個(gè)人所得稅的統(tǒng)籌規(guī)劃方法研究

劉純琪

個(gè)人所得稅的統(tǒng)籌規(guī)劃方法研究

劉純琪

隨著我國個(gè)人收入的不斷增加，個(gè)人收入來源的多元化，個(gè)人涉稅事項(xiàng)逐漸增多,個(gè)人所要繳納的所得稅也逐漸增多，怎樣合理的合法的利用稅法統(tǒng)籌規(guī)劃來減少所得稅的繳納額成了每個(gè)人都很關(guān)心的問題，本文論述了統(tǒng)籌規(guī)劃的重要性，并且從應(yīng)納稅額的因素的統(tǒng)籌規(guī)劃，直接利用稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)籌規(guī)劃，收入與納稅時(shí)期關(guān)系的統(tǒng)籌規(guī)劃三個(gè)方面來闡述了個(gè)人所得稅的統(tǒng)籌規(guī)劃的基本思路。

個(gè)人所得稅；稅收；籌劃

一、個(gè)人所得稅統(tǒng)籌規(guī)劃的概念

依法治國是我國的根本途徑，因此，在稅法規(guī)定中，依法治稅成了每個(gè)公民應(yīng)盡的并且應(yīng)遵守的法律義務(wù)。納稅人在納稅行為發(fā)生之前，應(yīng)該深入了解自己納稅所觸及的稅法條例，通過對(duì)自身的工資，經(jīng)營，勞務(wù)，投資，理財(cái)?shù)确矫娴募{稅活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃，從而可以達(dá)到在原有納稅計(jì)算基礎(chǔ)上減少自身的納稅額。個(gè)人所得稅的統(tǒng)籌規(guī)劃具有合法性，納稅籌劃性和十分明確的目的性，與偷稅漏稅相比，這是與其最大的不同點(diǎn)。

偷稅是指納稅人為了達(dá)到自己的減稅目的有意觸犯了法律法規(guī)，利用造假減少收入多少，隱瞞收入渠道等方法來較少納稅的違法行為。偷稅與稅收規(guī)劃最大的差別在其非法性，即偷稅是法律所不允許的，是一種非法行為。避稅是指納稅人利用法律上的漏洞或稅法中未明確規(guī)定的一些情況，對(duì)自己的財(cái)務(wù)做適當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅額的規(guī)劃和財(cái)務(wù)狀況的安排，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或接觸賦稅的目的，但其后果是造成了國家收入的直接損失。

目前我國的整體生活水平提高，越來越多的居民成為個(gè)人所得稅的納稅人，與此同時(shí)，財(cái)政收入中來源于個(gè)人所得稅的比重也越來越大，因此，缺乏對(duì)稅收的統(tǒng)籌規(guī)劃深入理解的納稅人往往采取偷稅漏稅等非法的行為來減輕賦稅。我國的個(gè)人所得稅稅目分為11種，不同的稅目有著各自的稅目范圍，不同的稅率以及不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這種不同也為納稅人進(jìn)行合理的納稅規(guī)劃提供了一定的法律支持。因此，個(gè)人所得稅合理的統(tǒng)籌規(guī)劃就顯得勢在必行。

二、個(gè)人所得稅統(tǒng)籌規(guī)劃的重要性

（一）納稅者可以合理合法的減少納稅額

隨著我國個(gè)人收入的不斷提高，以及個(gè)人收入來源的多元化，個(gè)人涉稅事項(xiàng)逐漸增多，通過稅收的統(tǒng)籌規(guī)劃合理安排納稅情況，滿足稅后收入最大已然成為了全民思考的焦點(diǎn)，個(gè)人所得稅稅收籌劃與每一個(gè)人密切相關(guān)。納稅人在法律規(guī)定的范圍里，本著法律不禁止即為允許的這種想法，采取各種方案策劃自己的應(yīng)納稅額，然后在多元化的方法中選擇一個(gè)最適合自己，能使自己利益最大化的方案。既可以最少的減少現(xiàn)金的流出量，更可以在固定收入的情況下保有最大的現(xiàn)金凈流量，又可以延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，減少了機(jī)會(huì)成本，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得資金幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于納稅人來說這是提高凈收入最有效的方法。

