建筑企業(yè)內(nèi)部控制探究

劉敏

[摘要]建筑企業(yè)在近20年來(lái)，尤其是新世紀(jì)以來(lái)伴隨房地產(chǎn)的黃金歲月得到長(zhǎng)足的發(fā)展，同時(shí)隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、完善，建筑企業(yè)也逐漸完善了其內(nèi)部控制的建設(shè)，對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)起到了重大作用。但是，縱觀國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀仍有亟待改進(jìn)的地方，文章從建筑企業(yè)內(nèi)控的不足著手分析其原因，并提出改進(jìn)建議，以期對(duì)當(dāng)期建筑企業(yè)苦練內(nèi)功和跟隨國(guó)家“一帶一路”走出去戰(zhàn)略中的創(chuàng)新發(fā)展有所裨益。

[關(guān)鍵詞]建筑企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201625183

1建筑企業(yè)的發(fā)展及前景展望

建筑企業(yè)指專(zhuān)門(mén)從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、擴(kuò)建、改建和拆除等有關(guān)活動(dòng)的企業(yè)。建筑企業(yè)對(duì)于一個(gè)發(fā)展中國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)特別重要。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)是全球最大的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求市場(chǎng)，各種建筑企業(yè)發(fā)展突飛猛進(jìn)，規(guī)模迅速擴(kuò)大，子公司、分公司迅速增加，經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省甚至強(qiáng)市的建筑企業(yè)都建設(shè)成了集團(tuán)公司，這也是我國(guó)國(guó)立大學(xué)的土木工程專(zhuān)業(yè)迅猛發(fā)展的原因。

當(dāng)前國(guó)內(nèi)雖然基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的黃金時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，但是，國(guó)家的“一帶一路”戰(zhàn)略正在強(qiáng)力推進(jìn)。初步估計(jì)，未來(lái)十年中國(guó)對(duì)一帶一路地區(qū)的出口占比有望提升至1/3左右，中國(guó)在一帶一路上的總投資有望達(dá)到5萬(wàn)億美元。其中，與建筑業(yè)關(guān)聯(lián)最大的是設(shè)施聯(lián)通?；A(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通是“一帶一路”建設(shè)的優(yōu)先領(lǐng)域?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略作為國(guó)家三大戰(zhàn)略之首，是中央今年經(jīng)濟(jì)工作的核心，其落實(shí)利好五大行業(yè)，建筑及建筑類(lèi)的配套產(chǎn)業(yè)作為“互聯(lián)互通”項(xiàng)目及“一帶一路”國(guó)家產(chǎn)能建筑的重要執(zhí)行者將首先受益。隨著絲路基金、亞投行等政策性金融機(jī)構(gòu)建立，后續(xù)訂單承接和生效也將加快，業(yè)績(jī)?cè)隽款A(yù)期也將隨之提升，為中國(guó)建筑企業(yè)特別是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)帶來(lái)了跨越式發(fā)展的良好機(jī)遇。“一帶一路”海外項(xiàng)目基建投資拉動(dòng)的國(guó)內(nèi)基建投資規(guī)模每年也在5000億元左右。所以，建筑企業(yè)發(fā)展前景依然廣闊。

2建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

雖然建筑企業(yè)發(fā)展前景廣闊，但是建筑企業(yè)在自身發(fā)展中依然存在各種問(wèn)題和挑戰(zhàn)，這里僅就其內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析。

21建筑企業(yè)內(nèi)控意識(shí)不足，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足

建筑企業(yè)在粗放型的成長(zhǎng)中，規(guī)模、市場(chǎng)、利潤(rùn)都野蠻增長(zhǎng)，主要施工隊(duì)伍以農(nóng)民工居多，內(nèi)控意識(shí)非常薄弱。雖然國(guó)家大力推行企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，企業(yè)也大力推行內(nèi)部控制建設(shè)，制度上已經(jīng)較為完善，但是，因?yàn)橐庾R(shí)原因，高管層的內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，中下層內(nèi)控意識(shí)不主動(dòng)，所以?xún)?nèi)控執(zhí)行效果并不理想。

22人員水平參差不齊

建筑企業(yè)職工文化水平跨度較大，既有高學(xué)歷的高管，也有文化水平很低的農(nóng)民工，這成為企業(yè)內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理的瓶頸。企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員需要的知識(shí)是多方面的，需要復(fù)合型人才，即與建設(shè)工程相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)管理規(guī)定、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、社會(huì)公共關(guān)系、心理學(xué)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、建筑經(jīng)濟(jì)、工程施工技術(shù)、質(zhì)量管理規(guī)定等?？墒?，復(fù)合型人才是比較稀缺的，建筑企業(yè)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員包括建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員在內(nèi)，目前還很難達(dá)到復(fù)合型人才的標(biāo)準(zhǔn)。

23資金控制不嚴(yán)

鑒于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，建筑企業(yè)墊資情況較多，給資金運(yùn)轉(zhuǎn)帶來(lái)了不少困難，拆東墻補(bǔ)西墻的情況屢見(jiàn)不鮮。建筑企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算管理和資金管理，保持現(xiàn)金流的暢通。

