內部控制對會計信息質量的影響研究

周華鳳

摘 要：無論對企業(yè)還是事業(yè)單位，會計信息質量已成為其財務管理的重點關注對象，會計信息質量的高低不僅影響到我國國民經濟發(fā)展的程度，而且關乎一個企業(yè)的未來發(fā)展利益，所以加強會計信息質量的內部控制至關重要。我國目前經濟發(fā)展處于轉型時期，如果會計信息質量達不到現(xiàn)有經濟發(fā)展的要求，將延緩我國轉型升級的步伐，影響經濟發(fā)展。在企業(yè)財務管理中，會計信息質量的高低受到多方面因素的影響，然而內部控制對其影響最為顯著。文章詳細闡述了內部控制的概念以及內部控制對會計信息質量產生的有利作用，深入分析了內部控制影響會計信息的幾個主要方面，利用內部控制對提升會計信息質量提出合理建議，提高我國會計信息質量的整體水平。

關鍵詞：內部控制；會計信息質量；合理建議

一、引言

決策有用性原則是會計信息質量最主要的特征，會計信息質量的高低決定了經濟決策的準確性，其真實性和可靠性是經濟決策的重要保障和實施前提。目前，在廣闊的經濟發(fā)展領域中，會計信息失真問題，決策失誤問題普遍存在，并且對企業(yè)和我國整體經濟發(fā)展都帶來了極大的不利影響，不僅對市場經濟秩序造成混亂，而且還為我國未來經濟決策作出了誤導性的發(fā)展方向，因此提高會計信息質量，加強對會計信息質量的內部控制已尤為重要。

1.內部控制的界定

對會計信息實施內部控制主要集中于企業(yè)內部，因此，內部控制是由企業(yè)的領導層和員工共同參與實施的，保證企業(yè)資本運營效率，確保財務數(shù)據(jù)、財務報表、財務報告等財務信息的真實可靠，并遵循一定的法律準則而實施的一種合理保證的措施。

在其定義中充分體現(xiàn)出了內部控制的三大發(fā)展目標，其一，保證企業(yè)資本運營效率，是實施內部控制的一切出發(fā)點；其二，確保會計信息的真實可靠，是實施內部控制的最終結果；其三、遵循一定的法律準則，是實施內部控制的基本原則和前提條件，所以要建立良好的財務管理體系，實施內部控制是必須采取的措施。

2.內部控制對會計信息產生的有利作用

（1）內部控制有利于提高會計信息的完整性和透明度

實施內部控制不僅僅局限于對財務部門的控制，其對企業(yè)來說，從生產到銷售需要有許多部門和人員組成，企業(yè)的所有經營環(huán)節(jié)和經營活動都是在控制下共同實施，所以內部控制是一個全方位、整體化的監(jiān)管過程。在經營活動中加強內部控制確保了各個職能部門的會計信息數(shù)據(jù)完整化，并且每個人都參與其中，進行相互監(jiān)督，相互監(jiān)管，形成了完整的內部監(jiān)管體系和制約機制。會計信息的透明度提高，使得內部控制實現(xiàn)了公平、公正、公開的實施原則，確保會計工作的順利開展，降低了財務管理在企業(yè)運營管理中的難度。

（2）內部控制有利于確保會計信息的真實性和準確度

在實施內部控制前必須確保具有完善的內部控制制度，內部控制制度是內部控制實施的保障和前提，在確保各個環(huán)節(jié)人員共同遵守制度的前提下才能真正實現(xiàn)共同實施的目的。會計信息需要各個職能部門提交企業(yè)經營活動中產生的費用、收支等材料，將會計信息的管理制度規(guī)范化，各個職能部門才能按照制定的規(guī)章制度和流程執(zhí)行，一方面是會計信息在收集過程中簡單化并具有條理性，有利于會計人員的檢查和賬務處理，確保會計信息的真實性；另一方面能及時發(fā)現(xiàn)會計數(shù)據(jù)中的錯誤，并給予及時糾正與改進，能提高會計信息的準確度。

（3）內部控制能有效確保會計信息的合理性和合法性

內部控制制度的制定必須以現(xiàn)有的法律法規(guī)和規(guī)章制度為制定前提，確保國家的方針、政策切實落實到企業(yè)中去，所以建立完善的內部控制體系能有效的對企業(yè)的各個部門的實施的合理性和合法性進行監(jiān)管，對會計信息的處理同樣具有監(jiān)督與控制的作用，保證會計工作的處理方法好原則符合國家總體執(zhí)行方針，提高會計信息披露和財務報告的合理性和合法性。

