內(nèi)部審計的若干見解

楊新東　李　越　盛愛輝

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內(nèi)部審計的若干見解

楊新東李越盛愛輝

摘要：內(nèi)部審計，大多數(shù)是作為組織機構的一個內(nèi)部職能，但它從誕生的開始，一直都處于一個尷尬的位置，審計的獨立性被大多數(shù)人所質(zhì)疑，自己應有的功能也不能充分發(fā)揮出來，處于可有可無的狀態(tài)，現(xiàn)在可以暫時放棄“有色眼鏡”，不妨從另外的視角去重新審視一下內(nèi)部審計。

關鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；見解

一、引言

內(nèi)部審計的工作到底是什么？它從哪里開始又在何處結(jié)束？它要給誰做報告？一個好的內(nèi)部審計員需要具備什么樣的資格？其作用應該限于會計和財務事情么？它應該包括方法和系統(tǒng)嗎？報告應該遞交給誰？又該包含什么內(nèi)容？這些以及上百種類似具體技術問題可以詳細地探索，然而幸運的是，你們?nèi)荚趯嶋H工作中與這個話題相當熟悉，并且在不同的行業(yè)、同行業(yè)的不同公司，甚至同一公司的不同部門中，全部知道理論和實踐上的極端變化。如果我集中評論引起產(chǎn)業(yè)促進內(nèi)部審計到基本方案的關鍵位置的基礎因素，那么正是由于這個原因我們的討論會引起更大的興趣。內(nèi)部審計有一個眾所周知的案例——風暴孤兒，它以一個現(xiàn)金帳戶開始，用了大量時間僅獲得細微差別，最終以銀行對帳單結(jié)束。其中帶給我們對內(nèi)部審計的思考，卻又意義深遠。

二、內(nèi)部審計與公共關系和預算控制

通常，我們都知道會計、公共關系、預算控制和工業(yè)管理在矯正某些不足中所起的作用。

公共關系可以看做和計劃、財務一樣的管理職能，其中美國人萊克斯·哈洛博士的定義便是典型代表。他認為：公共關系是一種特殊的管理職能，它幫助—個組織建立并保持與公眾之間的交流、理解、認可與合作；它參與處理各種問題與事件；它幫助管理部門了解民意，并對其做出反應；它確定并強調(diào)企業(yè)為公眾利益服務的責任；它作為社會趨勢的監(jiān)視者，幫助企業(yè)保持與社會同步；它使用有效的傳播技能和研究方法作為基本工具。預算控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是企業(yè)實行全面預算管理，將長期的戰(zhàn)略方向選擇在日常的生產(chǎn)經(jīng)營與業(yè)務活動中逐步體現(xiàn)，并最終體現(xiàn)為戰(zhàn)略落實的過程。

工業(yè)管理一度采用上述這些措施和其他諸多新科技來彌補一些大公司企業(yè)存在的某些基本缺陷。僅僅大量生產(chǎn)是不夠的，科學分配和營銷手段同等重要。巨大的并購，聯(lián)合，合并未必會提高效率，相反，它們經(jīng)常讓人們更難以識別運作中的缺點。勞動者的實際工資增長了，但比率未提高，這就彌補了過度的失業(yè)率。的確，工作條件提高了，但是政策制定的管理和勞工之間的差距加大了。

三、內(nèi)部審計的特點

現(xiàn)在讓我們談一下內(nèi)部審計和其獨有的特點，所取得的成就，還有其提供的機遇。

內(nèi)部審計根植與會計領域，其在管理控制領域駁得的顯著地位源于一系列其獨有的特點，這些特點并未被同一組織中其他的部門所熟悉，連公共會計人員也頗感陌生。換句話說，這些特點讓內(nèi)部審計成為一個“自然的東西”，如果你愿意這樣說的話，在確立和維護開明的內(nèi)部控制方面被高層管理所啟用。其固有特點：

1.內(nèi)部審計第一個特點是偏見或者說偏袒，偏愛或者忠誠

與會計師相比內(nèi)部審計師更青睞有審計手續(xù)的公司，因為他的客戶就是他的雇主。他每月的薪水袋和以后的事業(yè)都取決于雇主長久的成功。此外，一年中的每一天都致力于同樣的工作。

