企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險與防范分析

肖雷

【摘要】在全民創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的中國時代到來之際，國家的稅收改革在不斷推進(jìn)。一方面，守法經(jīng)營、依法納稅是企業(yè)和公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)；另一方面，企業(yè)從財富最大化出發(fā)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代經(jīng)營中的合理常態(tài)，本文結(jié)合具體案例分析探討了企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險和防范，為企業(yè)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供一些參考。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險 稅務(wù)風(fēng)險防范

稅務(wù)籌劃目前尚無權(quán)威性的定義，但一般理解是，稅務(wù)籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)國家的稅收政策導(dǎo)向，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點(diǎn)在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

（一）使企業(yè)財務(wù)利益最大化，提高企業(yè)管理水平

通過稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案，以求減少稅費(fèi)支出，或者延遲稅費(fèi)支出取得貨幣時間價值，達(dá)到企業(yè)增加可支配資金，增加現(xiàn)金流，使企業(yè)的財務(wù)利益最大化。從另一角度來講，成功的稅務(wù)籌劃也是企業(yè)較高經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平的體現(xiàn)。

（二）普及和健全國家稅法

一方面由于稅務(wù)籌劃必須建立在合符稅法的前提下進(jìn)行，企業(yè)要從稅務(wù)籌劃中得到實(shí)惠，就必須懂法，即必須非常了解現(xiàn)行的國家稅收法律法規(guī)，并時刻密切留意國家稅收改革方向、稅收新政的出臺，只要稅法有所變化，企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略便會及時采取相應(yīng)的變化，因此客觀上納稅籌劃加快了國家稅收法律法規(guī)貫徹和普及。另一方面稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)就是企業(yè)在依法納稅的同時利用稅法的不完善、不成熟等缺陷，趨利避害進(jìn)行對企業(yè)有利的稅務(wù)方案的選擇，反過來企業(yè)的稅務(wù)籌劃也提醒了稅收立法部門應(yīng)注意的稅法缺陷，從而促進(jìn)稅法的不斷發(fā)展、不斷健全。

二、企業(yè)案例的分析

稅務(wù)籌劃能給企業(yè)帶來利益最大化，以至所有的企業(yè)談到稅務(wù)籌劃都趨之若鶩，但所有的籌劃又是否都合法呢？是否都能取得效果呢？以下為兩個單位的涉稅籌劃的案例及分析。

（一）某省屬事業(yè)單位后勤改革案例分析

某省屬事業(yè)單位2005年開始推進(jìn)后勤改革，成立全資下屬A企業(yè)，由A企業(yè)經(jīng)營該事業(yè)單位所有后勤事務(wù)，包括車輛出租、食堂、房屋出租、物業(yè)管理等。其中A企業(yè)將原事業(yè)單位食堂餐廳承包給社會人員B經(jīng)營，承包采取每月上交固定管理費(fèi)形式，承包合同規(guī)定，B設(shè)立獨(dú)立銀行賬戶用于食堂經(jīng)營收支，食堂主要面對本系統(tǒng)內(nèi)員工，同時也可對外經(jīng)營，相關(guān)證照仍掛靠A企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證等，A企業(yè)要為B代開發(fā)票和納稅申報等，所有稅費(fèi)由B承擔(dān)。A企業(yè)和B相關(guān)會計(jì)和涉稅處理如下：B每月經(jīng)營收入款項(xiàng)均未上交A企業(yè)，A企業(yè)只對代開出的發(fā)票作收入，代繳營業(yè)稅費(fèi)，同時收入金額掛與B的往來賬，用B上交的正規(guī)成本發(fā)票作費(fèi)用，費(fèi)用金額掛與B的往來賬。B每月將每月需上交的管理費(fèi)、營業(yè)稅費(fèi)、收入減去費(fèi)用乘以所得稅率的金額三者總數(shù)直接匯入該事業(yè)單位的員工飯卡。

該案例看似簡單，表面是節(jié)省稅費(fèi)，其實(shí)已違反了稅法屬偷稅行為：首先A企業(yè)只對代開出的發(fā)票作收入，沒有將不開發(fā)票的部分計(jì)入收入交營業(yè)稅費(fèi)，明顯是屬偷稅行為；其次將B應(yīng)交的管理費(fèi)及稅費(fèi)用匯入飯卡的形式，A企業(yè)沒有將管理費(fèi)計(jì)入收入少交營業(yè)稅費(fèi)和所得稅，同時也沒有代收代繳員工飯卡款的個人所得稅。此外該案例還存在以下的稅務(wù)風(fēng)險：B為了降低成本費(fèi)用，可能不會到有發(fā)票的超市、農(nóng)貿(mào)市場購買材料，但又為了降低應(yīng)承擔(dān)的所得稅，很有可能去購買發(fā)票交給A企業(yè)入賬，A企業(yè)則存在用無業(yè)務(wù)往來的發(fā)票甚至假發(fā)票入賬的風(fēng)險。

（二）碧湖房地產(chǎn)公司的案例分析

碧湖房地產(chǎn)有限責(zé)任公司是民營企業(yè)，股東為自然人股東，設(shè)立在廣東佛山城區(qū)，該公司歷年的稅務(wù)籌劃中存在問題或風(fēng)險如下：