（二）有助于增強(qiáng)納稅人的意識(shí)

在納稅人沒有個(gè)人所得稅籌劃意識(shí)的時(shí)候，這類群體一味只知道納稅將使自己的利益受損，對(duì)納稅持有抵觸的情緒，從而便會(huì)采取偷稅，漏稅，逃稅，抗稅和避稅等最直接的方法來減輕自己的賦稅，卻忽略了其非法性，必然是要接受法律的制裁的。而通過個(gè)人所得稅的統(tǒng)籌規(guī)劃后，合理合法的安排自己的個(gè)人所得收入，在法律允許的范圍內(nèi)，享受自己應(yīng)得的收益。只要納稅人的合法節(jié)稅意識(shí)增強(qiáng)了，納稅人在每一次有涉稅事項(xiàng)的時(shí)候就會(huì)自覺地考慮到稅收籌劃，采取相應(yīng)的措施，從而在納稅之前使自己的利益最大化。

（三）為國家完善相應(yīng)的政策提供了反饋?zhàn)饔?/p>

當(dāng)納稅人對(duì)稅收的統(tǒng)籌規(guī)劃有了一定的重視之后，對(duì)于國家不斷完善相關(guān)稅收政策，法規(guī)也起到了一定的影響。統(tǒng)籌規(guī)劃是個(gè)人根據(jù)自己的收入來源，收入多少來自行決定的，通過納稅人的籌劃，納稅人的計(jì)算以及為節(jié)稅所采取的措施，國家可以了解納稅人的納稅情況。通過納稅人對(duì)稅收的反饋，國家可以總結(jié)得出哪些稅收規(guī)劃是合理的，哪些是過分的加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，哪些是法律規(guī)定范圍之外的漏洞，從而可以改革制度，加強(qiáng)稅法制度的管理，達(dá)到一個(gè)公平合理的稅收狀態(tài)。

三、個(gè)人所得稅統(tǒng)籌規(guī)劃的基本思路

（一）考慮應(yīng)納稅額因素的統(tǒng)籌規(guī)劃

個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)和相應(yīng)的稅率有關(guān)系，計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額越小。所以要想減少應(yīng)繳納稅額，需要運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅額適用較低的稅率。

對(duì)于大部分工作者來說工資薪金是其主要收入來源，部分人還在其本職工作之外兼職，兼職所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。二者的適用稅率及扣除數(shù)是不一樣的。工資薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3％--45％。而勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率為20％--40％。因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候要分別計(jì)算出在這兩種情況下，哪一種所繳納的稅額較少?？梢赃m當(dāng)?shù)暮陀萌藛挝患凹媛殘鏊?fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，找到合適的能最大化減少稅收的方式來轉(zhuǎn)換工資薪金和兼職所得。

工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×適用稅率。由此工資薪金在3500 或4800之下可以免征所得稅，勞務(wù)報(bào)酬在800元以下的免征所得稅，因此利用這兩個(gè)臨界值可以合理的在二者之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

1.轉(zhuǎn)勞務(wù)報(bào)酬為工資薪金

在計(jì)算將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)為工資薪金是否為利益最大化的時(shí)候要考慮采取兩種計(jì)算方法下應(yīng)繳納的稅額最少的一個(gè)。若采取將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資薪金時(shí)需要與用人單位協(xié)商改變聘用合同條款，在此過程中需要一定的公關(guān)費(fèi)用，納稅人在計(jì)算最少納稅額的時(shí)候要考慮到這一部分費(fèi)用，如果該部分費(fèi)用較高，與在勞務(wù)報(bào)酬方案策劃下計(jì)算的應(yīng)納稅額之和大大高于在工資薪金方案策劃下的應(yīng)納稅額，那在此時(shí)，納稅人應(yīng)該不采取轉(zhuǎn)變的方式。若最終的凈額差別不大，納稅人應(yīng)該慎重考慮是否有這個(gè)必要去改變，因?yàn)樵诓顒e不太大的情況下，納稅人在公關(guān)過程中還需要付出一定的精力，總之應(yīng)從多方面考慮。

