大中型制造業(yè)企業(yè)所得稅籌劃研究
——以江蘇SG集團(tuán)有限公司為例

樊樂

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大中型制造業(yè)企業(yè)所得稅籌劃研究
——以江蘇SG集團(tuán)有限公司為例

樊樂

摘要：納稅籌劃是納稅人在充分了解國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下，為達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身的籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃的行為。大中型制造業(yè)企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要支柱之一，也是國(guó)家稅收收入的主要貢獻(xiàn)者。對(duì)于制造企業(yè)自身來說，如何結(jié)合具體情況和企業(yè)所得稅法采取合理的避稅措施會(huì)直接影響到企業(yè)的盈利，因此，對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃是其稅收籌劃的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；制造業(yè)企業(yè)；納稅籌劃

一、SG集團(tuán)的企業(yè)所得稅稅務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）SG集團(tuán)的基本情況

江蘇SG集團(tuán)始建于1968年，屬國(guó)家大型企業(yè)，旗下共擁有十一家子公司，現(xiàn)有正式員工1000人，公司占地面積83029平方米，其中建筑面積54000平方米；總資產(chǎn)15億元，其中凈資產(chǎn)9.5億元。2010年實(shí)現(xiàn)工業(yè)產(chǎn)值12億元，銷售10.2億元，完成利稅2.5億元。公司主要生產(chǎn)的“SG”牌石油鉆桿、鉆桿接頭和波紋管式換熱器及ⅠⅡ類壓力容器、金屬軟管、波紋膨脹節(jié)等產(chǎn)品，在市場(chǎng)上均享有一定的盛譽(yù)。其中，各種規(guī)格的石油鉆桿采用美國(guó)設(shè)備和技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，年生產(chǎn)能力近20000噸。該公司的產(chǎn)品被廣泛應(yīng)用于石化、機(jī)械、制冷、建筑、水電、核電、水泥、造紙、紡織、橡膠、醫(yī)藥、運(yùn)輸、礦山、冶金、城市集中供熱、船舶、城市煤氣、天然氣管道建設(shè)、中央空調(diào)、航空航天等行業(yè)。

近年來，隨著市場(chǎng)的逐步擴(kuò)大，SG集團(tuán)投入可觀的人力與費(fèi)用用于研究發(fā)展，著力于產(chǎn)品技術(shù)的開發(fā)和創(chuàng)新。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇使得企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)越來越強(qiáng)大，而優(yōu)秀人才和核心技術(shù)是企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。SG集團(tuán)技術(shù)研發(fā)能力和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力均在業(yè)內(nèi)排名前列，并將計(jì)劃繼續(xù)保持這方面的優(yōu)勢(shì)。

（二）SG集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀

SG集團(tuán)的研發(fā)力量較強(qiáng)，其中工程技術(shù)人員500人，高工18人，享受國(guó)家特殊津貼高工10人，研發(fā)人員基本具備大學(xué)本科學(xué)歷。1996年通過美國(guó)石油學(xué)會(huì)API資格認(rèn)證和ISO9001質(zhì)量體系認(rèn)證，1997年被江蘇省政府授予“重合同守信用企業(yè)”，1998年獲中國(guó)船級(jí)社認(rèn)可證書，“可變螺距海洋用石油管道專用焊接頭”被認(rèn)定為國(guó)家火炬計(jì)劃項(xiàng)目，并獲國(guó)家重點(diǎn)新產(chǎn)品榮譽(yù)稱號(hào)，“XL雙臺(tái)肩高抗扭海洋用石油管接頭”順利通過省科技成果鑒定。其主要產(chǎn)品連續(xù)九年榮獲江蘇省名牌產(chǎn)品稱號(hào)。連續(xù)19年獲所在地工商局“重守企業(yè)”稱號(hào)，2004年產(chǎn)品商標(biāo)被認(rèn)定為“江蘇省著名商標(biāo)”，2008年風(fēng)力發(fā)電機(jī)組通過CE認(rèn)證。公司目前正在創(chuàng)造條件，積極申報(bào)成為高新技術(shù)企業(yè)，從而享受15%的企業(yè)所得稅稅率。

SG集團(tuán)2010年至今的納稅調(diào)整事項(xiàng)主要包括廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超過同期金融機(jī)構(gòu)利率的部分利息以及少量罰款等。該公司2012年繳納的企業(yè)所得稅為7500萬元，從實(shí)際情況來看，尚存在一定的籌劃空間。

（三）SG集團(tuán)企業(yè)所得稅管理問題分析

SG集團(tuán)對(duì)于企業(yè)的科技研發(fā)以及市場(chǎng)營(yíng)銷工作特別重視，對(duì)于稅收籌劃工作關(guān)注度卻不夠高，主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：

