淺析應(yīng)收賬款的影響和控制

嚴(yán)洪

[摘要]文章以應(yīng)收賬款的概念、成因?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，初步分析了應(yīng)收賬款的影響，最后提出了應(yīng)收賬款的控制方法。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)控制；信用賒銷

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.22.160

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，各行各業(yè)都會(huì)面臨應(yīng)收賬款管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制這個(gè)重大課題。如何使企業(yè)既享受到賒銷帶來的好處，又避免其負(fù)面影響，使企業(yè)利益最大化是每個(gè)企業(yè)追求的目標(biāo)。因此，應(yīng)收賬款管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制問題也就成為了重中之重。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不完善，導(dǎo)致企業(yè)在信用管理體系建設(shè)方面存在缺陷，所以應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制最為突出。

1 應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款就是指企業(yè)在正常的運(yùn)營(yíng)過程中把自己的商品或產(chǎn)品銷售給客戶，或者服務(wù)行業(yè)向客戶提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)后，應(yīng)該向?qū)Ψ绞杖〉目铐?xiàng)。

2 應(yīng)收賬款的形成原因^[1]

首先，激烈的競(jìng)爭(zhēng)致使賒銷規(guī)模不斷擴(kuò)大。其次，企業(yè)為了增加銷售額盲目地進(jìn)行賒銷。最后，銷售商品和款項(xiàng)收回之間有時(shí)間差，也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的形成。

3 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

第一，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。企業(yè)銷售人員把企業(yè)的商品賣出去，以他們的觀點(diǎn)就認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)銷售，確認(rèn)公司的收入增加。企業(yè)根據(jù)自身的需要會(huì)編制不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，而這些收入的增加最終反映在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上。目前企業(yè)的管理層在巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力下也鼓勵(lì)企業(yè)的營(yíng)銷人員采取信用銷售以擴(kuò)大市場(chǎng)份額。市場(chǎng)上的商品琳瑯滿目，而且存在著很多同質(zhì)商品，導(dǎo)致企業(yè)越來越重視研發(fā)新產(chǎn)品；而企業(yè)推出新產(chǎn)品，往往對(duì)新產(chǎn)品進(jìn)行賒銷以開拓市場(chǎng)；還有企業(yè)采用賒銷增加收入，商品銷售出去后庫(kù)存就相應(yīng)地減少了。存貨放在企業(yè)倉(cāng)庫(kù)中存在風(fēng)險(xiǎn)，保管人員的管理費(fèi)也會(huì)占用企業(yè)的流動(dòng)資金。如果企業(yè)采用信用銷售這一方式銷售商品就不需要考慮相應(yīng)的管理人員的費(fèi)用、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及意外損失，減少了資金的流出。但是雖然賬款的流動(dòng)性很強(qiáng)，可是不如現(xiàn)金實(shí)在，前者相當(dāng)于資金并沒有收回，沒有太強(qiáng)的購(gòu)買力，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)被虛增；相應(yīng)的，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。因?yàn)檫@部分應(yīng)收賬款所帶來的利潤(rùn)并不是一個(gè)確定的數(shù)，沒有考慮應(yīng)收賬款的追回情況，按這種思路算出來的利潤(rùn)含有大量的壞賬。如果真的形成壞賬就意味著這部分將來變現(xiàn)的資金收不回來即不會(huì)再流進(jìn)企業(yè)，企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)相應(yīng)地減少，每股收益也會(huì)被稀釋。^[2]

第二，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。應(yīng)收賬款將來會(huì)轉(zhuǎn)變成企業(yè)的資金，但是未來的事情是一個(gè)未知數(shù)，存在很大的不確定性。當(dāng)應(yīng)收賬款還未收回的時(shí)候，很多企業(yè)就會(huì)把它加入到企業(yè)的利潤(rùn)當(dāng)中，而不考慮其收回的可能性有多大。如果企業(yè)把全部的應(yīng)收賬款當(dāng)成企業(yè)的收入會(huì)虛增企業(yè)的利潤(rùn)。高層管理者參照這個(gè)數(shù)據(jù)制定決策可能會(huì)使企業(yè)陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。從本質(zhì)上講賒銷只是把商品銷售了出去，企業(yè)的現(xiàn)金流入并沒有真正地增加。企業(yè)會(huì)利用現(xiàn)有的流動(dòng)資金墊付應(yīng)收賬款的各種管理成本，把用來維持運(yùn)營(yíng)的流動(dòng)資金轉(zhuǎn)移到了非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上。而生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的現(xiàn)金就會(huì)出現(xiàn)短缺，嚴(yán)重地影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

4 應(yīng)收賬款的控制方法

4.1 制訂合理的信用政策

現(xiàn)在的社會(huì)越來越物質(zhì)化，誠(chéng)信的缺失已是司空見慣的現(xiàn)象，所以企業(yè)制定有效的信用政策是必需的，這樣可以幫助企業(yè)在賒銷的過程中一定程度上規(guī)范客戶的行為。