2.單獨(dú)計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金

張老師是某高校的教授，每個(gè)月工資為6800元，另外張老師還在某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)兼職教學(xué)，勞務(wù)報(bào)酬為780元，若將勞務(wù)報(bào)酬合并為工資薪金此時(shí)需繳納的個(gè)人所得稅為（6800+780-3500）×10％-105=303元，若單獨(dú)分別計(jì)算工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的話，工資薪金所得應(yīng)繳納（6800-3500）×10％-105=225，而由于勞務(wù)報(bào)酬所得小于800，此時(shí)則不需要繳納所得稅。因此在這種情況下，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算。若在培訓(xùn)機(jī)構(gòu)兼職教學(xué)的勞務(wù)報(bào)酬為1500元，則此時(shí)若單獨(dú)計(jì)算的話，在勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算方法下應(yīng)繳納的的所得稅額為（1500-800）×20％=140元，在加上當(dāng)月工資薪金應(yīng)繳納的所得稅額一共是140+303=443元。若將勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金合并在一起計(jì)算，此時(shí)應(yīng)繳納的所得稅額為（6800+1500-3500） ×20％-555=405元?？梢郧宄目闯?，合并一起計(jì)算將減少443-405=38元的所得稅。在考慮是否單獨(dú)計(jì)算的時(shí)候也應(yīng)該考慮期間的統(tǒng)籌規(guī)劃成本，多重計(jì)算之后選擇最佳方案。

3.費(fèi)用轉(zhuǎn)移

在我國的稅法中有明確的規(guī)定，個(gè)人所得稅的稅額越高，則其納稅額適用稅率就越高，所得越少的話，適用稅率也就越低。納稅人在為他人提供勞務(wù)所得勞務(wù)報(bào)酬的過程中總會(huì)伴隨著相應(yīng)的費(fèi)用的支出，在這一費(fèi)用支出的過程中，若和用人單位協(xié)商這一部分費(fèi)用由對(duì)方支持支付，從而相應(yīng)的減少給予自己的勞務(wù)報(bào)酬，此時(shí)會(huì)達(dá)到一種個(gè)人所得下降而利益不下降的一種最有狀態(tài)。因?yàn)橘M(fèi)用如由自己支付本身也是一種自身收益的減少，對(duì)于讓用人單位支付費(fèi)用，則減少了由該部分費(fèi)用所要繳納的個(gè)人所得稅。

（二）直接利用稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)籌規(guī)劃

稅收優(yōu)惠在個(gè)人所得稅的統(tǒng)籌規(guī)劃中有著不可忽視的作用，稅收優(yōu)惠是國家直接給予個(gè)人的最直接最便捷的節(jié)稅方式，也是為一定時(shí)期內(nèi)一國或地區(qū)稅收政策能夠順利的實(shí)施提供了一定的保障。國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能以及能體現(xiàn)稅收公平公正的特點(diǎn)，一般在設(shè)計(jì)稅種時(shí)都設(shè)計(jì)有相應(yīng)的比較合理的優(yōu)惠條款，個(gè)人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條件，就可享受節(jié)稅效益。在我國個(gè)人所得稅法中，規(guī)定了大量稅收減免，優(yōu)惠項(xiàng)目，減免優(yōu)惠項(xiàng)目都為納稅人從事減免稅項(xiàng)目，減輕稅負(fù)提供了可能性。

1.福利由貨幣性資金變?yōu)榉秦泿判再Y金

有些企業(yè)或者事業(yè)單位經(jīng)常會(huì)為職工提供貨幣性福利，如工資薪金里有住房補(bǔ)貼，交通工具補(bǔ)貼，餐費(fèi)補(bǔ)貼等。如果單位可以適當(dāng)?shù)陌堰@些貨幣性吸進(jìn)轉(zhuǎn)化為非貨幣的福利，如為職工提供上下班班車，為職工提提供住房，免費(fèi)提供餐飲。這樣一來，對(duì)于個(gè)人來說，雖然減少了職工的月收入或者說是利得，但是職工享受到了用這些收入可以換取的便利，于職工而言效果是一樣的，但是這樣會(huì)減少職工的稅基，從而減少應(yīng)繳納的所得稅稅額。同時(shí)對(duì)于單位而言，單位可把上述的支出作為費(fèi)用記賬，從而也減少了企業(yè)所得稅的應(yīng)繳納所得額，從兩方面來說都是有利的。

