國(guó)企內(nèi)部控制問題分析及對(duì)策

摘 要：電力作為國(guó)家不可或缺的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)之一，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有著舉足輕重的地位，影響著整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；電力企業(yè)不僅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，而且關(guān)系著國(guó)計(jì)民生，擔(dān)當(dāng)了對(duì)全民生產(chǎn)、學(xué)習(xí)和生活提供電力供給與優(yōu)質(zhì)服務(wù)的重要使命。對(duì)電力公司而言，除了做好本職工作外，還需要加強(qiáng)自身的管理，加強(qiáng)自身的管理又離不開公司內(nèi)部控制建設(shè)。國(guó)家每年又投入大量資金建設(shè)電力設(shè)施，鑒于電力公司具有投資大、設(shè)施分散、資金密集的特點(diǎn)，如果公司管理松散、內(nèi)部管理混亂，不僅浪費(fèi)資金，還容易出現(xiàn)貪污受賄現(xiàn)象，損害群眾利益。因此，電力企業(yè)要重視內(nèi)部控制體系的實(shí)施和建設(shè)，為以后的穩(wěn)定發(fā)展做好保障工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1 COSO內(nèi)部控制框架五要素

1、控制環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)把控制環(huán)境的定義規(guī)定為“董事會(huì)與管理層對(duì)待公司內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的行動(dòng)?！笨刂骗h(huán)境不僅提供組織結(jié)構(gòu)和管理規(guī)則，而且是其他內(nèi)部控制組成元素的根基。管理層的理念和管理效率，員工的道德價(jià)值觀、勝任能力等都是環(huán)境因素的組成部分?？刂骗h(huán)境不但可以為內(nèi)部控制的其他方面提供框架，也能展現(xiàn)出一個(gè)公司的企業(yè)文化和道德觀念。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提條件是設(shè)立目標(biāo)，只有先確立了目標(biāo)，管理層才能針對(duì)影響目標(biāo)達(dá)成的各種不確定因素來確定風(fēng)險(xiǎn)并采取必要的行動(dòng)來管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，管理者應(yīng)立足于公司戰(zhàn)略目標(biāo)，從兩個(gè)方面來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的的可能性和影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序也應(yīng)對(duì)不可控制風(fēng)險(xiǎn)和可控制風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別對(duì)待，由管理層決定是否承受可控制風(fēng)險(xiǎn)，并想辦法降低該類風(fēng)險(xiǎn)；決定是否部分或者完全退出該項(xiàng)目，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3、控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理層的指令是否得以執(zhí)行、根據(jù)公司目標(biāo)來處理風(fēng)險(xiǎn)的行動(dòng)是否實(shí)施?？刂苹顒?dòng)是一些政策和措施，來保證管理層的指令得以執(zhí)行。在公司內(nèi)部各層都存在控制活動(dòng)：組織控制、會(huì)計(jì)審核、職責(zé)劃分、人員監(jiān)督、管理控制等。它通常包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)該做什么和影響該行為的程序。由于組織性質(zhì)、規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)不同，控制也不同。

4、信息和溝通。信息與溝通機(jī)制是公司內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，它指在職責(zé)范圍內(nèi)，在時(shí)間允許的情況下獲得公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、對(duì)法律法規(guī)的遵守情況等相關(guān)信息的有效程序和系統(tǒng)，能客觀、及時(shí)、全面的搜集公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理中的信息，并將這些數(shù)據(jù)信息通過適當(dāng)手段在各個(gè)下屬單位、各部門、各員工間及時(shí)傳遞，有效溝通。信息系統(tǒng)不僅處理內(nèi)部資料，而且還處理形成企業(yè)決策和外部報(bào)告所必須的外部事件信息。

5、監(jiān)督。監(jiān)督是一系列旨在評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序。內(nèi)部控制系統(tǒng)必須接受監(jiān)督，它作為內(nèi)部控制的要素之一，與企業(yè)的內(nèi)審部門相關(guān)聯(lián)。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查可以評(píng)估內(nèi)部控制是否需要改進(jìn)，因此即使公司已經(jīng)建立了非常完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是仍然需要對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

G省電力公司現(xiàn)狀分析主要采用調(diào)查問卷方式，依據(jù)COSO內(nèi)部控制框架五要素對(duì)公司內(nèi)部管理控制進(jìn)行全方位的調(diào)查。通過調(diào)查結(jié)果來判斷公司內(nèi)控觀念是否重視，內(nèi)控制度是否合理，內(nèi)控執(zhí)行是否到位等情況，再根據(jù)薄弱環(huán)節(jié)來確定應(yīng)改進(jìn)的內(nèi)容。

內(nèi)部控制調(diào)查的主要內(nèi)容包括：公司環(huán)境、員工素質(zhì)和專業(yè)水平、組織狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、信息溝通渠道、內(nèi)審部門監(jiān)督等。

