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    淺談我國個人所得稅存在的問題及對策

    2016-08-10 20:58:55郭文娟
    2016年26期
    關(guān)鍵詞:個人所得稅公平

    郭文娟

    摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,人民收入的日益增長,稅收越來越受到關(guān)注。本文針對我國個人所得稅改革后的征收辦法進(jìn)行了探析,闡述了個人所得稅在分類所得稅制、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅率結(jié)構(gòu)等方面存在的不足,并對上述三個問題提出了相應(yīng)對策,希望能在完善個人所得稅方面起到一定的作用。

    關(guān)鍵詞:個人所得稅;分類所得稅制;公平

    一、引言

    目前,我國個人所得稅將稅收項(xiàng)目劃分為十一個項(xiàng)目,每個稅收項(xiàng)目的所得稅額計算方式都不一樣。我國工資薪金所得采用的是七級超額累進(jìn)稅率,工資薪金的免征額是3500元,這種征收辦法有七級稅率(收入越高,稅率越高),可以在一定程度上調(diào)整收入的不均衡,縮小貧富差距,也體現(xiàn)了國家收入的再分配政策。但是,經(jīng)濟(jì)在發(fā)展,盡管我國個人所得稅經(jīng)歷了多次修改,其在調(diào)節(jié)收入分配方面的功能也逐漸的增強(qiáng),但是,改革后的個人所得稅征收辦法仍然存在很多問題,且導(dǎo)致其并沒有充分發(fā)揮收入的調(diào)節(jié)作用。

    二、我國個人所得稅存在的問題

    (一)分類所得稅制影響稅收公平原則

    目前,世界上所有國家的稅制模式綜合起來一般有三種:分類制、綜合制和混合制。而我國采用的是有違公平原則的分類制,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這種模式的弊端慢慢突顯了出來。我們國家將個人所得項(xiàng)目劃分為十一個項(xiàng)目,且每個稅收項(xiàng)目使用的計稅方法都不相同。這樣的征收方式雖然有不同性質(zhì)來源的所得差別征收的有點(diǎn),但也更容易扭曲稅收公平的原則。第一,它會使得在同等收入水平下,收入來源多的納稅人由于扣除項(xiàng)目多而少繳稅,收入來源單一的納稅人因扣除項(xiàng)目少而多繳稅。第二,由于工資薪金有3500元的免征額,所以當(dāng)所得小于等于3500元時,其他所得來源要繳的所得稅要多于工資薪金所得的應(yīng)納稅額,比如同樣3000元的收入,若是勞務(wù)報酬所得則要繳納440元的稅,若是工資薪金所得則不用納稅。第三,工資薪金應(yīng)納所得稅額由企業(yè)代扣代繳,管理比較嚴(yán)格,較難避稅;而其他高收入群體則實(shí)行自我申報的方式,這種方式稅務(wù)機(jī)關(guān)較難監(jiān)管,更容易偷稅漏稅。

    (二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)難以體現(xiàn)稅收公平

    目前,我國個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一般采用三種形式:定額扣除、定率扣除、定額定率相結(jié)合扣除。但無論采用哪種方法,都只考慮了所得額和所得來源,沒有對納稅人的具體負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行詳細(xì)劃分。比如,一個月收入4000元的單身員工和一個月收入4000元的擁有家庭、小孩、老人的員工是完全不一樣的。雖然兩個人享受相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(3500元),繳納相同金額的稅,但兩個人的生活負(fù)擔(dān)卻有很大不同,如果按照同樣的扣除標(biāo)準(zhǔn),那么對生活負(fù)擔(dān)重的人是不公平的。

    (三)稅率設(shè)計不合理影響公平原則

    目前,我國工資薪金采用的是七級超額累進(jìn)稅率,雖然相較之前九級超額累進(jìn)稅率降低了兩級,但仍然存在稅率級次多,稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜等問題。例如,2014年1月李某取得年終獎18000元,稅率:(18000/12=1500),適用3%的稅率。李某年終獎應(yīng)納所得稅額18000*3%=540元,稅后收入為17460元;陳某2014年1月取得年終獎18001元,稅率:(18001/12=1500.1),適用10%的稅率,速算扣除數(shù)為105,陳某年終獎應(yīng)繳所得稅額18001*10%-105=1695.1元,稅后收入為16305.9元。陳某年終獎比李某只多了一元錢,但繳納的個人所得稅則比李某多了1154.1元。類似這種情況在稅收實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生,這都是由于稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理造成的。