2.工資，薪金所得按照當(dāng)?shù)氐摹叭U(xiǎn)一金”的上限繳納相關(guān)費(fèi)用

國家規(guī)定個(gè)人享有的三險(xiǎn)一金（住房公積金，醫(yī)療保險(xiǎn)金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金），該部分準(zhǔn)予免繳所得稅，允許在繳納個(gè)人所得稅時(shí)從收入中扣除。但《住房公積金管理?xiàng)l例》上對(duì)于三險(xiǎn)一金的扣除額只規(guī)定了下限，即最少應(yīng)扣除額，并沒有規(guī)定扣除上限，因此對(duì)于收入較高的工薪階層來說，企業(yè)或單位可以充分利用上述政策，利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高存繳比例為職工繳納住房公積金，為職工存這一筆錢，為職工建立一種長期儲(chǔ)備，減少了職工名義上的收入，減少稅收基數(shù)。

（三）收入與納稅時(shí)期關(guān)系的統(tǒng)籌規(guī)劃

納稅人在收入或報(bào)酬實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在合理合法的范圍之內(nèi)適當(dāng)?shù)难雍蠹{稅義務(wù)的履行時(shí)間?？梢詮膬蓚€(gè)方面考慮，一是貨幣的時(shí)間價(jià)值，將本期應(yīng)繳納的納稅額暫時(shí)歸自己所有，在一定時(shí)期以后再繳納，在此期間，該部分稅額可以用于周轉(zhuǎn)資金，減少了機(jī)會(huì)成本，在一定程度上也可以認(rèn)為是減少了自身的應(yīng)繳納額。另一方面是通貨膨脹的影響，本期的應(yīng)繳納稅額的金額是固定的，計(jì)算之后，在后期繳納時(shí)也該按照計(jì)算的稅額繳納，若推遲繳納所得稅的時(shí)期較長，在通貨膨脹的影響下，這一部分應(yīng)納稅額在后期幣值下降，本質(zhì)上也是減少了應(yīng)納稅所得額。但是由于在合理的稅法規(guī)定下，納稅時(shí)期的延后期限并不能過長，并且貨幣的時(shí)間價(jià)值，通貨膨脹影響在短時(shí)期內(nèi)浮動(dòng)并不是很大，因此，利用收入與納稅時(shí)期聯(lián)系的統(tǒng)籌規(guī)劃沒有其他幾種方式下的效果明顯，直接。

再次，要想合理的避免過高的稅收，應(yīng)避免收入水平分布不均，比如某個(gè)月收入上萬，而某些月收入僅有幾千塊錢。由于超額累進(jìn)稅率規(guī)律的存在，在收入既定并且法律允許的范圍下，應(yīng)合理分?jǐn)偢髟碌氖杖耄蛊淠鼙M量在較低的稅率下繳納，例如可以和企業(yè)事業(yè)單位溝通協(xié)商，將本年的年終獎(jiǎng)金平均分到下一年的每個(gè)月，這樣將納稅時(shí)期由一次性分為多次，使得每次納稅基數(shù)較小，適用的稅率也會(huì)較小，相比之下納稅額就會(huì)比一次性納稅少了很多，使得稅后收入增加。

四、結(jié)語

本文從三個(gè)方面分別介紹了納稅籌劃的有利效果。稅收籌劃不僅是納稅人追求利益最大化的工具，更是合法前提下的最優(yōu)選擇，以上各案例說明，個(gè)人所得稅的籌劃具有十分廣闊的可操作空間，只要我們充分應(yīng)用好這項(xiàng)權(quán)利，不僅可以使自己的利益最大化，也是社會(huì)良性發(fā)展科學(xué)發(fā)展的有力體現(xiàn)。

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中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）