顯而易見，這種偏見限制了內(nèi)部審計的范圍，比如說，該職業(yè)在這種偏見下不能真正的代表股東的利益。但是，從管理的視角來看，這種缺陷成為一種高級的優(yōu)勢。

想像一下，如果愿意的話，在食品批發(fā)經(jīng)銷商的分支機構中有兩種不同的對應收賬款的賬目審計，第一種，屬于外部審計，報告稱余額數(shù)據(jù)精確，控制運行嚴格執(zhí)行文本規(guī)定，稅收極大改善，唯一不足的是它涉及到了對已經(jīng)確立的賒銷限額的幾項違反行為。問題的根源就在于信息傳遞渠道不暢，這就延誤了報表送到客戶手中的過程。而信息傳統(tǒng)部門，不愿面對由該情況造成的受損統(tǒng)計狀態(tài)，就按正常時間投發(fā)跟進信函。結(jié)果可想而知。

對于既定的信用限額的在沒有大幅度修訂的情況下，內(nèi)部審計師確發(fā)現(xiàn)了公司對信用限額的違規(guī)行為，顯而易見，內(nèi)部審計在該實例中真正履行了管理服務，在檢查結(jié)束之前采取了正確的措施。

外部審計師與內(nèi)部審計師一樣周密，一樣真實可信，但外部審計師對于看似簡單的一項“有侵略性的”收賬政策，卻自然而然的認為調(diào)查它的原因和結(jié)果是超出其領域之外的。這樣一來，內(nèi)部審計人員的態(tài)度總是帶有一種強烈的渴望和直接的動機去弄清楚一個問題的每個階段，從而忽視了該問題是否與財務報告有任何直接關系。

2.內(nèi)部審計另外一個重要而突出的特點是它是公司培訓的平臺

大多數(shù)公司啟用50%到100%內(nèi)部審計師來打理自己的組織，從這個方面說，這些審計師會根據(jù)公司的政策標準和目的進行所有的檢查，這是他們的第二天性。對于綜合管理而言，這是他們最感興趣的，也是頭等重要的。

一個公司商業(yè)歷程的所有階段都由其獨特的慣例影響和控制著，商人皆知，這些慣例包括：運作的原則，總方針，大綱，計劃，程序，規(guī)則，規(guī)章制度和傳統(tǒng)。這些慣例很多是書面成文的，對受其影響的員工有效。其他的規(guī)定通過口授一代代“傳承”下來，并且被公司里每個人都奉為真理。從范圍上講，這些慣例涉及到方方面面：從節(jié)假日的規(guī)定到增股籌資與借款籌資的比較。

在一個高度分散化的組織結(jié)構中，部門管理或分部管理被在授權較寬范圍內(nèi)管理大部分事務，與高層管理結(jié)構無關。然而，在管理的下層，政策成為一種程序，而程序成為一種工作分析。但是它們都基于和支持運作的整體計劃。管理控制階段，最重要的是維護和遵循一套完善的適用于運作的政策和程序。

內(nèi)部審計師，作為“公司人”，應該像熟悉會計科目表一樣熟悉管理政策及其應用。因此每項任務都會有明顯的職責來調(diào)查偏離政策的行為，即使沒有財政風險和財務報告風險。通過此媒介，管理部門確保嚴重違反規(guī)定方法的行為正在矯正之中，不管是通過運作的改進還是政策的改善，政策的改善通常是很重要的。

然而，不幸的是，這些客觀性的品質(zhì)和例行公事的獨立性不會“自然發(fā)生”，也不會與公司長足發(fā)展下去。事實情況與之相反。在一個典型的公司里審計長向財務主管報告，有種長久的趨勢向會計部門匯報幾乎所有的會計日常事務，其中有審計掩蓋了缺點。他們秉承這樣的理念：若審計師非常合格，就上他們放手去做。

在過去的一段時間，關注到一個國企的內(nèi)部審計部門接管了該公司的稅務責任，包括納稅準備和申報。監(jiān)督搞研究的審計師最終被選為經(jīng)理去管理新的稅務部，但是他依然在審計長的直接監(jiān)管之下，結(jié)果不言而喻。稅務問題占據(jù)了部門的行政工作，隨之而來導致了審計師的能力嚴重退化。如今，該公司有優(yōu)秀的稅務部，但是沒有內(nèi)部審計部。

