基于可持續(xù)發(fā)展視角下的上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探析

葉曉康

【摘 要】隨著我國(guó)工業(yè)化程度的深入，帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的飛躍，同時(shí)也帶來(lái)了資源的過(guò)度開(kāi)采、生態(tài)環(huán)境的破壞等問(wèn)題。企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)的主體，上市公司又是企業(yè)的一個(gè)重要組成部分，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，必然擔(dān)負(fù)著保護(hù)環(huán)境、模范帶頭的重任。本文通過(guò)分析上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題，提出一系列對(duì)策，以期推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的進(jìn)程。

【關(guān)鍵詞】可持續(xù)發(fā)展；上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

一、引言

2016年4月17日，央視報(bào)道了由“毒地”引起的江蘇常州外國(guó)語(yǔ)學(xué)校近500名學(xué)生身體異常，校址污染物超標(biāo)近10萬(wàn)倍。央視報(bào)道顯示，學(xué)校新址原來(lái)是常隆化工等三家化工廠舊址，常隆化工是上市公司諾普信的參股子公司，調(diào)查之后得知這些化工廠有時(shí)為了省事，不光將毒水廢水直接排除場(chǎng)外，還將危險(xiǎn)廢物偷偷埋到了地下，帶來(lái)了極大的隱患。該上市公司旗下六家企業(yè)因傾倒廢酸污染河水，被法院判罰1.6億多元的罰款。

這樣的現(xiàn)象不是一處兩處，很多環(huán)境污染的問(wèn)題存在但是沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，還有一些被發(fā)現(xiàn)了但是并沒(méi)有報(bào)道出來(lái)，為我們所知的并不多。但是，這種問(wèn)題一旦暴露出來(lái)就是致命的危險(xiǎn)，污染的空氣、水資源、土壤都和人民的生活息息相關(guān)，對(duì)民眾的生命健康安全造成了極大的威脅。常隆化工的環(huán)境污染問(wèn)題只是近年來(lái)我國(guó)上市公司頻頻出現(xiàn)環(huán)境污染事故的一個(gè)縮影。

環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是治理環(huán)境污染的有效手段之一，然而現(xiàn)階段我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有效性還存在著一些問(wèn)題。從可持續(xù)發(fā)展角度探討上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，對(duì)豐富會(huì)計(jì)理論，完善會(huì)計(jì)的控制職能，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益都具有重要的意義。

二、可持續(xù)發(fā)展下環(huán)境會(huì)計(jì)理論解析

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的界定，最早形成于上世紀(jì)70年代，西方學(xué)者由研究環(huán)境保護(hù)與會(huì)計(jì)技術(shù)關(guān)系問(wèn)題入手，為的是協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源、環(huán)境之間的關(guān)系。1973年經(jīng)濟(jì)學(xué)家比蒙斯（F·A·Beams）在英國(guó)《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表文章《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》，標(biāo)志著“企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)是以可持續(xù)發(fā)展理論為基礎(chǔ)，包含經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)以及環(huán)境學(xué)等多門學(xué)科為理論基礎(chǔ)的綜合性交叉學(xué)科；企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)主要是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，并通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、控制環(huán)境污染與防治、資源開(kāi)發(fā)與利用的費(fèi)用評(píng)估、資源與環(huán)境的相關(guān)活動(dòng)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，來(lái)研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)境的相互影響，以求改善企業(yè)與環(huán)境之間關(guān)系的綜合性新興學(xué)科。

可持續(xù)發(fā)展是20世紀(jì)70年代出現(xiàn)的新的發(fā)展觀，是立足于自然生態(tài)環(huán)境資源的人類長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略模式。該戰(zhàn)略的提出是人類探索如何合理發(fā)展所取得的富有積極意義的成果，它對(duì)人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響。肖特嘉和布里特認(rèn)為經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益可以作為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)，其可持續(xù)性的改進(jìn)通?？梢詫?shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和環(huán)境業(yè)績(jī)的雙贏。

