論基于強(qiáng)化環(huán)保功能的消費(fèi)稅改革

[收稿日期] 2016-07-25

[作者簡介] 何金晏（1980-），

女，山西原平人，湖北省圖書館黨委辦公室副主任，經(jīng)濟(jì)師。

[摘 要] 強(qiáng)化消費(fèi)稅的環(huán)保功能要求對(duì)消費(fèi)稅稅制改革。我國消費(fèi)稅制度目前存在征稅不全面、稅率結(jié)構(gòu)不合理、稅負(fù)不透明等問題，均削弱了消費(fèi)稅的環(huán)保作用。因而在消費(fèi)稅稅制改革中，不僅要對(duì)征稅范圍擴(kuò)圍，改善稅率結(jié)構(gòu)，提高征稅方式的透明性，還要考慮價(jià)格機(jī)制對(duì)消費(fèi)稅環(huán)保功能的影響，以強(qiáng)化消費(fèi)稅的環(huán)保功能。

[關(guān)鍵詞] 消費(fèi)稅；環(huán)保功能；稅制改革；需求價(jià)格彈性；價(jià)格機(jī)制

[中圖分類號(hào)] F812.41 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1002-8129（2016）09-0128-07

一、引言

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)長期處于高速增長階段。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）數(shù)據(jù)，1978年我國的國內(nèi)生產(chǎn)總值僅為3645.2億元，截止2015年，我國的GDP達(dá)到了676708億元，經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)取得了舉世矚目的偉大成就。隨著國民經(jīng)濟(jì)不斷增長，我國也面臨嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，這極大地縮減了經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的空間，環(huán)境承受能力也不斷減弱。因此，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，協(xié)調(diào)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系是中國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。

環(huán)境保護(hù)是消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用之一。十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》就明確要求，“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”，突顯了消費(fèi)稅節(jié)能環(huán)保導(dǎo)向。我國學(xué)者也從稅制改革角度，為改進(jìn)消費(fèi)稅環(huán)保功能提出了許多建議，主要包括征稅范圍的調(diào)整、稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化、計(jì)征方式的轉(zhuǎn)變等。臧傳琴（2013）參考美國消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，建議我國應(yīng)將高能耗、高污染產(chǎn)品盡量納入到征稅范圍，適度擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)保效應(yīng)，并按照“有增有減”的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整原則，提高嚴(yán)重污染環(huán)境、高能耗消費(fèi)品的稅率，突出節(jié)能環(huán)保政策。在征稅方式上可以借鑒美國做法，由價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價(jià)外稅，通過增強(qiáng)稅負(fù)感，引導(dǎo)節(jié)能環(huán)保的消費(fèi)方式[1]。趙麗萍（2013）認(rèn)為，隱性征稅方式不利于政策透明化，應(yīng)當(dāng)改為顯性征稅方式，包括將對(duì)產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅改為對(duì)零售環(huán)節(jié)征稅，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離；對(duì)將車輛購置稅與消費(fèi)稅合并，引入按二氧化碳排量征稅機(jī)制；在能源消費(fèi)上，借鑒階梯電價(jià)做法征收電力產(chǎn)品消費(fèi)稅，以鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展新能源[2]。

消費(fèi)稅的環(huán)保作用是通過價(jià)格機(jī)制來限制單個(gè)消費(fèi)者的污染行為，從而減少整個(gè)消費(fèi)領(lǐng)域的污染排放量，但目前我國大多數(shù)學(xué)者僅從完善稅制結(jié)構(gòu)角度探求提高消費(fèi)稅環(huán)保功能的辦法，沒有基于微觀經(jīng)濟(jì)層面研究消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)行為的影響。本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于結(jié)合商品的需求價(jià)格彈性，從價(jià)格機(jī)制角度，分析如何進(jìn)行消費(fèi)稅制度改革，從而加強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)保功能。

