事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制規(guī)范研究

孫小燕

【摘要】事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制研究是建立在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的基礎(chǔ)之上，以此來(lái)約束和界定事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制研究框架。從規(guī)范中提及的四個(gè)原則來(lái)看，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制規(guī)范在不同的方面和實(shí)際應(yīng)用中還面臨著很大的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 財(cái)務(wù)控制 規(guī)范性

一、引言

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制提出了原則上的要求，如何根據(jù)規(guī)范中的總體性要求，保障《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的執(zhí)行和有效性，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的規(guī)范性問(wèn)題。已經(jīng)成為了事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)貫徹和實(shí)施中需要思考和應(yīng)對(duì)的一大問(wèn)題。事業(yè)單位作為國(guó)家職能機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)著巨大的社會(huì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，事業(yè)單位的存在和發(fā)展也不例外。做好事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制規(guī)范研究，對(duì)于保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)來(lái)說(shuō)就有著舉足輕重的作用。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制規(guī)范執(zhí)行未達(dá)標(biāo)

事業(yè)單位內(nèi)部控制有四個(gè)規(guī)范性原則。但由于我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制規(guī)范尚未在各個(gè)單位落實(shí)到位，財(cái)務(wù)控制許多方面的執(zhí)行沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。

（一）全面性

財(cái)務(wù)控制規(guī)范提出了事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制需要具有全面性。全面性囊括了事業(yè)單位從方案到?jīng)Q議再到執(zhí)行的全套過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理的全控制。當(dāng)前，源于事業(yè)單位對(duì)建立內(nèi)控的意識(shí)淡薄，導(dǎo)致了內(nèi)控系統(tǒng)無(wú)法建立一整套流暢且全覆蓋的管理制度。在較重視和擅長(zhǎng)的部分，內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)較好。在學(xué)習(xí)較為滯后或?qū)κ聵I(yè)單位內(nèi)控系統(tǒng)、對(duì)安全重要性模式的部門(mén)，則處在內(nèi)控系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。缺乏活力，內(nèi)控系統(tǒng)不全面，不能完整的反映事業(yè)單位的內(nèi)控情況。

《規(guī)范》中還明確規(guī)定了要建立事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，全系統(tǒng)一起構(gòu)建內(nèi)控的序幕也在徐徐拉開(kāi)。有的單位一馬當(dāng)先；有的單位不疾不徐，雖進(jìn)程較緩，但步步穩(wěn)扎穩(wěn)打；而有的單位是東郭先生，在內(nèi)控建設(shè)中濫竽充數(shù)，這些單位大多只是在財(cái)務(wù)作出一個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)正在建設(shè)的幌子，沒(méi)有盡責(zé)分析和研究，僅僅為了在上級(jí)單位抽查的時(shí)候能對(duì)付過(guò)關(guān)。有的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制只停留在了財(cái)務(wù)部門(mén)，領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有建立起全單位內(nèi)控貫穿的思想氛圍。這就導(dǎo)致了僅僅財(cái)務(wù)單個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)有效性，喪失了內(nèi)控整個(gè)鏈條的聯(lián)動(dòng)性和全局性。

（二）重要性

和會(huì)計(jì)核算的關(guān)注要素一樣，財(cái)務(wù)控制將重心放在了事業(yè)單位的關(guān)鍵領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域。財(cái)務(wù)從業(yè)人員能力決定了財(cái)務(wù)部門(mén)的控制系統(tǒng)發(fā)展水平和深度。重要性要求了會(huì)計(jì)人員具有較高的從業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平，能夠合理且較為精確的判斷事業(yè)單位所需要關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員流動(dòng)慢，接受新事物的水平相對(duì)不高，與日新月異的財(cái)務(wù)發(fā)展要求不能相匹配。例如許多事業(yè)單位在建設(shè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的過(guò)程中，眉毛胡子一把抓，對(duì)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)一視同仁。分不清主次，對(duì)領(lǐng)域的關(guān)鍵度沒(méi)有辦法精確的把控和估算風(fēng)險(xiǎn)，這些都是與規(guī)范要求的重要性背道而馳的。