三、可持續(xù)發(fā)展視角下我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

2016年1月15日中國(guó)環(huán)境新聞工作者協(xié)會(huì)近日發(fā)布的《中國(guó)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告（2014年）》顯示，我國(guó)上市企業(yè)環(huán)境信息披露情況總體較上一年度有所提高，進(jìn)入發(fā)展階段，但仍有較大提升空間。《報(bào)告》以上海證券交易所和深圳證券交易所的708家上市公司為研究對(duì)象，對(duì)這些企業(yè)在環(huán)境管理、環(huán)境績(jī)效、環(huán)境信息溝通3方面的情況進(jìn)行了分析評(píng)價(jià)，并公布了總評(píng)前50名企業(yè)和第一、二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的前20名企業(yè)等名單。同時(shí)，《報(bào)告》還針對(duì)發(fā)布環(huán)境報(bào)告的企業(yè)和屬于國(guó)家級(jí)重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的披露狀況進(jìn)行了評(píng)價(jià)分析。

（一）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有基本規(guī)范

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式不一，沒(méi)有統(tǒng)一的基本規(guī)范，信息披露較混亂，使得報(bào)表使用者難以獲取其相關(guān)的環(huán)境信息。上市公司的定期報(bào)告中基本不會(huì)涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容，有的企業(yè)在招股說(shuō)明書里或者報(bào)表附注里面會(huì)有所提及，一些重污染行業(yè)會(huì)有專門的社會(huì)責(zé)任報(bào)告（可持續(xù)發(fā)展報(bào)告），但是，其中大部分內(nèi)容也是文字性敘述，具體的數(shù)據(jù)披露較少。

（二）企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)披露主動(dòng)性不高

面對(duì)環(huán)境問(wèn)題時(shí)，上市公司的態(tài)度算不上“積極”。污染榜上榜的141家上市公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)中，僅28家企業(yè)對(duì)榜單進(jìn)行了反饋，占比不足兩成。大多數(shù)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)披露積極性和主動(dòng)性不高，究其原因是企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重視程度不夠。

在141家污染物排放超標(biāo)的上市公司及關(guān)聯(lián)公司中，39.72%的公司屬于化工、公用事業(yè)、建筑材料行業(yè)。其中，又以化工企業(yè)居前，達(dá)到25家；公用事業(yè)及建筑材料行業(yè)企業(yè)分別為20家、11家；緊隨其后的是鋼鐵行業(yè)、采掘行業(yè)，分別有10家和9家。

據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，資源類企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露相對(duì)重視，有的企業(yè)還進(jìn)行了詳細(xì)的披露。例如，中國(guó)石油化工股份有限公司主動(dòng)披露了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，里面詳細(xì)披露了污染物排放的量以及同比變化率，履行了社會(huì)責(zé)任，贏得了社會(huì)公眾的一致好評(píng)，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。

（三）上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量太少

《中國(guó)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告》分析指出，上市公司是我國(guó)發(fā)布相關(guān)環(huán)境責(zé)任信息報(bào)告比例最高的板塊。2014年我國(guó)上市企業(yè)發(fā)布相關(guān)環(huán)境信息報(bào)告的數(shù)量為708家，占滬深股市上市公司總量的27.10%，較2013年增加43家。相關(guān)信息的披露及報(bào)告經(jīng)過(guò)第三方機(jī)構(gòu)的審驗(yàn)數(shù)量較上年有所提高，但我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量仍明顯不足。

（四）上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面

筆者通過(guò)查閱國(guó)內(nèi)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要有兩類：一類是定性信息，另一類是定量的財(cái)務(wù)信息。由于我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性和積極性不高，加之沒(méi)有規(guī)范信息披露的形式和內(nèi)容要求，所以企業(yè)披露的大多是定性的環(huán)境信息，披露具體的環(huán)境數(shù)據(jù)種類和數(shù)量都很少。因此，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不全面，其準(zhǔn)確性、全面性都比較缺乏。