公司為了進(jìn)一步壯大實(shí)力，拓展經(jīng)營范圍，擬成立物業(yè)管理公司，財務(wù)人員認(rèn)為物業(yè)公司成立初期不會盈利，即提議建物業(yè)公司以分公司的形式組建，而不是子公司形式。希望在同總公司合并繳納企業(yè)所得稅時，可通過分公司的虧損來抵減稅費(fèi)。結(jié)果，由于物業(yè)公司經(jīng)營有方，除了管好自己樓盤的物業(yè)，還拓展了一些業(yè)務(wù)，當(dāng)年就取得微小盈利，不僅沒有達(dá)到合并抵減稅費(fèi)的效果，而且還因?yàn)椴皇仟?dú)立的法人，失去了一些兼并其他物業(yè)公司的機(jī)會。

公司2013年將閑置的一棟廠房出租給其他企業(yè)使用，年租金收入200萬元，除按5%的營業(yè)稅，還需按12%交房產(chǎn)稅24萬元，稅負(fù)較重，財務(wù)人員在這一業(yè)務(wù)中明顯沒有考慮稅務(wù)的籌劃。如果公司將廠房出租改為提供倉儲保管理服務(wù)，與承租方簽訂倉儲保管合同，并為倉庫配備倉管人員和相應(yīng)服務(wù)，同樣是年收入200萬元，除按5%的營業(yè)稅，房產(chǎn)稅只需按1.2%即2.4萬元交納。

公司與購房者B簽訂《商鋪買賣合同》，將一間商鋪賣給B，合同總價100萬元（市場價為300萬元），一次付清，同時公司還要求B與另一家物業(yè)公司簽訂無租金使用合同，約定從交房之日8年內(nèi)無償租賃給物業(yè)公司（市場租價每年8萬元）。該公司采取這種典型的售后回租模式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，只按實(shí)際取得的100萬元交納了5%營業(yè)稅，B也沒有進(jìn)行納稅申報。這種典型的售后回租方式往往會被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，存在被追繳稅金、滯納金甚至罰款和被追究刑事責(zé)任的風(fēng)險。而根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件優(yōu)惠價格協(xié)議購買商店征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〈2008〉576號），購買者B少支出的購房價款應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得交個人所得稅。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

通過以上企業(yè)案例分析，要么是因?yàn)榛I劃本身不合法，要么是因?yàn)槭孪然I劃和安排客觀存在不確定性，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行過程中的也存在不確定，因此籌劃失敗。這些稅務(wù)籌劃風(fēng)險在各行業(yè)普遍存在，并存在于企業(yè)涉稅籌劃整個過程中?，F(xiàn)階段導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險主要有以下幾個因素：

（一）企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，歪曲稅務(wù)籌劃

這是企業(yè)稅務(wù)籌劃最常見的風(fēng)險，企業(yè)財務(wù)管理薄弱，會計(jì)核算不健全，特別在規(guī)模不大的私企，財務(wù)人員水平不高，納稅資料不完整，而企業(yè)主一方面熱衷稅務(wù)籌劃，一方面對稅務(wù)籌劃不甚了解，總以為與稅局領(lǐng)導(dǎo)、征管員搞好關(guān)系，就可以達(dá)到少納稅、遲納稅。甚至以為財務(wù)做“兩套賬”、開“大小發(fā)票”就是避稅，而具體稅務(wù)籌劃的財務(wù)人員也因?yàn)槠髽I(yè)老板一句話，為了保住職位，顧不上合不合法進(jìn)行所謂的稅務(wù)籌劃。

（二）國家稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險

由于我國市場經(jīng)濟(jì)還在初級階段，相關(guān)稅法還在不斷完善中，大大小小的地方性法規(guī)和制度經(jīng)常朝令夕改，令企業(yè)相關(guān)稅收知識和信息更新不夠及時，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃不準(zhǔn)確。特別一些偏長遠(yuǎn)期的稅務(wù)籌劃也會因?yàn)槎愂照哒{(diào)整的不確定性形成風(fēng)險。

（三）稅收自由裁量權(quán)引起的風(fēng)險

一般稅法都會在納稅范圍上留有一定的彈性空間，如起征點(diǎn)，不同納稅主體可能不一樣，同一納稅主體也會規(guī)定一個范圍；比如一般納稅人認(rèn)定的規(guī)定，雖然有營業(yè)額的規(guī)定，但也有只要企業(yè)的會計(jì)資料齊全，能提供完整的納稅資料，就能認(rèn)定一般納稅人。諸如此類稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)根據(jù)自己判斷來認(rèn)定和衡量，正是自由裁量權(quán)的存在，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)辦人的素質(zhì)也參差不齊，企業(yè)的籌劃也許被定為不合法、被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅漏稅。而企業(yè)的偷漏稅的籌劃行為，如無經(jīng)營行為開具發(fā)票入賬等，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)暫時未查出，使企業(yè)對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后埋下隱患更大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