（三）制衡性

與不相容原則緊密相關(guān)的另一個(gè)原則是制衡性原則。制衡性原則規(guī)范了財(cái)務(wù)相關(guān)崗位的權(quán)責(zé)明確、分工厘清這一基本要求，以實(shí)現(xiàn)不同崗位的相互監(jiān)督。制衡性降低了事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的發(fā)生，是財(cái)務(wù)控制的高明方法。事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制存在著較大的差別。在企業(yè)中，由于監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)的制衡，董事會(huì)和管理層往往處于被監(jiān)督被監(jiān)視的角色，其權(quán)利也只是相對(duì)和直接受管轄的。在大事件上，還會(huì)面臨被否決的境地。而事業(yè)單位管理中，財(cái)務(wù)是領(lǐng)導(dǎo)的直接下屬，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。因此，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)具有絕對(duì)的管轄權(quán)，造成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)極容易向不規(guī)范和漏洞化發(fā)展，成為內(nèi)控系統(tǒng)不健全下侵吞國(guó)家資產(chǎn)的高發(fā)區(qū)。一旦當(dāng)制衡性失去其作用時(shí)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制就會(huì)成為空殼。

（四）適應(yīng)性

一方水土養(yǎng)一方人，每個(gè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)根據(jù)自身特點(diǎn)而具有其特殊性。但許多事業(yè)單位在初期不能完全理解財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)每個(gè)環(huán)節(jié)和過(guò)程的意義和操作方法。對(duì)待財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的建立方法就是照搬照抄其他事業(yè)單位的框架，甚至忽視企事業(yè)單位的區(qū)別，模仿企業(yè)的內(nèi)控制度。生搬硬套的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)從整體上來(lái)看都是失效的，與單位往往水土不服。內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅是執(zhí)行人不明所以，而且過(guò)程和環(huán)節(jié)根本無(wú)法實(shí)施。

三、財(cái)務(wù)控制規(guī)范思考

（一）以制度帶動(dòng)觀念

針對(duì)全面性問(wèn)題中的事業(yè)單位人員學(xué)習(xí)之后和應(yīng)付問(wèn)題，可以用制度建設(shè)和實(shí)施來(lái)帶動(dòng)觀念的轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位可以構(gòu)建全面預(yù)算管理，將財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)深入到全員的日常工作必要的環(huán)節(jié)中，提高全員參與財(cái)務(wù)控制的積極性和了解度。同時(shí)，提高單位和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)財(cái)務(wù)控制的警惕性，加強(qiáng)思想轉(zhuǎn)變。定期檢查事業(yè)單位的建設(shè)情況，對(duì)無(wú)正當(dāng)理由建設(shè)滯后或不構(gòu)建財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的事業(yè)單位進(jìn)行抽樣審計(jì)或檢查，并建立追責(zé)制度。對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)構(gòu)建較為完善的單位和部門(mén)，可適當(dāng)作為模范表彰，帶動(dòng)其他單位和部門(mén)學(xué)習(xí)。在執(zhí)行過(guò)程中，事業(yè)單位要明確權(quán)責(zé)，條理分明，能夠建立起追根溯源的行為責(zé)任制度。打通財(cái)務(wù)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，使薄弱項(xiàng)得到加強(qiáng)，強(qiáng)項(xiàng)不斷完善，漏洞要修復(fù)。全面建設(shè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)。

（二）提高財(cái)務(wù)控制的執(zhí)行水平

提高財(cái)務(wù)控制的執(zhí)行水平，一是財(cái)務(wù)人員本身的執(zhí)行水平。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視起財(cái)務(wù)控制的系統(tǒng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，加強(qiáng)本單位財(cái)務(wù)人員的再教育，輔助轉(zhuǎn)變內(nèi)控理念。對(duì)于當(dāng)前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范上也應(yīng)更新了解和認(rèn)識(shí)，樹(shù)立新的資產(chǎn)負(fù)債觀理念，意識(shí)到盤(pán)活資產(chǎn)的重要性。財(cái)務(wù)人員自身應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握財(cái)務(wù)控制的基本構(gòu)建方法和修補(bǔ)原理，研讀控制理論和會(huì)計(jì)規(guī)范書(shū)籍。會(huì)計(jì)部門(mén)要主動(dòng)適應(yīng)，積極拓展相關(guān)知識(shí)。二是注重專(zhuān)家對(duì)財(cái)務(wù)控制的建設(shè)作用。事業(yè)單位可以主動(dòng)引入外部審計(jì)或財(cái)務(wù)控制相關(guān)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)。術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻，也由于其獨(dú)立性和客觀性，財(cái)務(wù)控制專(zhuān)家可以從宏觀上分析事業(yè)單位的內(nèi)控需要和環(huán)節(jié)構(gòu)建，輔助建立起事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)。并在最初建立的一段時(shí)間予以專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)和指導(dǎo)，幫助事業(yè)單位最終能自主分析、自主修補(bǔ)，更新自身的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)。