3建立和完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制的思考

31強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，抓住項(xiàng)目管理這個(gè)“牛鼻子”建筑施工的生產(chǎn)其實(shí)就是項(xiàng)目管理，所以強(qiáng)化建筑企業(yè)內(nèi)控，只要抓住了項(xiàng)目管理這個(gè)“牛鼻子”，就等于抓住了根本。工程項(xiàng)目是建筑企業(yè)生產(chǎn)要素的集結(jié)地，是企業(yè)管理水平的體現(xiàn)和來(lái)源，直接維系和制約著企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)只有把管理的基點(diǎn)放在項(xiàng)目管理上，通過(guò)加強(qiáng)項(xiàng)目管理，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目合同目標(biāo)，進(jìn)行項(xiàng)目成本控制，提高工程投資效益，才能最終達(dá)到提高企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的，求得全方位的社會(huì)信譽(yù)，從而獲得更為廣闊的企業(yè)自身生存、發(fā)展的空間。

從工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)到工程招標(biāo)環(huán)節(jié)到工程造價(jià)環(huán)節(jié)、工程建設(shè)環(huán)節(jié)乃至驗(yàn)收環(huán)節(jié)均要有控制措施。

311工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)歸口管理工程項(xiàng)目，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議書(shū)，開(kāi)展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等部門(mén)的專(zhuān)家對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評(píng)審，出具評(píng)審意見(jiàn)，作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行決策，決策過(guò)程應(yīng)有完整的書(shū)面記錄。

312工程招標(biāo)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

①選擇承保單位和監(jiān)理單位；②發(fā)布招標(biāo)公告；③選擇中標(biāo)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)。

評(píng)標(biāo)委員會(huì)由企業(yè)的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專(zhuān)家組成。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)客觀、公正地履行職務(wù)，遵守職業(yè)道德，對(duì)所提出的評(píng)審意見(jiàn)承擔(dān)責(zé)任，采取必要的措施，保證評(píng)標(biāo)在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較，擇優(yōu)選擇中標(biāo)候選人。

評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員和參與評(píng)標(biāo)的有關(guān)工作人員不得透露對(duì)投標(biāo)文件的評(píng)審和比較、中標(biāo)候選人的推薦情況以及與評(píng)標(biāo)有關(guān)的其他情況，不得私下接觸投標(biāo)人，不得收受投標(biāo)人的財(cái)物或者其他好處。

313工程造價(jià)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程造價(jià)管理，確保預(yù)算科學(xué)合理。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立設(shè)計(jì)變更管理制度。因過(guò)失造成設(shè)計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

314工程建設(shè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程的監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理，切實(shí)做到及時(shí)備料，科學(xué)施工，保障資金，落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求。建立嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，嚴(yán)格執(zhí)行工程變更審批制度。

315工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

企業(yè)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制竣工決算，開(kāi)展竣工決算審計(jì)，組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

32優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，與預(yù)算管理結(jié)合

321建立預(yù)算分析和修正制度

預(yù)算管理是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為控制內(nèi)容的，預(yù)算執(zhí)行要以過(guò)程控制為主，各責(zé)任單位定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)議，一般每季度召開(kāi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，查找原因，加以控制。預(yù)算是企業(yè)的整體“作戰(zhàn)方案”，涉及各個(gè)相關(guān)部門(mén)，一旦編制完成，不得隨意調(diào)整，所有的相關(guān)部門(mén)都必須嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃開(kāi)展各項(xiàng)工作，是對(duì)所有部門(mén)都有約束力的機(jī)制。但若屬于預(yù)算確定時(shí)未能預(yù)見(jiàn)的政策環(huán)境、市場(chǎng)或內(nèi)部環(huán)境發(fā)生重大變化，引起生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生較大變化的，可以納入預(yù)算調(diào)整范圍，由相關(guān)責(zé)任單位提出具體改進(jìn)建議和措施，按規(guī)定程序和權(quán)限提請(qǐng)預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審批，評(píng)估調(diào)整后再以書(shū)面形式下發(fā)給各責(zé)任單位預(yù)算。

322建立預(yù)警機(jī)制

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制中，對(duì)超預(yù)算、無(wú)預(yù)算、反常事項(xiàng)建立預(yù)警，提高一個(gè)級(jí)別的審批，將非正常的事項(xiàng)控制在萌芽中，減少企業(yè)不必要的損失。為避免年底集中花錢(qián)用盡預(yù)算現(xiàn)象的出現(xiàn)，規(guī)定年度最后三個(gè)月每月預(yù)算支出不得超過(guò)總預(yù)算額的10%，超過(guò)10%的需要進(jìn)行特殊的審批程序。

33加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)不但要加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)項(xiàng)目管理的審計(jì)，也要對(duì)內(nèi)控制度本身的合理性和內(nèi)控執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和審計(jì)，及時(shí)找出內(nèi)控的重大設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，并出具內(nèi)部控制缺陷報(bào)告，提出整改建議，提供給管理層決策。必要時(shí)可以委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，作為獨(dú)立第三方對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)控的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)建筑企業(yè)內(nèi)控的完善。

4建筑企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義

建筑企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制是公司發(fā)展的需要，是實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略的需要，建筑企業(yè)在新時(shí)代只有加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，才能搭上“一帶一路”的快車(chē)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展更上一層樓和可持續(xù)發(fā)展。

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