盡管對此個案有不一致的意見，但我認為審計師逐漸失去的他們的客觀性、視角和熱情。有一個值得注意的趨勢，在一個人有段時期不去解決問題的時候，他就缺少理解解決問題的視角。在此基礎上，有計劃的升遷和調(diào)離審計工作是解決該問題的一個辦法。

3.內(nèi)部審計的最后一個自然屬性是他的組織聯(lián)系的獨立性和他的靈活性

在正常情況下，內(nèi)部審計的員工是公司中唯一的一個群體，其日常工作涉及公司的各種活動。一年當中，每個分支機構、部門、工廠和管理層，從勞工到董事長，都要與內(nèi)部審計有所聯(lián)系。綜上所述，這些關系建立在坦率的基礎上，而沒有考慮到工資和頭銜，因此鼓勵坦率和公正的討論。主要由于這個原因，內(nèi)部審計部門應該組建一個理想的結(jié)算所，來宣傳這些新思想。盡管關于更好誘餌的建設，對適當?shù)臋嗤块T宣傳來說，為分公司和部門間的信息流提供的常規(guī)渠道很少出現(xiàn)審計失敗，這種新思想可能會用于公司其他地方以獲利。相反也很少出現(xiàn)審計失敗，留給當?shù)貑T工一些有利的建議，從成本的觀點講以獲得更高效的操作。

同樣或許內(nèi)部審計是唯一的個體，他能在日常工作中測試基于定崗人員管理政策上的解釋準確性。因為他們總是對政策背后的思維熟悉，內(nèi)部審計者理想地被認為有資格去評價最終的程序、命令與其現(xiàn)場實踐結(jié)果。

當今的人力資源危機開始出現(xiàn)的時候，內(nèi)部審計對于所有大型體制來說，有可能成為初級經(jīng)理和資深經(jīng)理培訓的平臺。主要因為它的視野和綜合性，審計部門可以在二到三年時間里，有針對性地去研究和檢查整個組織的預定的計劃。同時，受訓人員也可以為公司未來的運作和組織程序作出有價值的貢獻，并且輔助管理層把人員安置到合適的穩(wěn)定的崗位上。

四、總結(jié)

縱觀整個討論過程，我有意圖地明確引導這個例行審計功能，就像應用于嚴格地記賬手續(xù)和財政問題一樣。盡管這個領域的重要性不應該被過分強調(diào)，但我必須提出離開那個狀態(tài)是為了這些真正有資格說這種值得信賴的會計師的語言的人。

我想要留給這兒的最主要的想法是，內(nèi)部審計部門擁有獨特的品質(zhì)，比如忠誠、獨立、公司培訓、客觀性和觀點，如果你喜歡頂級管理洞察力的話，這些使它有資格作為全盤內(nèi)部控制的管理工具。到目前為止審計這個詞匯范圍局限于傳統(tǒng)的帳戶主題，內(nèi)部審計這個術語已經(jīng)過時。為了管理現(xiàn)代化，在最廣泛的意義上題目意味著內(nèi)部控制，包括很多類型為各種層次管理所作的特殊調(diào)查。

從過去到未來轉(zhuǎn)換觀點方面，具有長遠目光的內(nèi)部審計部門逐漸表現(xiàn)了他們的能力。如果他們沒有協(xié)助規(guī)劃更美好的未來，對從前趨勢和交易的復習、測試和調(diào)查沒有意義。與這些變化一道，尋找工業(yè)以繼續(xù)將內(nèi)部審計的范圍拓寬到內(nèi)部審計工程的領域，再到一個在內(nèi)部控制全系統(tǒng)上有重要意義的科目。

參考文獻：

［1］何衛(wèi)紅，趙佳.內(nèi)部審計研究述評：2003-2009［J］.審計研究，2011.01.

［2］王兵，張麗琴.內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究［J］.南京審計學院學報，2015.01.

（作者單位：鄖陽師范高等專科學校）

基金項目：

鄖陽師范高等?？茖W校校級科研項目“風險導向內(nèi)部審計的業(yè)績評價”（項目編號：2014B02）。