二、消費(fèi)稅及其環(huán)保功能

（一）消費(fèi)稅及其調(diào)節(jié)作用

消費(fèi)稅是對(duì)某些特定的商品或者消費(fèi)行為征稅的稅種，在稅收收入中占有相當(dāng)比重。除了支持財(cái)政收入，消費(fèi)稅也發(fā)揮了不可替代的調(diào)節(jié)作用，諸如縮小貧富差距、倡導(dǎo)勤儉節(jié)約、引導(dǎo)合理消費(fèi)等等。為了體現(xiàn)特殊調(diào)節(jié)功能，消費(fèi)稅一般是從人類健康、資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)、消費(fèi)習(xí)慣等角度考慮，主要對(duì)污染品、資源品、奢侈品等商品征收稅金，體現(xiàn)了限制特定商品消費(fèi)的意圖。同時(shí)，對(duì)某些同類替代商品，消費(fèi)稅則降低稅負(fù)，鼓勵(lì)消費(fèi)者改變消費(fèi)行為，減少征稅商品的消費(fèi)。由于消費(fèi)稅屬于間接稅，只在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征繳，而且實(shí)行價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方式，因而將消費(fèi)稅與價(jià)格機(jī)制結(jié)合，有利于政府干預(yù)市場，矯正不良的消費(fèi)行為。

（二）消費(fèi)稅環(huán)保功能的作用機(jī)理

環(huán)保功能是消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能之一，是指消費(fèi)稅能夠降低嚴(yán)重污染環(huán)境、能耗大的產(chǎn)品需求量，進(jìn)而減少污染排放，實(shí)現(xiàn)節(jié)能環(huán)保意圖。高污染產(chǎn)品的消費(fèi)會(huì)產(chǎn)生大量的污染物質(zhì)，而高能耗產(chǎn)品消費(fèi)會(huì)導(dǎo)致自然資源稀缺，當(dāng)市場不能矯正產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的負(fù)外部性時(shí)，可將其納入到消費(fèi)得稅的征稅范圍，從而調(diào)節(jié)高污染、高能耗產(chǎn)品的需求量，引導(dǎo)人們建立節(jié)能環(huán)保的消費(fèi)觀念，減少污染行為。由此可見，消費(fèi)稅通過價(jià)格機(jī)制調(diào)節(jié)市場上高污染、高能耗產(chǎn)品的需求數(shù)量，從而發(fā)揮環(huán)保功能。因此，可以從價(jià)格變動(dòng)所引起的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)來研究消費(fèi)稅環(huán)保功能的作用機(jī)理。

1.收入效應(yīng)：減少污染的消費(fèi)行為

消費(fèi)稅的收入效應(yīng)表現(xiàn)為，在名義收入不變的情況下，政府征收消費(fèi)稅會(huì)降低消費(fèi)者的實(shí)際購買能力，消費(fèi)者的購買需求隨之減少。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，將高能耗、高污染商品納入到征稅范圍，必然會(huì)提高高污染、高能耗商品的價(jià)格。為了維持總效用，消費(fèi)者會(huì)減少這類商品的消費(fèi)數(shù)量，進(jìn)一步減少市場對(duì)高污染、高能耗商品的總體消費(fèi)需求。其傳導(dǎo)過程為：消費(fèi)稅的環(huán)保政策→將高污染、高能耗商品作為應(yīng)稅商品→高污染、高能耗產(chǎn)品價(jià)格上升→實(shí)際購買能力下降→降低高污染、高能耗商品的消費(fèi)→減少消費(fèi)領(lǐng)域的污染。

