我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題與對(duì)策探析

張子學(xué)

摘 要：目前，我國(guó)個(gè)人所得稅在運(yùn)行過(guò)程中，還存在著一些問(wèn)題，需要盡快找到合理的解決方法與對(duì)策。文章指出，要通過(guò)建立科學(xué)有效的所得稅征管體制，不斷完善相關(guān)配套措施，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，從而使我國(guó)個(gè)人所得稅更加科學(xué)、合理、公平、公正。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 改革 公平 合理

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）03-128-02

近年來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅在運(yùn)行過(guò)程中，暴露出一些問(wèn)題，需要盡快找到合理的解決方法與對(duì)策。應(yīng)該通過(guò)建立科學(xué)有效的所得稅征管體制，不斷完善相關(guān)配套措施，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，從而使我國(guó)個(gè)人所得稅更加合理、公平。筆者擬在本文中對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行探討，旨在引起相關(guān)部門(mén)與有識(shí)之士的重視，進(jìn)一步改革與完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅，研究并制定科學(xué)、合理、公平、公正的對(duì)策。

眾所周知，個(gè)人所得稅是一個(gè)具有世界性的非常重要的稅種，在許多國(guó)家被普遍地采用。個(gè)人所得稅在全部稅收中所占的比例一般都在15%以上，在縮小貧富差距、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)控收入分配等方面具有非常重要的作用。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的步伐越來(lái)越快，我國(guó)居民的收入來(lái)源也越來(lái)越呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的現(xiàn)象，各種內(nèi)容的收入紛繁復(fù)雜，各種矛盾不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅已無(wú)法完成應(yīng)有的職責(zé)與目標(biāo)，必須通過(guò)深入調(diào)查研究，做好頂層設(shè)計(jì)。

一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅征收中存在的問(wèn)題

問(wèn)題之一：勞動(dòng)所得重征稅、資本所得輕征稅。按照我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下方面：其一，對(duì)于工資、薪金即“非獨(dú)立勞動(dòng)所得”是以5%～45%的超額累進(jìn)稅進(jìn)行征稅，而對(duì)于勞動(dòng)報(bào)酬即獨(dú)立勞動(dòng)所得則按2%的比例進(jìn)行征稅，如果是一次收入特別高則進(jìn)行加成征收。其二，對(duì)于生產(chǎn)、承包或者是承租經(jīng)營(yíng)所得，按照5%～35%的超額累進(jìn)稅征收。其三，對(duì)于股息、利息財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及紅利、財(cái)產(chǎn)租賃等資本所得按2%進(jìn)行征稅。這樣的稅率設(shè)計(jì)直接表現(xiàn)為勞動(dòng)所得重征稅、資本所得輕征稅，對(duì)于絕大多數(shù)靠勞動(dòng)所得養(yǎng)家活口的工薪階層來(lái)說(shuō)，的確難以體現(xiàn)公平、公正的稅收原則。

問(wèn)題之二：按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，導(dǎo)致顧此失彼、稅負(fù)不公。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，實(shí)行統(tǒng)一的按月、按次計(jì)征稅負(fù)。這樣的結(jié)果直接導(dǎo)致絕大部分僅僅依靠工資、薪金單一收入渠道的工薪階層承擔(dān)照章納稅的重任，而一些收入渠道多樣化、復(fù)雜化的人群則可以避開(kāi)征稅環(huán)節(jié)，少繳或者不繳；同時(shí)，由于規(guī)定必須按月計(jì)征，相對(duì)于一些收入比較集中的人群就征稅偏重，而收入相對(duì)平均的人群則計(jì)征偏輕。

問(wèn)題之三：無(wú)法核實(shí)應(yīng)稅所得，導(dǎo)致大量稅收流失。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下人們的收入錯(cuò)綜復(fù)雜，尤其是由于我國(guó)目前的收入渠道多元化、沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的能夠充分反映納稅人全部收入的銀行賬號(hào)，收入現(xiàn)金額度大，再加上一些不法收入往往是避開(kāi)銀行進(jìn)行的，難以被稅收監(jiān)管部門(mén)所發(fā)現(xiàn)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法正確核實(shí)每一位納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所取得的應(yīng)稅收入，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致大量的稅收流失。這樣做的結(jié)果必然是使按月領(lǐng)取收入的工薪階層成為了繳納個(gè)人所得稅的主體，據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)工薪階層中低收入者稅收貢獻(xiàn)率在65%以上。卻使一些現(xiàn)金收入大大超過(guò)工薪階層的高收入人群避開(kāi)了繳稅環(huán)節(jié)，無(wú)法體現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能，嚴(yán)重?fù)p害了勞動(dòng)者的合法權(quán)益，使個(gè)人所得稅出現(xiàn)了逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象。