1.財(cái)務(wù)管理的觀念不夠先進(jìn)

從表面上看，集團(tuán)的財(cái)務(wù)工作實(shí)際操作者是財(cái)務(wù)部門人員，但實(shí)際上大的財(cái)務(wù)決策都是由企業(yè)老總決定的。財(cái)務(wù)工作由于其較高的專業(yè)性，對(duì)決策者的要求也相應(yīng)較高，而企業(yè)負(fù)責(zé)人更多關(guān)注的可能是生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)薄弱，做出的決策往往帶有主觀性。對(duì)于納稅籌劃也關(guān)心不多，因此也就談不上集中力量制定納稅籌劃方案了。

2.對(duì)于稅收稽查的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體日益增多，交易行為和交易方式也日趨多樣，由此導(dǎo)致稅收法律條文規(guī)定愈加細(xì)致。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管也越來越嚴(yán)格。從實(shí)際操作來看，SG集團(tuán)從生產(chǎn)到銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)都有涉稅事項(xiàng)，對(duì)稅收法規(guī)理解錯(cuò)誤就有可能在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，面臨被罰的風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)于復(fù)雜稅法體系把握不準(zhǔn)

我國(guó)的稅法體系條文繁多，導(dǎo)致計(jì)算和申報(bào)難度很大，再加之各種臨時(shí)性規(guī)定層出不窮，國(guó)稅和地稅經(jīng)常以文件形式對(duì)某種問題進(jìn)行補(bǔ)充說明或規(guī)定，今天的合法合規(guī)行為明天可能就不能執(zhí)行，稍有不慎，公司面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)成為現(xiàn)實(shí)的利益損失，輕則被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款，重則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的無法實(shí)現(xiàn)，這就給企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了相當(dāng)高的要求，也使得納稅籌劃自身成為一件成本較高的活動(dòng)。

（四）SG集團(tuán)企業(yè)所得稅籌劃原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)在于通過企業(yè)稅務(wù)上的合理籌劃，采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，重視整體價(jià)值，兼顧各方需求，滿足長(zhǎng)期發(fā)展是納稅籌劃方案制定的重要原則。

1.重點(diǎn)與兼顧的原則

SG集團(tuán)所繳納的稅種重點(diǎn)為企業(yè)所得稅和增值稅，約占企業(yè)所交全部稅額60%以上。對(duì)于這兩個(gè)稅種，企業(yè)應(yīng)當(dāng)集中研究，重點(diǎn)籌劃，以取得最大的籌劃效果。但是，對(duì)于一些小稅種如城建稅、印花稅等等企業(yè)也應(yīng)該加以關(guān)注，深入挖潛，以達(dá)到最大化合理避稅的目的。

2.成本效益原則

納稅籌劃是一件需要付出成本的活動(dòng)，無論是由企業(yè)自身的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃，還是外聘中介機(jī)構(gòu)代為進(jìn)行，毫無疑問都需要有一定的付出。SG集團(tuán)若需要外請(qǐng)專業(yè)人士進(jìn)行納稅籌劃，則可以先對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和納稅數(shù)額進(jìn)行評(píng)估，預(yù)測(cè)經(jīng)籌劃后可能節(jié)稅的有效空間，如果因?yàn)榛I劃活動(dòng)而導(dǎo)致的成本支出過高以至于不能有效彌補(bǔ)納稅籌劃所帶來收益的話，這樣的納稅籌劃就是得不償失的，也就沒有必要進(jìn)行。因此，只有在符合成本效益原則的情況下，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

3.合法籌劃的原則

與新的企業(yè)所得稅法配套的文件政策對(duì)于相關(guān)條款的執(zhí)行口徑和操作要求都給予了更為細(xì)化的規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該隨時(shí)關(guān)注，及時(shí)掌握新政策。企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，有些規(guī)定界限也比較模糊，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須準(zhǔn)確理解和把握企業(yè)所得稅法的政策要義和精神實(shí)質(zhì)。把握好合法和違法的界限，不合法的堅(jiān)決不做，謹(jǐn)防避稅演變成偷稅。

二、SG集團(tuán)的企業(yè)所得稅籌劃案例分析

（一）相關(guān)不征稅收入的確認(rèn)問題

2013年，SG集團(tuán)憑借強(qiáng)大的科技實(shí)力，其子公司SG華陽鉆具公司承擔(dān)的海洋深水鉆井管柱關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目成功入選2013年度江蘇省科技成果轉(zhuǎn)化資金項(xiàng)目，獲省經(jīng)費(fèi)資助800萬元。公司通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行單獨(dú)核算，待形成資產(chǎn)后轉(zhuǎn)資本公積。在實(shí)際操作中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)備將該項(xiàng)補(bǔ)貼作為應(yīng)稅所得在年度申報(bào)時(shí)申報(bào)納稅。但根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