首先，確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)。如果這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)制定得較為嚴(yán)格，企業(yè)人員執(zhí)行起來就會(huì)比較死板。雖然可以減少壞賬損失，但是企業(yè)會(huì)流失一些客戶，這樣的話就起不到擴(kuò)大銷售額的目的。與此相反，所對(duì)應(yīng)的結(jié)果也就很容易想象得到。

其次，采用正確的信用條件。企業(yè)在制定正確的信用條件時(shí)要權(quán)衡得與失的大小以決定是否采用。假如企業(yè)采用信用條件所需要的成本比采用有效手段追回應(yīng)收賬款所需要的成本高，企業(yè)就會(huì)選擇前者。反之，企業(yè)就會(huì)選擇后者。

再次，建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。企業(yè)銷售給客戶的商品總額是有限的——管理層會(huì)考慮客戶償付能力，分析之后才會(huì)確定給予該客戶的最大賒銷限額，這樣可以有效地避免大量壞賬的堆積，降低了企業(yè)蒙受損失的可能性。^[3]

最后，制定可行的收賬政策。企業(yè)要結(jié)合自身的情況制定合適的收賬政策，綜合考慮為此付出的代價(jià)。針對(duì)各種不同的情況企業(yè)要學(xué)會(huì)靈活變通。例如，信譽(yù)好的企業(yè)，目前遇到暫時(shí)的困難而沒有資金支付之前的應(yīng)收賬款，銷售方可以暫緩應(yīng)收賬款的收回或者幫其渡過難關(guān)，這樣做可以在將來收回貨款并保持和該客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系；資金雄厚的企業(yè)遲遲不還款，銷售方就要加強(qiáng)追收措施，確保應(yīng)收賬款的收回，必要時(shí)運(yùn)用法律手段維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

4.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

第一，客戶的資信調(diào)查要完善。根據(jù)企業(yè)掌握的情況就可以決定哪些客戶可以賒銷哪些不可以賒銷，對(duì)于可以賒銷的對(duì)象最大銷售額是多少。必要時(shí)可以終止與該客戶的賒銷業(yè)務(wù)而僅僅采用現(xiàn)金銷售，以此來預(yù)防壞賬損失的發(fā)生。^[4]

第二，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的管理制度有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，以建立合適的賒銷審批制度。嚴(yán)格按照賒銷審批制度的程序走，明確規(guī)定各個(gè)部門及人員的責(zé)任，高層負(fù)責(zé)人的作用也不可小視。強(qiáng)化企業(yè)人員的責(zé)任意識(shí)，責(zé)任制落到實(shí)處，把人員的責(zé)任執(zhí)行情況與其經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來?，F(xiàn)實(shí)生活中的人都是理性的經(jīng)濟(jì)人，無形之中就會(huì)調(diào)動(dòng)他們的積極性。

第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。企業(yè)要根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，清楚地了解客戶的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況，以確定前期應(yīng)收賬款應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，完全按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求處理好賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序。在應(yīng)收賬款沒有過期的時(shí)間內(nèi)，不定期地向客戶催收賬款。另外，企業(yè)也要發(fā)揮審計(jì)部門的作用，對(duì)于財(cái)務(wù)部門記載的大額應(yīng)收賬款應(yīng)該函證，出現(xiàn)壞賬被低估的現(xiàn)象要及時(shí)改正。

5 結(jié) 論

在財(cái)務(wù)管理的范疇內(nèi)，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)?？墒?，它在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中所充當(dāng)?shù)淖饔檬墙^對(duì)不容忽視的。這就要求企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格檢查每筆應(yīng)收賬款規(guī)定的歸還期限并認(rèn)真分析，最后再編制應(yīng)收賬款日?qǐng)?bào)表。如果企業(yè)對(duì)那些超限額、超期限的應(yīng)收賬款經(jīng)過幾次催款之后還是沒法收回，這時(shí)企業(yè)就要采取法律手段保護(hù)自己的合法權(quán)益。^[5]銷售商品時(shí)取得銷售發(fā)票，信用銷售的必須簽訂信用銷售合同，信用額度增加必須重新審批，禁止超信用額度銷售。對(duì)于信譽(yù)較好的企業(yè)采取信用賒銷方式銷售商品；雖然在應(yīng)收賬款規(guī)定的期限范圍內(nèi)，但是企業(yè)最好組織審計(jì)人員進(jìn)行函證。只有將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)，才不至于使企業(yè)遭受巨大的損失。

企業(yè)應(yīng)把應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作來管理和控制，使應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的發(fā)展起推動(dòng)作用而不是阻礙作用。提高企業(yè)人員對(duì)應(yīng)收賬款的管理和控制能力，努力做到將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。企業(yè)在實(shí)際的應(yīng)收賬款管理和控制中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，制定出適合企業(yè)自身的管理模式，使應(yīng)收賬款管理得到加強(qiáng)，控制其在最適合的范圍內(nèi)，使企業(yè)的發(fā)展和應(yīng)收賬款的存在相輔相成，壯大企業(yè)的規(guī)模，加快企業(yè)的快速發(fā)展，使企業(yè)立于不敗之地。

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