    三、完善我國個人所得稅的相關(guān)對策

    (一)建立分類制和綜合制相結(jié)合的個人所得稅制度

    分類綜合所得稅制既能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則,也能對不同來源的所得實(shí)行差別對待,是一種相對理想的課稅模式。分類綜合所得稅制相對于我國目前施行的分類所得稅制更能體現(xiàn)稅收的公平原則,所有要積極促進(jìn)分類稅制向分類稅制和綜合稅制相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變??梢詫€人所得劃分為勞動性所得和財產(chǎn)性所得。對于勞動性所得,比如工資薪金可以采用綜合稅制,按月預(yù)繳,年末匯算清繳;對于財產(chǎn)性所得以及偶然性所得,如稿酬所得、彩票中獎所得等可以依舊使用分類稅制,這樣可以在一定程度上改善稅負(fù)不公的現(xiàn)象。但這種分類和綜合相結(jié)合的稅制方式,既要求納稅人有較高的自覺納稅意識,也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)有較強(qiáng)的征收手段,同時整個社會也要建立完善的信用監(jiān)管體系。

    (二)健全費(fèi)用扣除制度

    費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的,不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)會影響應(yīng)納所得稅額,最終影響稅收的公平性。費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)存在兩個問題,一是個人的費(fèi)用扣除沒有憑證作為依據(jù),不像企業(yè)所得稅那樣有相應(yīng)的憑證。二是由于沒有相應(yīng)的憑證,所以不同地區(qū)、不同年度使用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)相同??梢愿鶕?jù)各地區(qū)的平均收入水平、消費(fèi)水平、物價水平來劃分征收區(qū)域,區(qū)別征收。首先,可以分地區(qū)來考慮,各省市可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來確定納稅人生計費(fèi)用的扣除準(zhǔn)備,并且可以將扣除標(biāo)準(zhǔn)與當(dāng)?shù)毓べY、物價、匯率等聯(lián)系起來,及時進(jìn)行調(diào)整。工資薪金所得項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)可以與工資薪金建立聯(lián)動機(jī)制,可以規(guī)定職工的月平均工資額與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之間存在一定的倍數(shù)關(guān)系,如果超過了一定的倍數(shù),費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)自動調(diào)整,這樣才能充分的體現(xiàn)稅收的公平性。其次,可以考慮將家庭作為一個單位來進(jìn)行納稅申報。以家庭為單位進(jìn)行申報的,費(fèi)用扣除可以分兩部分,一是基本的生活費(fèi),這一部分可以按照目前免征額3500元或者相對低些的標(biāo)準(zhǔn)來扣除;二是其他支出,這一部分主要指家庭的負(fù)擔(dān),可以以家庭人數(shù)和具體的負(fù)擔(dān)來規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除,例如是否有老人贍養(yǎng)或者一同居、是否有房貸利息、醫(yī)療費(fèi)、托兒費(fèi)(后面這些是可以有真實(shí)的依據(jù)的)。盡管這些建議可能會加大稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度和工作量,但卻能真正考慮納稅人的實(shí)際情況,充分體現(xiàn)稅收的公平性原則。

    (三)完善稅率結(jié)構(gòu)

    根據(jù)前述舉例闡述稅率結(jié)構(gòu)不合理的問題,建議個人所得稅工資薪金所得項(xiàng)目的稅率應(yīng)該從減少級次、調(diào)整級距兩方面來進(jìn)行改革。目前雖然采用的是七級超額累進(jìn)稅率(相較之前減少兩級),但稅率結(jié)構(gòu)依然復(fù)雜。這方面我們可以學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗(yàn),逐步降低最高邊際稅率,盡可能減少稅率級次,同時盡可能的拉大每個級距間的應(yīng)納稅所得額,這樣就可以很好地減輕稅制的復(fù)雜性問題以及縮短年終獎發(fā)放不合理的無效區(qū)間。除此之外,在分類制和綜合制相結(jié)合的稅制下,可以就分類所得和綜合所得分別制定不同的比例稅率和累進(jìn)稅率,這樣有利于調(diào)節(jié)高收入者,照顧中等收入者,保護(hù)低收入者,最終充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,降低征管成本。(作者單位:鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院)

    參考文獻(xiàn):

    [1]張偉,洪兵.淺議個人所得稅改革及其存在的問題[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2012,(2).

    [2]嚴(yán)丹良,韓彥峰.公平視角下以家庭為單位的個人所得稅改革思考[J].財會研究,2012,(2).

    [3]陳南旭,何眉.新一輪個人所得稅改革的收入分配效應(yīng)[J].經(jīng)濟(jì)師,2012,(1).

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