問(wèn)題之四：稅收機(jī)制有待完善，缺乏必要的代扣代繳環(huán)節(jié)。近年來(lái)，由于百姓理財(cái)意識(shí)高漲，各種非金融機(jī)構(gòu)信吸納的集資款、股金抑或是一些單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)、集資利息等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了納稅限額。但是由于稅收機(jī)制存在著許多漏洞，特別是缺乏必要的代扣代繳環(huán)節(jié)和有效的監(jiān)督機(jī)制，一些部門(mén)和單位無(wú)視稅法所規(guī)定的代扣代繳義務(wù)，因此造成許多應(yīng)交應(yīng)納稅大量流失，從而造成新的不平等。

二、應(yīng)該如何采取有效的對(duì)策

關(guān)于前文所探討的問(wèn)題，近年來(lái)已經(jīng)得到了相關(guān)部門(mén)的重視，并且正在采取積極有效的措施。但是，究竟是調(diào)高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，抑或是降低個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，說(shuō)法很多，觀點(diǎn)也很多。一些專家認(rèn)為，在發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅所占的比重很高，而在我國(guó)僅僅占6%左右，因此，不能再提高起征點(diǎn)了；另外有一些專家則認(rèn)為應(yīng)該降低起征點(diǎn)，因?yàn)榕c一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的起征點(diǎn)偏高。在究竟是調(diào)高抑或是降低個(gè)人所得稅起征點(diǎn)問(wèn)題上，筆者認(rèn)為，不能簡(jiǎn)單地采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的方法，而應(yīng)該深入調(diào)研，接好“地氣”，真正了解問(wèn)題的癥結(jié)所在。其一，在一些發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅所占的比重的確很高，但是我們必須看到，這些發(fā)達(dá)國(guó)家的流轉(zhuǎn)稅在整個(gè)稅收體系的比重中卻非常之低。比如，美國(guó)和日本這兩個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的稅收僅占整體稅收的18.6%和16.8%，而我國(guó)來(lái)自增值稅、消費(fèi)稅以及營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收竟達(dá)到了70%。這一數(shù)字充分說(shuō)明，如果我們堅(jiān)持不調(diào)高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，繼續(xù)保持高額的流轉(zhuǎn)稅，其結(jié)果必然導(dǎo)致公民的稅負(fù)進(jìn)一步加重。其二，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)雖然偏高，但是，他們的個(gè)人所得稅申報(bào)方式與我們有很大的不同，比如日本是根據(jù)每個(gè)家庭成員的多少來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)；美國(guó)則是按照每一個(gè)家庭成員全年收入相加計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅，并且按照所贍養(yǎng)的孩子人數(shù)，確定退稅抵扣，孩子越多，退稅就越多，這在一定程度上保證了公民基本生活的需要。在我國(guó)個(gè)人所得稅征收問(wèn)題上，并沒(méi)有體現(xiàn)每一個(gè)不同家庭的子女撫養(yǎng)、贍養(yǎng)老人、大病減免以及教育、殘疾人等問(wèn)題。因此，個(gè)人所得稅的改革與完善，不能僅僅盯在起征點(diǎn)上，而是需要做好頂層設(shè)計(jì)，讓征收稅率更加科學(xué)、透明，以每一位公民能夠看得見(jiàn)的方式來(lái)征稅，一方面大幅度降低流轉(zhuǎn)稅率，實(shí)行法定免稅、申請(qǐng)降稅與退稅制度；另一方面，提高公民的納稅人意識(shí)，加大對(duì)財(cái)政支出的監(jiān)督力度，減少一切不必要的開(kāi)支，讓納稅人的每一分錢都“用在刀刃上”。

1.要進(jìn)一步加大宣傳力度，努力提高納稅人的納稅意識(shí)。國(guó)家、社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與每一個(gè)公民積極納稅密不可分。要采取各種措施加大宣傳力度，讓每一位公民都能夠認(rèn)識(shí)到“依法納稅光榮，偷稅漏稅可恥”。積極主動(dòng)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。稅務(wù)部門(mén)與稅務(wù)人員要不辭辛苦，深入第一線，認(rèn)真掌握納稅人的相關(guān)資料，建立健全征管制度，為廣大納稅人提供便利條件，全心全意地為納稅人服務(wù)。同時(shí)，要做到獎(jiǎng)懲結(jié)合，對(duì)能夠按時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)收入情況、積極納稅的公民，要給予表?yè)P(yáng)，并提供世界通用的“藍(lán)色”通道，在一定的條件下給予優(yōu)惠；對(duì)于一貫隱瞞收入，抵制申報(bào)，甚至拒不繳納個(gè)人所得稅的人員，要采取嚴(yán)厲的懲罰措施，直至移送司法機(jī)關(guān)。

2.要進(jìn)一步建立與完善科學(xué)的源泉控制規(guī)程。目前我國(guó)個(gè)人所得稅主要是采取相關(guān)單位代扣代繳的方法，與發(fā)達(dá)國(guó)家所采取的納稅人編碼制度相比還有比較大的差距。因此，要向美國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，逐步建立納稅人編碼制度，準(zhǔn)確了解與掌握納稅人的收入情況以及來(lái)龍去脈，避免一切偷稅漏稅問(wèn)題的發(fā)生。從源頭上做好控制，減少納稅中的不公平現(xiàn)象，同時(shí)要實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，保證應(yīng)繳稅款按時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。