（三）制衡性的運(yùn)用

制衡性要求單位嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)定中的不相容職務(wù)分離制度，不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制。根據(jù)財(cái)務(wù)制度要求落實(shí)審批和分離環(huán)節(jié)，對(duì)于重點(diǎn)領(lǐng)域，不能以經(jīng)驗(yàn)代替討論，不同方面的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)站在自身立場(chǎng)提出質(zhì)疑并意識(shí)到擔(dān)負(fù)的責(zé)任，科學(xué)決策。財(cái)務(wù)中的貨幣資金等應(yīng)當(dāng)分別由會(huì)計(jì)依據(jù)單據(jù)做賬和出納做日記賬，賬實(shí)核對(duì)。對(duì)于貨幣資金使用部分應(yīng)當(dāng)削弱現(xiàn)金作用，重視電子轉(zhuǎn)賬方式。在實(shí)際的財(cái)務(wù)控制工作中，事業(yè)單位首先要有完善可行的貫徹標(biāo)準(zhǔn)。其次要在相關(guān)規(guī)定中寫(xiě)明各人的職責(zé)和職能，例如簽字制度等等。貫徹制衡性的標(biāo)準(zhǔn)，注重部門(mén)之間的監(jiān)察和制衡性。

（四）注重差別與共性

在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和內(nèi)部控制規(guī)定的普遍適用之外，事業(yè)單位理解國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)規(guī)定的特性和把握會(huì)計(jì)和內(nèi)控原理，學(xué)會(huì)根據(jù)性質(zhì)的不同制定符合自身需要的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，在借鑒中重視與借鑒對(duì)象的差別。例如學(xué)校與研究所之類(lèi)的事業(yè)單位，共性是同樣需要關(guān)注教學(xué)樓和實(shí)驗(yàn)樓等不動(dòng)產(chǎn)的資產(chǎn)安全性。差異是學(xué)校更多的關(guān)注培育經(jīng)費(fèi)預(yù)算和活動(dòng)預(yù)算等，而研究所的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)則需要重點(diǎn)關(guān)注儀器的采購(gòu)與折舊、項(xiàng)目的預(yù)算報(bào)告和審核等方面。兩者都要建立貼合自身存在目的和特點(diǎn)的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，才能真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的有效性和對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的安全性保障。注重建設(shè)中的差別和共性，有則改之，無(wú)則加勉，在學(xué)習(xí)之中改進(jìn)，靈活運(yùn)用，找到適合自己的財(cái)務(wù)控制發(fā)展道路。

四、結(jié)語(yǔ)

在深化改革階段，事業(yè)單位內(nèi)部也面臨著發(fā)展和改革。構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，是保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)、提高國(guó)有資產(chǎn)實(shí)際利用率和防止貪污的一大重要措施。事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)，用理論知識(shí)和內(nèi)控實(shí)踐武裝自己，為事業(yè)單位的新發(fā)展添磚加瓦。建立權(quán)責(zé)分離制度，遇事能追根溯源的解決和落實(shí)追究。堅(jiān)持內(nèi)部控制系統(tǒng)中的職能不兼容，保護(hù)資產(chǎn)的完整性和安全性。事業(yè)單位可根據(jù)自身特點(diǎn)，理解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和內(nèi)部控制規(guī)定，牢牢把握內(nèi)部控制規(guī)范要義。根據(jù)要義和原理采用合適的運(yùn)用方式，走上適合自身單位的財(cái)務(wù)控制發(fā)展規(guī)范之路，完成貼合自己的內(nèi)控系統(tǒng)。

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