二、內部控制影響會計信息質量的幾個主要要素

在深入探討內部控制對會計信息質量產生的重要影響的同時，企業(yè)的內部控制構成要素也不容忽視。企業(yè)的領導層構成、組織機構的設立以及對職員的管理體制等各內部控制要素對會計信息質量也會產生較大影響，因此，因著眼于企業(yè)的內部發(fā)展機制，更加切合實際的分析能影響會計信息質量的幾方面內部控制的因素，主要分析以下幾方面：

1.領導層的構成對會計信息質量的提升產生的影響

領導層是企業(yè)和事業(yè)單位最核心的部分，其經營決策關乎企業(yè)的生死存亡，在企業(yè)的長遠發(fā)展中占據(jù)主導地位，對于企業(yè)的會計信息質量水平的高低，領導層的構成將對其發(fā)揮了重要作用，主要來源于兩方面：一方面，來源于領導層構成人員的綜合素質水平，領導層的綜合素質水平包括管理能力、業(yè)務熟悉能力以及未來規(guī)劃能力。綜合素質水平較高的領導層具有遠見性和前瞻性，一切的管理都是以企業(yè)未來的發(fā)展作為出發(fā)點，置身長遠利益考慮，具有詳細周密的未來發(fā)展規(guī)劃，所以對企業(yè)的內部控制體系的建立更是如此。領導層在著眼于內部控制體系的建立能從根本上解決長期我國企業(yè)長期存在的會計信息失真問題，徹底提升會計信息質量。另一方面，領導層對內部控制在會計信息質量的重要作用的正確認識，領導層要有重視和意識到內部控制在企業(yè)運營中的重要作用，才會加以實施并且長期堅持，不斷改進企業(yè)內部存在的財務問題，提高內部控制在會計信息質量中發(fā)揮的重要作用。所以，領導層的構成對會計信息質量水平的高低具有較大影響。

2.組織結構的設立對會計信息質量產生重大影響

會計是企業(yè)的財務信息處理的直接參與者，在會計信息質量水平中起著決定作用，會計信息的真實性受到會計數(shù)據(jù)、會計核算以及出納工作等各方面的影響，設置不同的職能部門能有效牽制并相互監(jiān)督，防止徇私舞弊，濫用職權、中飽私囊等現(xiàn)象出現(xiàn)，保障會計信息的真實性和透明度。公司設置各個職能部門，并對職能部門配備相應人員，一人一職，各盡其職，能在最大程度上限制人員、職位、職責混亂的現(xiàn)象，杜絕了徇私舞弊、弄虛作假，損害公司利益的現(xiàn)象的出現(xiàn)，保障公司利益的完整可靠性。公司組織結構設置科學合理能是各個職能部門取長補短、優(yōu)勢互補、資源共享、實現(xiàn)公司經營效益的最大化，也為會計信息處理工作帶來了極大的便利。能結合多方力量為決策機構制定正確的發(fā)展策略提供了有效的支撐，對會計信息質量水平的提升也具有重大的促進作用。

3.內部控制中的人力資源影響會計信息質量水平

人是內部控制的活動主體，對會計信息質量的影響最為明顯，高效的進行人力資源管理更從根本上保證職員較高的綜合素質水平，對提升會計信息質量具有重要作用。內部控制中的人員必須具有較高素質水平和業(yè)務處理能力，其在企業(yè)的經營管理中起著重要的監(jiān)督控制作用，肩負著保障公司利益不受損害，確保公司的會計信息質量的準確性和真實性。所以，配備高素質的內部控制人員不僅能確保企業(yè)的正常運轉，而且還能為企業(yè)的長遠發(fā)展創(chuàng)造最大的經濟效益和更好的社會效益，保障企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。如果內部控制人員素質較低，不僅不能發(fā)現(xiàn)會計信息中存在的問題和錯誤，而且還不能提出有效的解決措施，及時對出現(xiàn)的財務問題給予糾正，甚至經不住利益誘惑，與挪用公款、做假賬等損害公司利益的低素質人員為伍，從中獲利。所以，加強內部控制高素質人員隊伍的建立確保企業(yè)長遠利益至關重要。