（四）稅務(wù)籌劃成本大于效益的風(fēng)險

主要表現(xiàn)以下兩種情況：一種是在稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的機(jī)會成本過大，因?yàn)槎悇?wù)籌劃是企業(yè)理財?shù)囊徊糠?，既是一種理財管理活動，就會有成本，通過稅務(wù)籌劃不論是節(jié)稅還是延遲納稅都會增加資金占用量增加，而資金占用量的增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會的喪失，這就是機(jī)會成本。另一種是由于投入的籌劃成本太大，比如聘請了會計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)師進(jìn)行作單項(xiàng)籌劃顧問，最后節(jié)稅的數(shù)額比顧問費(fèi)用還小。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范對策

（一）熟悉國家稅收法律法規(guī)，樹立依法納稅的理念

企業(yè)必須熟知國家稅收法律法規(guī)，樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務(wù)籌劃的前提。首先，企業(yè)不僅要熟知國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，也要對國家稅收改革未來方向有一個了解，比如國家推行“營改增”，企業(yè)目前雖然還屬營業(yè)稅征收范圍，但企業(yè)如果有前瞻性，預(yù)測“營改增”在本行業(yè)是必然趨勢，那么企業(yè)就可以提前做出涉稅方面的預(yù)測和統(tǒng)籌。其次企業(yè)要樹立依法納稅的理念，正確區(qū)分偷稅、漏稅、避稅、稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系，正確區(qū)分涉稅違法、合法、合理之間的關(guān)系。

（二）正確理解稅務(wù)籌劃、提升企業(yè)管理水平

企業(yè)要認(rèn)識到企業(yè)的發(fā)展不是靠一次兩次稅務(wù)籌劃就可以實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵還是要提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、提高企業(yè)管理水平，包括財務(wù)管理水平。而財務(wù)管理水平與稅務(wù)籌劃是相互依存、相互作用的，財務(wù)管理水平提高了，會計(jì)信息準(zhǔn)確無誤，納稅資料齊全，稅務(wù)籌劃水平自然就提高了，反之亦然。

（三）提高稅務(wù)風(fēng)險意識，納入企業(yè)風(fēng)險系統(tǒng)管理

企業(yè)經(jīng)營過程處處存在風(fēng)險，稅務(wù)籌劃同樣也無時不在。企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險管理，將企業(yè)存在的各種各樣的風(fēng)險，包括稅務(wù)風(fēng)險，傳達(dá)給企業(yè)每一個員工，提高每一位員工的稅務(wù)風(fēng)險意識，讓他們熟知企業(yè)在簽約環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等存在的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)容，讓員工了解企業(yè)針對這些環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范策略及防范目標(biāo)，從源頭就將將風(fēng)險降到最低。案例一某事業(yè)單位后勤改革如果能在簽訂承包合同時考慮到風(fēng)險，采取相應(yīng)的措施，如在合同規(guī)定B承包食堂要設(shè)立獨(dú)立核算企業(yè)，單獨(dú)申辦工商登記執(zhí)照，規(guī)定不能偷稅漏稅等，這樣完全可將大部分食堂經(jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給B。當(dāng)然該事業(yè)單位和A企業(yè)收到管理費(fèi)及給員工發(fā)放飯卡福利費(fèi)必須依法納稅。

（四）營造良好的稅企關(guān)系

雖然稅務(wù)籌劃不是找路子、搞關(guān)系，但加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系也是必要的。正因?yàn)槎愂請?zhí)法存在一定的自由裁量權(quán)，如果能在有爭議的稅法理解上取得與稅務(wù)機(jī)關(guān)的一致，特別在新稅法的頒布或新興行業(yè)的出現(xiàn)，都需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識，才能降低風(fēng)險避免無效籌劃。隨著全民創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)時代的到來，越來越多的企業(yè)將涌現(xiàn)，大量轉(zhuǎn)型的企業(yè)主們不可能都熟悉工商及稅收法規(guī)，不可能都有能力雇用專業(yè)財務(wù)人員，所以營造良好的稅企關(guān)系不失為減少稅務(wù)風(fēng)險的重要手段。

（五）遵循成本效益原則

企業(yè)在稅務(wù)籌劃選擇方案時，一定要考慮所有籌劃成本，包括喪失的機(jī)會成本、稅務(wù)籌劃成本、因執(zhí)行籌劃方案新增成本統(tǒng)統(tǒng)必須考慮進(jìn)去，通過比較稅務(wù)籌劃取得的收益與籌劃成本，只有籌劃成本小于籌劃所得的收益，該稅務(wù)籌劃方案才是可行的。

（六）監(jiān)控實(shí)施過程并總結(jié)效果

稅務(wù)籌劃還要重視監(jiān)控實(shí)施過程和總結(jié)效果，通過監(jiān)控籌劃方案實(shí)施過程中可能遇到的各種情況，檢查和總結(jié)納稅籌劃的實(shí)施效果，然后進(jìn)行分析，分析該稅務(wù)籌劃有沒有取得成效、有沒有達(dá)到目標(biāo)要求，如果沒有達(dá)到目標(biāo)，有無相應(yīng)補(bǔ)救辦法，如果取得成效，則可以作為以后稅務(wù)籌劃的參照樣本。

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