對(duì)照文件規(guī)定，SG華陽鉆具公司此類科技成果轉(zhuǎn)化專項(xiàng)補(bǔ)貼應(yīng)該屬于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的范疇，可以在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備后，不納入應(yīng)稅所得。

（二）借款費(fèi)用的籌劃問題

對(duì)外借款是SG集團(tuán)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的主要籌資渠道之一，尤其是近年來企業(yè)廠房面積擴(kuò)大，設(shè)備不斷添置和更新。這些資金大部分是從銀行貸款獲得。企業(yè)所得稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可以全額扣除，因此，明確SG集團(tuán)貸款費(fèi)用的性質(zhì)問題成為貸款方面納稅籌劃的關(guān)鍵。企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)應(yīng)該避免使用專項(xiàng)貸款，這樣借款利息才能夠作為當(dāng)期費(fèi)用一次性進(jìn)行扣除。

例如，2011年5月SG集團(tuán)為購(gòu)建固定資產(chǎn)向中國(guó)建設(shè)銀行專項(xiàng)貸款1億元，貸款利率為6.5%，貸款期限3年，固定資產(chǎn)開工建設(shè)后，2011年、2012年所發(fā)生的利息費(fèi)用都將計(jì)入在建工程，11年利息為320萬余元，12年利息為650萬元，竣工后方可計(jì)提折舊。若企業(yè)采用上述籌劃方案，以流動(dòng)資金用途的形式借入款項(xiàng)，那么這兩年的利息均可以稅前扣除，兩年可減少應(yīng)納稅額近300萬元。

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃問題

業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃的指導(dǎo)思想是加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算控制，嚴(yán)格區(qū)別業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出和其他相關(guān)費(fèi)用支出，可以從其他項(xiàng)下支出的費(fèi)用應(yīng)該盡量避免走業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目，以增加稅前扣除，減少納稅調(diào)整。

例如，SG集團(tuán)可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之間進(jìn)行合理的選擇。公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大多是業(yè)務(wù)員用于接待和宴請(qǐng)客戶，這種支出與產(chǎn)品銷售也有密切相關(guān)的關(guān)系，因此完全可以通過項(xiàng)目間的合理轉(zhuǎn)換來實(shí)現(xiàn)避稅。以SG集團(tuán)下屬某分公司為例，2014年計(jì)劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬元，2014年預(yù)計(jì)銷售額為32000萬元，根據(jù)規(guī)定，公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都未超過最高限額，但業(yè)務(wù)招待費(fèi)的40%不能稅前扣除，因此應(yīng)納稅所得額要調(diào)增60萬元。如果公司采取一定的籌劃方案，將招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的宣傳費(fèi)，這樣業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。假設(shè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到870萬元，公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還在限額比例之內(nèi)，允許全額扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能扣除的部分則大為減少，降至32萬元，此舉可節(jié)約企業(yè)所得稅額7萬元（（60-32）×25%）。

（四）研發(fā)費(fèi)用籌劃問題

SG集團(tuán)歷來重視新產(chǎn)品的開發(fā)和新技術(shù)的利用，科學(xué)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及先進(jìn)的技術(shù)含量是保持企業(yè)長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵要素，也是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)所得稅法當(dāng)中的相關(guān)優(yōu)惠政策給公司進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用方面的籌劃留下了空間。SG集團(tuán)生產(chǎn)的DN200-2000換熱器曾經(jīng)獲全國(guó)高新技術(shù)博覽會(huì)金獎(jiǎng)、國(guó)家級(jí)新產(chǎn)品稱號(hào)，根據(jù)新稅法規(guī)定，為開發(fā)該產(chǎn)品相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。由于開發(fā)新產(chǎn)品的形式含義較寬，包含了自行開發(fā)和合作開發(fā)兩種，因此在這一政策背景下，企業(yè)一般應(yīng)該盡量選擇通過研究開發(fā)形成新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，加大研發(fā)力度，從而在稅收上取得最大的節(jié)稅收益。

三、總結(jié)

本文以SG集團(tuán)為研究對(duì)象，以工作過程中部分業(yè)務(wù)作為研究載體，對(duì)企業(yè)所得稅籌劃這一命題進(jìn)行了初步的探討。通過研究，使提出的納稅籌劃方案盡可能的周密完備，具有可操作性，為企業(yè)從事實(shí)際的納稅籌劃提供一定的借鑒思路。納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性兼?zhèn)涞墓ぷ?，同時(shí)還需結(jié)合具體企業(yè)的實(shí)際情況。參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）