關(guān)于改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的建議

王琰琰

[摘要]內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)能否真正得以實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值能否真正發(fā)揮作用最終反映在內(nèi)部審計(jì)工作成果是否被組織有效利用。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果管理，確保審計(jì)項(xiàng)目成果最大化，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)成果；成果運(yùn)用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.22.180

1 內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用概述

內(nèi)部審計(jì)成果是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中實(shí)施審計(jì)程序，匯總工作成果而形成的審計(jì)結(jié)論與建議。內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用包含審計(jì)問(wèn)題整改與審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)。

2 內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的意義

有效的內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、組織價(jià)值的增值發(fā)揮著非常重要的作用。

（1）有效的審計(jì)成果運(yùn)用可以改善組織內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)組織制度建設(shè)方面的不足，只有通過(guò)審計(jì)成果的運(yùn)用，可以彌補(bǔ)制度的漏洞，織密制度的籠子，預(yù)防腐敗案件的發(fā)生。

（2）有效的審計(jì)成果運(yùn)用可以提升組織經(jīng)營(yíng)效率，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支等的審計(jì)，提出管理中的意見(jiàn)，只有通過(guò)審計(jì)成果運(yùn)用，才能使得內(nèi)部審計(jì)真正做到從管理中出效益，保證管理措施落實(shí)到位。

（3）有效的內(nèi)部審計(jì)成果可以提升審計(jì)部門的權(quán)威。審計(jì)成果的運(yùn)用使得內(nèi)部審計(jì)的工作在組織具體管理工作中得到具體體現(xiàn)，使得內(nèi)部審計(jì)真正在醫(yī)院管理中發(fā)揮作用，從而進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

3 內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用存在的問(wèn)題

（1）內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的“力度”不夠。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)成果運(yùn)用中占主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計(jì)完成審計(jì)工作后形成審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用情況進(jìn)行督促。內(nèi)部審計(jì)單位成果是否運(yùn)用由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督，而對(duì)于組織管理層，無(wú)須對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用情況進(jìn)行監(jiān)督，這使得審計(jì)成果運(yùn)用部門對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的積極性不高，或者甚至對(duì)審計(jì)成果視若無(wú)睹。

另外，因組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的問(wèn)題，大部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門屬于同級(jí)部門，而在審計(jì)及審計(jì)成果運(yùn)用過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門屬于監(jiān)督者，被審計(jì)對(duì)象或者其他職能部門屬于被監(jiān)督者，這種同級(jí)之間的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系，使得內(nèi)部審計(jì)部門在整個(gè)審計(jì)成果運(yùn)用過(guò)程中處于唱“獨(dú)角戲”的狀態(tài)。

（2）內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的“韌度”不夠。對(duì)于審計(jì)成果的運(yùn)用，往往是通過(guò)審計(jì)報(bào)告的方式，提出整改意見(jiàn)，要求被審計(jì)部門開(kāi)展整改。而內(nèi)部審計(jì)部門隨即開(kāi)展下一個(gè)審計(jì)任務(wù)，對(duì)于上一個(gè)審計(jì)成果的運(yùn)用與否，很少做到有效的監(jiān)督。

（3）內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的“廣度”不夠。內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用實(shí)際過(guò)程中，往往僅限于對(duì)審計(jì)報(bào)告中提及的某一事件開(kāi)展整改，但并沒(méi)有從源頭上解決問(wèn)題，無(wú)法做到標(biāo)本兼治，部分審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往可能屬于組織管理體制或者制度層面的問(wèn)題，本質(zhì)原因得不到解決，屢審屢犯的現(xiàn)象也就會(huì)一直存在。

（4）內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的“亮度”不夠。目前內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用體系中，沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)要求內(nèi)部審計(jì)結(jié)果予以公開(kāi)，組織管理層、內(nèi)部審計(jì)部門均不希望將內(nèi)部審計(jì)成果廣而告之，因?yàn)閷徲?jì)成果的公告，不僅增加了內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)質(zhì)量的要求，也造成了組織管理層的無(wú)形壓力。也正是因?yàn)閷徲?jì)成果不公開(kāi)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到運(yùn)用，運(yùn)用多少，組織內(nèi)部其他成員或者社會(huì)大眾都不了解，更無(wú)從提及如何監(jiān)督。

4 內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用問(wèn)題的原因分析

內(nèi)部審計(jì)成果的實(shí)際運(yùn)用中存在力度、廣度、韌度、亮度四個(gè)方面的問(wèn)題，導(dǎo)致這些方面的原因主要包括以下幾個(gè)：

（1）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)成果的認(rèn)知理念存在偏差。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的作用認(rèn)識(shí)不夠。一是由于領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)屬于馬后炮，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都屬于過(guò)去式，從而對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議不夠重視，進(jìn)而形成屢查屢犯的惡性循環(huán)。二是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門提交的審計(jì)報(bào)告中反映的內(nèi)容對(duì)組織沒(méi)有帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)流入，因而不會(huì)重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，從而導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)審而不用，審計(jì)部門的工作以提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告為終點(diǎn)。