（五）懲罰力度太小，缺乏制度的保障措施

2016年2月，NGO組織北京公眾環(huán)境研究中心（IPE）發(fā)布了《A股上市公司在線數(shù)據(jù)污染物排行榜年度報(bào)告》（以下稱污染物報(bào)告）。IPE稱，近年來(lái)，各省、市環(huán)保部門搭建了重點(diǎn)污染源在線監(jiān)測(cè)平臺(tái)，對(duì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)公開(kāi)，其編制榜單的數(shù)據(jù)，正是以收集公開(kāi)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。污染物報(bào)告的監(jiān)測(cè)范圍，覆蓋1 365家重點(diǎn)控制企業(yè)，涉及519家上市公司。發(fā)布的榜單顯示，僅在2015年，便有141家上市公司及關(guān)聯(lián)方的排放物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)超標(biāo)。

污染物報(bào)告提到，監(jiān)測(cè)周期內(nèi)，上榜的141家上市公司或其關(guān)聯(lián)方中，只有50家企業(yè)有環(huán)境監(jiān)管記錄或環(huán)保處罰記錄，占比不到四成。這一數(shù)據(jù)表明，NGO組織監(jiān)測(cè)到的數(shù)值超標(biāo)企業(yè)，僅有四成被環(huán)保部門查出環(huán)境問(wèn)題。出現(xiàn)這種情況，一是環(huán)保部門存在執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題，另外就是企業(yè)在環(huán)保部門實(shí)地檢查時(shí)，弄虛作假。

近年來(lái)，因篡改、偽造監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)弄虛作假被行政處罰的上市公司，為數(shù)不少。2015年12月，環(huán)保部公布了第二批重點(diǎn)污染源自動(dòng)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)弄虛作假的典型違法案例，上市公司中國(guó)建材和晨鳴紙業(yè)的下屬企業(yè)名列其中。加上當(dāng)年6月份公布的3家上市公司關(guān)聯(lián)方，2015年因自動(dòng)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)造假被曝光的上市公司關(guān)聯(lián)方達(dá)5家，占被曝光企業(yè)總數(shù)的1/3。

因數(shù)據(jù)造假，中國(guó)建材和晨鳴紙業(yè)受到了3萬(wàn)～5萬(wàn)元不等罰款、涉事主管人員行政拘留的處罰。污染物報(bào)告中提到，2015年涉事企業(yè)因環(huán)保問(wèn)題被處罰款的記錄共有52條，總金額為2 504.08萬(wàn)元，平均每次罰款在50萬(wàn)元左右。一個(gè)典型的案例是魯抗醫(yī)藥。2015年初，央視報(bào)道稱，魯抗醫(yī)藥將含抗生素的廢水外排至京杭大運(yùn)河。魯抗醫(yī)藥最后被當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門5萬(wàn)元的罰款。有輿論稱，這樣的罰款如“隔靴搔癢”。

四、對(duì)解決我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的建議及對(duì)策

（一）提高上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的積極性

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露積極性不高，其中一個(gè)原因就是環(huán)保數(shù)據(jù)難以監(jiān)測(cè)，往往需要耗費(fèi)較多的人力物力，監(jiān)測(cè)成本過(guò)高。為了提高企業(yè)環(huán)境信息披露的積極性，政府應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行考慮：一是提高環(huán)保設(shè)備減稅的比例和免稅的力度；二是鼓勵(lì)購(gòu)建環(huán)保設(shè)備并嚴(yán)格審核再進(jìn)行補(bǔ)貼；三是對(duì)節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域投資項(xiàng)目給予信貸支持。

具體來(lái)說(shuō)，首先，符合節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)所得可以減征免征企業(yè)所得稅，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)的、節(jié)能節(jié)水的設(shè)備可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。筆者認(rèn)為，完全可以加大抵免的力度，甚至可以政府出資進(jìn)行補(bǔ)貼，以最大程度地降低企業(yè)環(huán)保成本，調(diào)動(dòng)積極性。