2.替代效應(yīng)：提高綠色商品的消費(fèi)需求

不同應(yīng)稅商品因稅負(fù)不同，其價(jià)格也會(huì)有所差別。在發(fā)揮環(huán)保作用上，消費(fèi)稅的替代效應(yīng)具體表現(xiàn)為，對(duì)高污染、高能耗商品征稅改變了該類商品與綠色替代商品的相對(duì)價(jià)格，消費(fèi)者必須付出更高的代價(jià)來得到原有的效用。此時(shí)，消費(fèi)者往往會(huì)改變原有偏好，選擇稅負(fù)較低的商品替代。節(jié)能環(huán)保類商品征稅較低，價(jià)格也會(huì)下降，因此，消費(fèi)者會(huì)減少對(duì)高污染、高能耗商品的消費(fèi)，增加對(duì)節(jié)能環(huán)保商品的需求數(shù)量。而高污染、高能耗商品的消費(fèi)減少，產(chǎn)生的污染排放也會(huì)降低，從而能較好改善環(huán)境污染問題。

圖1描述了消費(fèi)稅的替代效應(yīng)可改變高污染、高能耗產(chǎn)品的需求數(shù)量。X橫坐標(biāo)表示了消費(fèi)者對(duì)高污染、高能耗產(chǎn)品的消費(fèi)數(shù)量，Y坐標(biāo)表示可以替代的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品。預(yù)算約束線與總效用U的相切點(diǎn)表示消費(fèi)者實(shí)現(xiàn)了最大效用，此時(shí)，高污染、高能耗產(chǎn)品的消費(fèi)數(shù)量為X1，節(jié)能環(huán)保替代產(chǎn)品的消費(fèi)數(shù)量為Y1。在消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)環(huán)保作用下，對(duì)高污染、高能耗產(chǎn)品征稅，會(huì)使得其價(jià)格上升，提高消費(fèi)成本。為了維持總效用U不變，在收入水平不變的情況下，降低稅負(fù)以減少節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的價(jià)格，消費(fèi)者會(huì)選擇低稅負(fù)的綠色環(huán)保產(chǎn)品替代高污染、高能耗產(chǎn)品，從而增加了節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的消費(fèi)，消費(fèi)數(shù)量由原來的Y1上升為Y2，而高污染、高能耗產(chǎn)品的數(shù)量由X1減少為X2。

三、新形勢下消費(fèi)稅環(huán)保功能的新要求

（一）我國環(huán)保工作的新挑戰(zhàn)

1.污染問題嚴(yán)重

伴隨著經(jīng)濟(jì)高速增長，我國的污染治理難度也在不斷加大，主要原因是在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中，低效率的生產(chǎn)帶來的污染排放物，遠(yuǎn)超出了環(huán)境能夠負(fù)擔(dān)的范圍。環(huán)境保護(hù)部公布的2015年上半年全國環(huán)境質(zhì)量狀況顯示，監(jiān)測的956個(gè)地表水國控?cái)嗝嬷校覸類雖然同比降低0.8個(gè)百分點(diǎn)，但仍高達(dá)10.3%，其中，有8個(gè)地表水國控?cái)嗝娉霈F(xiàn)18次重金屬超標(biāo)現(xiàn)象，主要為砷、汞超標(biāo)。在2015年6月公布的74個(gè)城市空氣質(zhì)量狀況中，整體狀況與上年同比有所好轉(zhuǎn)，但邢臺(tái)、邯鄲、北京、保定和衡水等6個(gè)城市的達(dá)標(biāo)天數(shù)比例仍不足50%，且以PM2.5、O3污染物為主。在土壤污染方面，根據(jù)2014年4月17日，環(huán)保部與國土資源部發(fā)布的公報(bào)，全國土壤總的點(diǎn)位超標(biāo)率為16.1%，耕地土壤點(diǎn)位超標(biāo)率高達(dá)19.4%，對(duì)社會(huì)生存安全構(gòu)成嚴(yán)重威脅。針對(duì)大量的污染排放現(xiàn)象，我國也采取了許多手段進(jìn)行遏制，目前應(yīng)以征收排污費(fèi)為主要手段，促使排污人員重視環(huán)境污染問題。但從實(shí)際污染治理情況看，排污費(fèi)征收成本高、征收困難，既不能彌補(bǔ)環(huán)境治理需要的資金，也未能有效調(diào)動(dòng)生產(chǎn)者的環(huán)保積極性，因而導(dǎo)致該項(xiàng)工作進(jìn)程緩慢。