內(nèi)部控制的分析標(biāo)準(zhǔn)如下：

一般指在重要領(lǐng)域內(nèi)，公司已建立基本的內(nèi)部控制制度，但未能充分執(zhí)行。

薄弱指在重要領(lǐng)域內(nèi)，公司內(nèi)部控制存在明顯缺陷。

2 G省電力公司內(nèi)控存在的問題

1、內(nèi)部環(huán)境難以滿足現(xiàn)代管理需求

雖然國(guó)家電網(wǎng)公司通過一系列文案來強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，但對(duì)下屬公司內(nèi)部控制的關(guān)注度不高，范圍不全，在調(diào)查過程中管理層理念這項(xiàng)在25分標(biāo)準(zhǔn)值里占4/5。 G省現(xiàn)階段執(zhí)行的是通用的內(nèi)控制度，公司管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控核心含義理解不到位，僅僅停留在分離不相容崗位、加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算為目標(biāo)的局部控制，沒有樹立適應(yīng)企業(yè)自身和社會(huì)環(huán)境的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局內(nèi)控觀念。內(nèi)部控制制度是由人來確定和執(zhí)行，優(yōu)秀的員工和領(lǐng)導(dǎo)層有助于公司內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。該公司缺乏專業(yè)性技術(shù)人才，組織培訓(xùn)計(jì)劃不完善，一些培訓(xùn)措施未能達(dá)到對(duì)崗位的要求；管理層人才稀少，易導(dǎo)致獨(dú)斷決策；員工素質(zhì)偏低、專業(yè)知識(shí)過于陳舊，缺乏勝任崗位的能力；各崗位工作分工不明，也沒有配備專門負(fù)責(zé)內(nèi)控的崗位，主要是由各部門兼崗人員參與內(nèi)控建設(shè)等，這些都使該公司很難保證實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)過程的質(zhì)量和效果，也不能在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中適應(yīng)市場(chǎng)要求。

2、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，無風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

G省電力公司在將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概念、目標(biāo)、范圍傳達(dá)給員工并落實(shí)關(guān)鍵績(jī)效方面效果一般，一些關(guān)鍵指標(biāo)并未達(dá)到，也存在傳達(dá)信息不夠清楚的問題，在30分的標(biāo)準(zhǔn)值中有21分。該公司也未建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，僅停留在傳統(tǒng)的依靠公司各級(jí)管理者經(jīng)驗(yàn)上來識(shí)別影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部因素上，沒有成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門來對(duì)公司所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和管理，未能及時(shí)的去評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)的可能性從而采取應(yīng)對(duì)措施。G省電力公司無統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，在35分的標(biāo)準(zhǔn)值里僅占一半左右。該公司未確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，支撐手段不足，評(píng)估模型使用少，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主觀性強(qiáng)。即便公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中分析了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也是基于總公司制定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)做出的分析，未對(duì)自身公司的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢(shì)作出適當(dāng)?shù)目剂俊?/p>

綜合現(xiàn)狀分析可以看出，G省電力公司在100分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面只有58分，說明風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，缺乏恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

3、控制活動(dòng)效率低，存在落實(shí)不到位的情況

在控制活動(dòng)中，主要由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成公司治理結(jié)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)能夠相互制約、相互監(jiān)督。在G省電力公司結(jié)構(gòu)中，隨著市場(chǎng)發(fā)展的逐漸成熟，這些部門已經(jīng)無法充分的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，其中會(huì)計(jì)部門和審計(jì)部門的區(qū)分力度不大，決策部門和經(jīng)營(yíng)部門基本沒有分開來，在內(nèi)部組織牽制情況中的35分中有25分。

4、ERP環(huán)境下信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制契合度低

有效的信息和溝通系統(tǒng)能幫助公司高效率的管理內(nèi)部控制流程，是一個(gè)企業(yè)不斷發(fā)展的重要因素。G省電力公司內(nèi)部控制體系依然處于初級(jí)建設(shè)階段，ERP系統(tǒng)與內(nèi)部控制契合度低，未形成有效的ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)控支撐機(jī)制，也未使得ERP系統(tǒng)模塊間的數(shù)據(jù)傳遞、信息共享的一體化發(fā)展成熟，信息共享機(jī)制不完善，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)反映、多頭報(bào)送的現(xiàn)象，難以給企業(yè)提供全面的信息支持和科學(xué)的數(shù)據(jù)分析。

5、內(nèi)審部門缺乏獨(dú)立性，持續(xù)監(jiān)督效果一般

在內(nèi)部監(jiān)督上，G省電力公司的審計(jì)部是對(duì)經(jīng)理負(fù)責(zé)的，加上公司對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督不重視，內(nèi)審部門無法客觀、獨(dú)立的展開審計(jì)工作，也難以做出合理的處理決定；內(nèi)部控制管理人員的經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏足夠了解公司運(yùn)作的經(jīng)驗(yàn)，這些導(dǎo)致了內(nèi)審監(jiān)督職能嚴(yán)重弱化，處于邊緣地位。每年公司管理層只針對(duì)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)狀況組織內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)的目的僅是為了差錯(cuò)防弊：如違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、執(zhí)行相關(guān)經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制度、執(zhí)行內(nèi)部管理規(guī)定等傳統(tǒng)內(nèi)容，對(duì)公司內(nèi)部環(huán)境審視、內(nèi)部控制制度的建設(shè)、公司信息系統(tǒng)的完善程度的關(guān)注度不夠。