其次，鼓勵(lì)污染行業(yè)上市公司購(gòu)買或者建造環(huán)保設(shè)備，用以處理污染物以及監(jiān)測(cè)污染排放、處理量。比如說(shuō)，現(xiàn)階段，對(duì)企業(yè)的補(bǔ)貼措施已經(jīng)在進(jìn)行，但是審批和核準(zhǔn)措施不夠到位。比如說(shuō)，實(shí)地考察時(shí)，企業(yè)弄虛作假，檢察人員沒(méi)能發(fā)現(xiàn)或者收受賄賂，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)取了高額補(bǔ)貼，卻并沒(méi)有實(shí)施環(huán)保措施，騙取環(huán)保補(bǔ)貼現(xiàn)象發(fā)生。因此，在鼓勵(lì)企業(yè)構(gòu)建環(huán)保設(shè)備的同時(shí)也要進(jìn)行嚴(yán)格的審核程序來(lái)確保政策的執(zhí)行。

最后，對(duì)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目給予信貸支持，低息甚至免息放貸，在內(nèi)外稅合并工作中引入環(huán)保的優(yōu)惠政策，對(duì)于企業(yè)在資源節(jié)約、控制污染方面投入的成本給予優(yōu)惠，抓緊研究建立可再生資源發(fā)展專項(xiàng)基金，重點(diǎn)支持環(huán)保、可再生資源開(kāi)發(fā)利用的技術(shù)研究、工程勘探。

（二）完善和細(xì)化我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

實(shí)際上，從2005年起，我國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)就出臺(tái)了一系列的環(huán)境法律、法規(guī)和政策、辦法，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)進(jìn)行了不同程度的保障和規(guī)范。其中，上市公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息、污染物排放信息、資源消耗信息、環(huán)境管理信息等。但是，這一系列的措施并沒(méi)有得到很好的執(zhí)行，很多企業(yè)依然不進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，有的企業(yè)依然停留在做定性的信息披露，有的企業(yè)即使披露了數(shù)據(jù)也是不全面的。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和方式的規(guī)范應(yīng)該更加具體化，增強(qiáng)其可執(zhí)行性和可操作性，有一個(gè)細(xì)致具體的標(biāo)準(zhǔn)。比如說(shuō)，通過(guò)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中可以設(shè)立以下科目：“固定資產(chǎn)——環(huán)保設(shè)備”、“無(wú)形資產(chǎn)——環(huán)保專利”、“貨幣資金——環(huán)保資金”、“應(yīng)付賬款——環(huán)保費(fèi)用”等等。

（三）健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則并加大監(jiān)管和處罰力度

首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行工作的依據(jù)，因此，相應(yīng)地要盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)表體系，在制度上保證環(huán)境信息披露有據(jù)可尋，防止企業(yè)短期行為。其次，犯大錯(cuò)卻小懲罰只會(huì)助長(zhǎng)企業(yè)忽視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的規(guī)定，對(duì)環(huán)境信息披露不重視，或者只是簡(jiǎn)單披露。因此，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范、不全面的企業(yè)要有所處罰，對(duì)于信息披露不真實(shí)的企業(yè)更是要有一定的懲罰力度。最后，在法律層面上來(lái)說(shuō)，完善《會(huì)計(jì)法》有十分重要的意義，能夠保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律地位，成為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露執(zhí)行的重要保障。

（四）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高從業(yè)人員素質(zhì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是多門學(xué)科的交叉融合所得，其復(fù)雜多元化的體系需要基礎(chǔ)扎實(shí)、視野開(kāi)闊、專業(yè)知識(shí)全面的會(huì)計(jì)人員。因此，財(cái)會(huì)從業(yè)人員必須是高素質(zhì)、專業(yè)的人才，提高從業(yè)人員的素質(zhì)十分有必要，了解環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論與方法，從而使得國(guó)家制定的政策得以實(shí)施和嚴(yán)格執(zhí)行，綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)才能順利開(kāi)展。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）