3.要進(jìn)一步提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)，提高稅收管理水平。“打鐵先得自身硬”，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與執(zhí)法水平的高低，直接影響著稅收結(jié)果。因此，要采取“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”等多種進(jìn)修方式，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的稅務(wù)管理知識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅理念，大力提高稅收管理人員的整體素質(zhì)，使他們能夠適應(yīng)新形勢(shì)下開(kāi)展稅務(wù)管理工作的全新要求。同時(shí)，要對(duì)稅務(wù)管理人員的各項(xiàng)工作給予積極支持，努力提高他們的執(zhí)法地位，推動(dòng)稅務(wù)管理邁上一個(gè)新臺(tái)階。

4.要進(jìn)一步建立自然人的稅收管理體系，杜絕一切偷逃稅現(xiàn)象。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，要通過(guò)高科技手段，加強(qiáng)各部門(mén)之間的合作，將納稅人的信息、第三方信息、納稅識(shí)別號(hào)統(tǒng)一形成一個(gè)監(jiān)控平臺(tái)。重點(diǎn)對(duì)高收入人群進(jìn)行監(jiān)控，充分利用現(xiàn)代化大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，為這一群體建立有效的監(jiān)督機(jī)制，為他們建立納稅檔案和臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)銀行——企業(yè)——稅務(wù)之間全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，重點(diǎn)管理，重點(diǎn)監(jiān)控，最大限度地遏制高收入群體偷逃稅現(xiàn)象。

5.要進(jìn)一步形成治稅合力，建立有效的社會(huì)監(jiān)管體系。現(xiàn)代化信息社會(huì)，必須利用高科技手段加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。首先，要促進(jìn)個(gè)人所得稅征收信息的全面、科學(xué)、透明，建立全國(guó)統(tǒng)一的信息平臺(tái)，杜絕一切漏洞。其次，要深入研究和積極完善個(gè)人所得稅制度，在頂層設(shè)計(jì)上，體現(xiàn)更多的公平、公正、公開(kāi)。第三，要強(qiáng)化征收管理手段。稅務(wù)部門(mén)要積極組織力量，一方面和工商、銀行、證券、司法等部門(mén)加強(qiáng)溝通，及時(shí)獲得納稅人的各種信息，全面掌握相關(guān)人員的收入、資產(chǎn)信息，避免潛在的偷逃稅問(wèn)題；另一方面，要制定出切實(shí)可行的辦法，對(duì)一些特殊群體、特殊困難家庭，采取特殊政策，“對(duì)癥下藥、量體裁衣”，在具體實(shí)踐中運(yùn)用科學(xué)的方法公平、公正、公開(kāi)地解決各種矛盾與問(wèn)題，讓更多的人民群眾享受到改革所帶來(lái)的紅利。

三、個(gè)人所得稅的改革已是呼之欲出，大勢(shì)所趨

黨的十八屆三中全會(huì)已明確提出要逐步提高直接稅比重。而所謂直接稅，就是根據(jù)私人所得和財(cái)產(chǎn)的多少?zèng)Q定負(fù)擔(dān)水平，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是富人必須多繳稅。2015年年底出臺(tái)的《深化國(guó)地稅征管體制改革方案》已經(jīng)明確規(guī)定：“要建立以高收入者為重點(diǎn)的自然人稅收管理體系”。以個(gè)人所得稅為例，首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要掌握每一個(gè)自然人的總收入，不能有偏差。其次，要正確認(rèn)識(shí)，掌握其每年的全部收入。分類所得稅比如工資，主要是代扣代繳；如果實(shí)行綜合分類相結(jié)合，就需要納稅人自己每年把各種收入加總報(bào)稅，這叫代扣代繳與個(gè)人申報(bào)相結(jié)合。這樣征管方式就發(fā)生變化了，稅務(wù)機(jī)關(guān)就需要有一個(gè)技術(shù)支撐。這個(gè)技術(shù)支撐就是要知道每個(gè)人的收入有多少，一個(gè)自然人，他可能在北京有收入，在深圳也有收入，甚至在國(guó)外也有收入，所以這個(gè)以現(xiàn)代化高科技手段做技術(shù)支撐的大數(shù)據(jù)平臺(tái)就非常必要。

“圖垂成之功者，如挽上灘之舟，莫少停一棹?！眰€(gè)人所得稅的改革已是呼之欲出，大勢(shì)所趨，我們對(duì)此必須要有一個(gè)足夠的認(rèn)識(shí)。已經(jīng)被多次論證分類和綜合相結(jié)合的征管辦法即將推出，雖然建立涉稅信息管理制度建立有相當(dāng)大的難度，但是筆者相信，隨著稅收征管法的進(jìn)一步改善，個(gè)人所得稅改革的技術(shù)條件將得到保障，我們也將迎來(lái)一個(gè)相對(duì)完善、合理的、深受人民群眾歡迎的全新的個(gè)人所得稅征收體系。

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（作者單位：泰山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山東泰安 271000）

（責(zé)編：若佳）