3 G省電力公司內(nèi)部控制改進(jìn)對(duì)策

1、營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境能大大提高公司內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，而建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就需要提高管理層及全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)。

電網(wǎng)公司的領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制建設(shè)中能發(fā)揮重要作用，因?yàn)橹挥性谝痤I(lǐng)導(dǎo)重視的情況下，才有可能讓員工重視內(nèi)部控制建設(shè)工作。通過培訓(xùn)教育、開展內(nèi)控知識(shí)講座、建立內(nèi)控文化宣傳交流平臺(tái)等方式，領(lǐng)導(dǎo)層將內(nèi)部控制意識(shí)灌輸?shù)絾T工思維、運(yùn)用到行動(dòng)中去，為完善內(nèi)部控制系統(tǒng)打好堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。

2、有效的識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理控制，風(fēng)險(xiǎn)管理控制工作的核心是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。為了提升公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的效率，G省電力公司應(yīng)處理好以下事項(xiàng)：

第一、制定風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，按照風(fēng)險(xiǎn)分類體系和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，從上到下依次分解，將業(yè)務(wù)層的風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化并與管理目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，建立四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)分類體系，統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)分類評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)；制定風(fēng)險(xiǎn)分類管理說明，明確風(fēng)險(xiǎn)名稱變更等審批程序。

第二、制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范。結(jié)合公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作和管理需求，制定適用于G省電力公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范，包括風(fēng)險(xiǎn)種類，風(fēng)險(xiǎn)管理組織，風(fēng)險(xiǎn)管理方案等內(nèi)容，明確評(píng)估方法和定量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，理清工作流程，細(xì)化崗位職責(zé)，優(yōu)化工作程序。

3、完善公司信息化建設(shè)，暢通溝通渠道

信息化是ERP系統(tǒng)的核心技術(shù)，也是建設(shè)現(xiàn)代公司制的趨勢(shì)。G省電力公司的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)根據(jù)ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和信息標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況和ERP系統(tǒng)的運(yùn)用實(shí)踐，不斷調(diào)整ERP系統(tǒng)模塊內(nèi)容，建立全面的信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部控制和ERP系統(tǒng)的有序結(jié)合。

4、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督

G省電力公司應(yīng)提高對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重視程度，配備專業(yè)水平較高的審計(jì)人員來發(fā)揮其職能；保持內(nèi)審部門的獨(dú)立性，獨(dú)立于公司日常管理活動(dòng)，能便于他們?cè)诠菊５拈_展工作。比如：公司的營(yíng)銷部門掌握所有抄錄的用電量數(shù)額和實(shí)際的電費(fèi)，內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)該營(yíng)銷部門業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行審查，至少每年進(jìn)行一次大的審計(jì)，做好報(bào)告后提交給管理部門；內(nèi)審人員還要重視對(duì)電費(fèi)的匯總過程，審核電費(fèi)結(jié)算過程，采取定期或不定期的方式進(jìn)行審查監(jiān)督。

5、建立全面預(yù)算控制措施

預(yù)算體系不是一個(gè)簡(jiǎn)單的指標(biāo)設(shè)計(jì)和任務(wù)下達(dá)過程，而是一個(gè)責(zé)任約束體系、一個(gè)協(xié)調(diào)權(quán)利和責(zé)任的機(jī)制、一個(gè)維護(hù)整體利益的保證。由于公司內(nèi)部控制和預(yù)算管理有著密切關(guān)系，G省電力公司可以將預(yù)算管理納入到企業(yè)內(nèi)部控制流程中，利用預(yù)算管理的利益均衡和整體利益保護(hù)的特點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部控制的目標(biāo)。

內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立是一個(gè)復(fù)雜的過程，僅僅靠一篇論文是無法對(duì)內(nèi)控體系做到每個(gè)方面的闡述。本文是以G省電力公司為例，論述了其內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，對(duì)類似企業(yè)有借鑒意義，并不具有普遍適用的特點(diǎn)。另外，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于一個(gè)不斷發(fā)展的動(dòng)態(tài)變化中，我國(guó)的企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)也應(yīng)該處于動(dòng)態(tài)變化中，根據(jù)不同的發(fā)展階段來不斷調(diào)整，這樣才能讓企業(yè)具有適應(yīng)性和柔韌性，增強(qiáng)其應(yīng)變能力。

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作者簡(jiǎn)介

柳曉陽（1990-），男，漢，河北石家莊人，華東交通大學(xué)馬克思主義學(xué)院碩士研究生，研究方向政治經(jīng)濟(jì)學(xué)。