2.資源消耗量高

在高能耗發(fā)展模式下，我國資源稀缺問題也更加突顯。從能源消費(fèi)上看，我國仍處于能源高消耗階段，能源需求呈高幅度增長。由于國內(nèi)一次能源生產(chǎn)量不足，因而對(duì)能源進(jìn)口依賴較重，據(jù)相關(guān)資料，2012年我國一次性能源進(jìn)口量就達(dá)到66598萬噸。除此之外，在1990年我國煤炭平均消費(fèi)量為289.1萬噸/日，但到了2012年煤炭平均消費(fèi)量已高達(dá)966.2萬噸/日，消耗量增幅約為200%。且在我國能源消費(fèi)構(gòu)成中，煤炭消費(fèi)占有主要比重。正是這種煤炭消費(fèi)，產(chǎn)生了大量的二氧化硫等有害物質(zhì)，不僅危害人類健康，還造成對(duì)動(dòng)植物生長的嚴(yán)重威脅，乃至破壞了生態(tài)環(huán)境。

3.新能源使用水平偏低

有別于石油、煤炭等傳統(tǒng)能源，新能源主要包括太陽能、風(fēng)能、海洋能、地?zé)崮艿鹊?，屬于可再生能源，具有污染小的特點(diǎn)。新能源的開發(fā)與使用有利于緩解能源緊張，對(duì)解決環(huán)境污染具有重要意義。我國對(duì)新能源的研究發(fā)展也十分重視，水電、核電、風(fēng)電占能源消費(fèi)總量的比重已由1978年的3.4%上升到2013年的9.8%。但新能源在我國的使用水平仍然偏低，仍然有超過60%的能源消費(fèi)來自煤炭。除了技術(shù)上的限制，成本過高也是新能源難以推廣的重要因素。如為了支持新能源汽車的使用，政府不僅要全面建設(shè)充電基礎(chǔ)設(shè)施，還要解決電池成本較高的問題。而消費(fèi)者購買新能源汽車時(shí)，除了要考慮汽車的價(jià)格成本，還要面臨新能源汽車使用安全風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)其維護(hù)處理的支出也增加了未來的使用成本。因此，在沒有較大優(yōu)惠政策的情況下，消費(fèi)者仍然會(huì)偏好使用傳統(tǒng)能源。

（二）對(duì)消費(fèi)稅制度的新要求

1.污染治理對(duì)消費(fèi)稅的要求

治理污染是改善環(huán)境質(zhì)量的基本條件，而從污染源頭上減少污染排放量是治理污染問題的基本前提。消費(fèi)行為是導(dǎo)致環(huán)境污染的主要因素，通過征收消費(fèi)稅，不僅能讓納稅人減少污染行為，還能讓納稅人了解消費(fèi)稅的環(huán)保目的，樹立環(huán)境保護(hù)意識(shí)，從根本上改變原有的消費(fèi)觀念。因此，應(yīng)當(dāng)將更多的高污染商品納入征稅范圍，通過稅負(fù)提高商品價(jià)格，減少污染品的消費(fèi)。

2.降低資源消耗量對(duì)消費(fèi)稅的要求

防止資源消耗過快首要任務(wù)是減少資源類商品需求量。在調(diào)整征稅范圍時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)不可再生資源類商品的消費(fèi)征收稅金，以保證消費(fèi)稅能夠限制此類商品的消費(fèi)需求量。消費(fèi)稅不是直接作用于商品需求量，而是通過改變價(jià)格而影響消費(fèi)需求量。這不僅要求消費(fèi)稅提高資源類商品的稅率，還要求稅率的上升能導(dǎo)致商品價(jià)格的上升，進(jìn)而減少資源類商品的消費(fèi)數(shù)量。

