會計利潤與應稅所得差異研究

郭美琪

摘 要：本文重點討論與分析會計利潤與所得稅之間的差異，并且深入分析產(chǎn)生這種差異的原因。最后是協(xié)調會計利潤與應稅所得差異的策略分析。在我國經(jīng)濟高速發(fā)展、會計準則與所得稅法相對獨立的背景下，會計利潤與應稅所得之間的差異越發(fā)明顯，可以按照性質分為永久性和暫時性兩種。這種差異對企業(yè)自身的會計工作產(chǎn)生了一定的影響已經(jīng)引起了各種財務報表使用者的高度重視。

關鍵詞：會計利潤；應稅所得；差異研究

一、相關概念

（一）會計利潤

會計利潤的概念具體指，利潤能夠通過賬面呈現(xiàn)出來，在利潤表中，展現(xiàn)企業(yè)的利潤總額，是企業(yè)在某一特定周期內的經(jīng)營情況。

會計利潤=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支+政府補貼收入。

（二）應稅所得

應稅所得即常說的應納稅所得額，在計算過程中，首先要考慮到企業(yè)納稅年度收入的具體數(shù)額，然而減去收入減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除連同彌補以前的年度虧損等，最后得出的余額就是應稅所得。

應稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額+應稅所得彌補虧損-彌補以前年度虧損。

二、會計利潤與應稅所得的性質差異

（一）永久性差異

顧名思義，這種差異是永久存在的，它在本期發(fā)生后，就會永久地存在，并且不會因為各種因素的影響而發(fā)生變化。

（二）時間性差異

由于確認時間不同，因此導致稅前會計利潤與納稅所得額之間產(chǎn)生差異，從已有案例來看，這種情況普遍適用于某一特定會計期間，在以后年間可以轉回。

三、會計利潤與應稅所得差異的因素分析

（一）會計核算與稅法原則差異

會計核算的流程是經(jīng)過精密計算的結果，它是企業(yè)會計管理中不可或缺的一部分，在工作時，工作人員要充分發(fā)揮及時和高效的工作特點，謹慎地看待核算過程，只要以這樣的態(tài)度工作，才能在實際的生活之中取得積極的效果，會計人員高效、準確的特點才能得到發(fā)揮。然而，稅收法規(guī)的工作流程也比較完善，其中包括責任劃分合理性、獨立性等方面。將二者進行比較可知，兩者之間既有相同之處，亦存在著巨大的差別，這從根本上導致了兩者之間的差異。

（二）會計制度與稅法制定差異

在會計人員對自身企業(yè)的利潤進行分析時，需要遵循相關的制度；他們同時也會按照相關的法律規(guī)定對所得稅收進行統(tǒng)計。這屬于兩種出發(fā)點不同的計算方式，如果工作人員把握不好這兩者的關系，就有可能在實際工作之中出現(xiàn)偏差。

（三）會計政策選擇差異

根據(jù)當下的形勢可知，會計制度也受到新制度的沖擊，企業(yè)在實際的運營中對會計政策的選擇空間明顯增大，至于折舊計算和庫存的統(tǒng)計，一直是工作的重點。由于財務之中會計的政策經(jīng)常出現(xiàn)變化，這導致工作人員的核算方式也經(jīng)常調整，久而久之，各個部門的計算結果就會出現(xiàn)偏差，從而導致納稅的額度有所差別。實際上，在企業(yè)正常運營時，原有的會計政策或者難以表現(xiàn)出它的財務狀況與經(jīng)營成果，那么，會計方面變更的需要立即變得無比迫切，也是這樣，稅法給會計政策的改換和執(zhí)行劃定了一定的范圍，從而縮小應稅所得差異的影響，當差異出現(xiàn)時以確保納稅基礎不受應稅所得差異的影響。由此可知，會計收益同應納稅所得差異的產(chǎn)生，很可能是出于會計政策的改換。

四、協(xié)調會計利潤與應稅所得差異的策略分析

（一）深入研究理論知識

應納稅所得和會計利潤的差異可以說是一類新的經(jīng)濟表現(xiàn)形式，因為該形式同對方報表利益里的利用緊密相連，故而對其予以格外的重視。實踐基于理論，所以在實踐創(chuàng)新的基礎上，僅就理論與實踐之間的關系而言，無論學者、研究人員、會計人員，都該深入探討及研究會計利潤與應稅所得的差異。此外，著意其間的差異時，也不能忽略它們的共同之處，正確認知其內在關聯(lián)。面對它們之間存在的客觀差異時，企業(yè)絕不能因盲目追求經(jīng)濟利益而濫用兩者間的差異，與此同時，出于謹慎而過于保守，自己則會增加負擔，這也是需要避免的。

（二）不斷完善會計處理方法

會計利潤與應稅所得的差異由來已久，直至目前，會計處理仍然沿用具有繁復依據(jù)的方法處理該問題，顯然這種繁冗的手段絲毫不會減少兩者間的差異所造成的麻煩，反而使會計信息與相關法律之間的矛盾擴大，高層操控會計處理變得更加自由，這無疑會大大降低會計信息的可靠性和有效性，變得無法信服。為了確保財務信息的準確性，企業(yè)應協(xié)調會計利潤與應稅所得的差異，可以以資產(chǎn)負債表中的債務法原則進行協(xié)調，主要有以下四種方法：第一，確定資產(chǎn)和負債的賬面價值。第二，確定資產(chǎn)和負債等項目的計稅依據(jù)。第三，確定可抵扣暫時性差異同應納稅暫時性差異。第四，確定利潤表里的所得稅費用。

（三）加強實際問題解決能力

會計制度的研究能力在處理會計問題時不可或缺，因此有關部門對此需給予格外的重視，深入了解會計，明白差異來龍去脈及其呈現(xiàn)方式，采取合理的措施縮小會計利潤與應稅所得差異帶來的損失?？傊?，依會計制度的角度而言，只要不違背會計準則，會計制度的目標當定為極力縮小會計利潤與應稅所得差異。因此，財政部與物價部門可深入開展合作，共同協(xié)調調會計利潤與應稅所得之間的差異。稅收制度、會計制度具有極其廣泛的影響，這一點尤為重要，因此對它們間的修改益需審慎，在此之前還需發(fā)起調查，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)問題，從而保障會計、稅法的有效性以及準確性。

（作者單位：河南大學商學院）

參考文獻：

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