三、利用內部控制提升會計信息質量的合理建議

1.建立良好的內控環(huán)境，構建完善內控組織結構

企業(yè)建立內部控制組織機構要結合自身實際狀況，制定出符合本企業(yè)發(fā)展的內控體系，才能使內部控制對企業(yè)的運營管理發(fā)揮其相應的作用。建立良好的內部控制環(huán)境，需權衡各個職能部門的利害關系，在不損害任何職能部門的切身利益的情況下，具體問題具體分析，制定符合各個不能的內部控制條例以及需要遵循的規(guī)章制度，才能使企業(yè)的各個職能部門和全體職員共同遵守內部控制制度，建立和諧的共事環(huán)境。在建立內部控制環(huán)境后，還需要不斷的對公司員工進行教育，提高公司員工的整體素質水平，使其認識到內部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，強化他們的自我約束能力和風險防范能力，提高企業(yè)員工的整體水平，優(yōu)化內部控制制度，從而提高會計信息質量。

2.加強內控監(jiān)督體制建設，成立評估審計機構

僅僅依靠企業(yè)內部控制達到企業(yè)長效運營的目的是遠遠不夠的，還應充分發(fā)揮評估審計機構在內部控制中的重要作用。內部控制對企業(yè)的整體管理具有重要的約束和監(jiān)督作用，但其監(jiān)督職能的發(fā)揮還存在許多不足之處，需評估審計機構對其不斷完善和提高。就會計信息而言，內部控制在會計信息的真實性和準確性中發(fā)揮了重要作用，而對財務信息的具體處理過程以及企業(yè)的資金收支狀況缺乏監(jiān)督和審計。成立評估審計機構能通過會計數(shù)據(jù)和財務報告及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經營風險和財務隱患，及時提出解決措施，防患于未然，減少企業(yè)可能發(fā)生的損失。成立評估審計機構還能督促會計人員減少平時會計工作處理的失誤，提高工作效率，保障會計信息量的同時保障會計信息的質。

3.提高內部控制理論學習，保障會計信息質量

各個企業(yè)或者事業(yè)單位對內部控制體系或者制度的制定不盡相同，提高員工學習本企業(yè)或者單位的內控理論學習，才能更好發(fā)揮內控理論的作用。首先，領導層應深入認識和了解內部控制理論以及其對企業(yè)或者單位產生的重要，為職工起到示范作用。再次，定期對員工進行理論知識的教育學習，擴大內部控制理論在企業(yè)中的普及范圍。最后，借鑒國外先進的內控理論知識，結合本國實際制定出更符合本企業(yè)和單位發(fā)展需要的現(xiàn)實理論，通過信息溝通，提高內部控制理論的實用性，使其真正作用于會計信息的監(jiān)督和控制，及時提升會計信息質量。

4.提升會計人員自身素質，樹立正確的職業(yè)道德意識

要從整體上提高會計信息質量水平，確保會計信息的真實性，加強會計人員的約束管理和自我約束能力尤為重要。會計人員需不斷加強學習，提升自身綜合素質，在金錢利益面前要學會不斷控制與自我約束，遵守職業(yè)道德，不違背職業(yè)底線，樹立正確的價值取向，做一名合格的會計人員。會計監(jiān)督部門和企業(yè)單位應采取有效措施加強會計人員的監(jiān)督與控制，定期對會計人員進行教育培訓，在提高其業(yè)務能力的同時增強其自身素質，并對其會計信息工作的處理及時進行審計與評估，確保會計信息的真實性。對徇私舞弊、造假賬、偷漏稅等不良行為及時給予制止，并給予嚴厲懲罰，從根本上整頓會計行業(yè)的不良之風，建立良好的會計工作環(huán)境。

要將內部控制的作用真正發(fā)揮到會計信息質量監(jiān)督中去，不能將內部控制體制和制度形同虛設，在控制和監(jiān)督會計信息工作的同時也要充分發(fā)揮其對會計人員素質和職業(yè)道德素質的監(jiān)督。對自身素質低或者職業(yè)道德意識差的會計人員及時予以警告和教育引導，使其選擇正確的價值取向，樹立正確的職業(yè)道德素質。在會計人員自我約束和他人約束的雙重作用下，提高會計人員整體的素質水平將不是難事。因此，加強內控控制，提高會計信息質量需要我們共同的努力。

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