3.提高新能源產(chǎn)品消費(fèi)需求對(duì)消費(fèi)稅的要求

傳統(tǒng)能源產(chǎn)品的使用時(shí)間長，生產(chǎn)成本低，已經(jīng)形成了規(guī)模產(chǎn)業(yè)，并已融入到人們的日常生活中。相比之下，新能源產(chǎn)品的研究利用還處于初始階段，除了高難度的技術(shù)問題，其生產(chǎn)成本也高出傳統(tǒng)能源產(chǎn)品許多，短期難以有價(jià)格競爭優(yōu)勢，對(duì)消費(fèi)者吸引力不夠。因此，實(shí)現(xiàn)新能源產(chǎn)品替代傳統(tǒng)能源產(chǎn)品，不僅需要新能源企業(yè)努力提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，還需要消費(fèi)稅通過價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制改變新能源產(chǎn)品與傳統(tǒng)能源產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格，從而刺激消費(fèi)者購買新能源產(chǎn)品，調(diào)整能源市場消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

四、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制對(duì)新要求的不適應(yīng)性

長期以來，我國的消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)主要強(qiáng)調(diào)財(cái)政收入功能，不能突顯在環(huán)保方面的調(diào)節(jié)作用。這是消費(fèi)稅不能適應(yīng)新要求的主要原因。

（一）征稅范圍過窄

目前，我國消費(fèi)稅的環(huán)保功能主要體現(xiàn)在對(duì)成品油、木材資源以及部分大量消耗能源的商品征稅，但對(duì)許多真正造成嚴(yán)重環(huán)境污染的商品缺乏調(diào)控能力。我國在1994年設(shè)立消費(fèi)稅，征收范圍主要包括煙、酒及酒精，化妝品，護(hù)膚護(hù)發(fā)品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮，焰火，汽油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等11個(gè)稅目，主要目的是增加財(cái)政收入。為了促進(jìn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，在2006年國家相關(guān)部門對(duì)征稅范圍做了一次較大的調(diào)整，新增加了成品油、木材類應(yīng)稅商品，并由原來的11個(gè)稅目增加為14個(gè)，這一改革明顯提高了消費(fèi)稅的環(huán)保效應(yīng)。在隨后的制度改革中，消費(fèi)稅的環(huán)保功能也不斷得到優(yōu)化。但到目前為止，消費(fèi)稅的環(huán)保作用仍未得到足夠重視，許多污染問題仍然是通過收取排污費(fèi)來解決。而排污費(fèi)針對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域的污染者征收，沒有將消費(fèi)領(lǐng)域的污染問題考慮在內(nèi)，難免讓排污費(fèi)對(duì)消費(fèi)領(lǐng)域的污染治理失去作用。因此，針對(duì)消費(fèi)領(lǐng)域的污染情況，必須擴(kuò)展消費(fèi)稅的征稅范圍，使得高污染品的消費(fèi)有稅可管，其污染排放物有稅可治。

（二）稅率設(shè)計(jì)沒有考慮需求價(jià)格彈性影響

以深化財(cái)稅改革、實(shí)現(xiàn)建立現(xiàn)代財(cái)政制度為目標(biāo)的“十三五”規(guī)劃掀起了消費(fèi)稅改革熱潮。通過提高高污染、高能耗產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，讓納稅人能夠節(jié)制這類商品的消費(fèi)，參與到綠色消費(fèi)中，是我國優(yōu)化消費(fèi)稅環(huán)保功能的積極嘗試。但從價(jià)格機(jī)制角度，我國消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)仍存在一些問題：提高高污染、高能耗產(chǎn)品的稅負(fù)水平并不能有效地減少其消費(fèi)需求量。主要原因是商品的需求價(jià)格彈性影響到消費(fèi)稅對(duì)需求量的作用效果。對(duì)此，我們探討需求彈性與稅率結(jié)構(gòu)的聯(lián)系。