（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，組織地位不權(quán)威，內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)部門屬于同級(jí)，內(nèi)部審計(jì)部門難以指揮被審計(jì)部門開(kāi)展整改工作，大部分被審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在抵觸心理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用也僅限于表面上，沒(méi)有從根本上去整改，尤其牽涉到多個(gè)部門共同整改，反而會(huì)使其他部門將矛頭指向內(nèi)部審計(jì)部門，導(dǎo)致審計(jì)成果無(wú)法充分運(yùn)用。

（3）內(nèi)部審計(jì)人力資源匱乏。內(nèi)部審計(jì)成果能否得以運(yùn)用，需要以足夠的內(nèi)部審計(jì)人力作為保障。但目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀是人力資源相當(dāng)有限，這主要體現(xiàn)在量和質(zhì)兩個(gè)方面，“量”的方面指的是內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量有限，而“質(zhì)”的方面表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，人才的匱乏直接限制了內(nèi)部審計(jì)工作成果運(yùn)用。

（4）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不透明。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不透明的原因有多方面，主要表現(xiàn)為政策制度、組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層、理解風(fēng)險(xiǎn)等。審計(jì)署對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是否予以公告，沒(méi)有法律法規(guī)或者制度層面的要求。此外，部分內(nèi)部審計(jì)結(jié)果內(nèi)容有可能反映的是管理層面存在的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給組織管理層，管理者自然不會(huì)愿意承認(rèn)在管理方面的缺失，從而不會(huì)同意對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)。再者，審計(jì)結(jié)果公開(kāi)存在理解性風(fēng)險(xiǎn)。部分內(nèi)部審計(jì)結(jié)果專業(yè)性較強(qiáng)，涉及較多的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，使得審計(jì)結(jié)果不便于理解，對(duì)于社會(huì)大眾來(lái)講，很容易造成理解性偏差，使得審計(jì)結(jié)果公告的公布背離了其最初的積極意義。

（5）內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用缺乏有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制。第一，問(wèn)責(zé)意識(shí)不強(qiáng)。只要審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有對(duì)組織造成不良后果，或者即使造成一定的后果，管理層也不愿進(jìn)行問(wèn)責(zé)，因?yàn)橐坏╅_(kāi)展問(wèn)責(zé)，勢(shì)必會(huì)影響組織未來(lái)的發(fā)展。第二，審計(jì)問(wèn)責(zé)客體難以界定。內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)主要還是以部門或組織為問(wèn)責(zé)客體，很少涉及對(duì)具體責(zé)任人的問(wèn)責(zé)。盡管報(bào)告中有涉及具體經(jīng)手人，但是經(jīng)手人往往拒絕承擔(dān)責(zé)任，并將責(zé)任推給集體決策。

5 改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的建議

（1）加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的認(rèn)識(shí)。加強(qiáng)管理層對(duì)政策法規(guī)的認(rèn)知程度，接受內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)，理解內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的真諦，主動(dòng)接受和重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

（2）建立健全內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用制度，完善審計(jì)成果運(yùn)用依據(jù)。協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，明確內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的目標(biāo)、原則、方式、途徑、責(zé)任、要求和考核檢查辦法等，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（3）實(shí)行上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果信息共享。開(kāi)展多種方式宣傳審計(jì)成果運(yùn)用的重要性，使領(lǐng)導(dǎo)干部重視對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用，促進(jìn)各項(xiàng)成果落實(shí)到實(shí)處。建立以單位負(fù)責(zé)人為責(zé)任人的審計(jì)成果運(yùn)用監(jiān)督體系，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等相關(guān)部門共同協(xié)調(diào)，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用。

（4）培養(yǎng)組織內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，適當(dāng)引入社會(huì)審計(jì)力量。充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，從組織內(nèi)部其他部門選取相關(guān)的專業(yè)知識(shí)人才，與現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。此外，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員不了解的領(lǐng)域，可以適當(dāng)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)力量完成，在與外部審計(jì)合作的同時(shí)，加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，逐漸做到獨(dú)立完成，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

（5）推行信息公開(kāi)機(jī)制，促進(jìn)成果運(yùn)用公開(kāi)透明、建立內(nèi)部審計(jì)成果通報(bào)機(jī)制。通過(guò)結(jié)果公開(kāi)的手段促進(jìn)審計(jì)結(jié)果落實(shí)，探索擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的新形式和新平臺(tái)，提高監(jiān)督透明度。加大審計(jì)成果的宣傳力度和廣度，擴(kuò)大審計(jì)成果信息公開(kāi)，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度。

（6）嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果執(zhí)行剛性。建立審計(jì)成果運(yùn)用評(píng)價(jià)制度和責(zé)任追究制度。審計(jì)成果運(yùn)用評(píng)價(jià)內(nèi)容可以包括被審計(jì)單位或個(gè)人對(duì)審計(jì)成果提出的整改方案的可操作性及整改落實(shí)程度等。責(zé)任追究制度可以實(shí)行將審計(jì)成果運(yùn)用情況納入部門考核指標(biāo)，同時(shí)納入干部個(gè)人考核指標(biāo)，并將考核結(jié)果納入領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案，影響領(lǐng)導(dǎo)干部選拔或人事調(diào)動(dòng)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的積極性。

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