我國企業(yè)合并會計處理方法研究

摘 要：企業(yè)合并，可以說是市場經(jīng)濟(jì)不斷壯大的一種產(chǎn)物，兩個企業(yè)擁有共同的志向并且可以達(dá)成合并協(xié)議，就說明這兩個企業(yè)在各個方面已經(jīng)具備了一定的實力，有了自己的優(yōu)勢，要不然又怎么會發(fā)出合并的橄欖枝？本文對企業(yè)合并進(jìn)行了概述，其中包括企業(yè)合并的三種形式；接下來，兩個企業(yè)進(jìn)行合并，還需要對合并進(jìn)行會計處理，那么這里就出現(xiàn)了不同的處理方法；最后闡述了我國企業(yè)合并會計準(zhǔn)則存在的問題并提出了建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；購買法；權(quán)益結(jié)合法

企業(yè)合并最早產(chǎn)生于相對發(fā)達(dá)的美國，而我國對這方面的起步還是比較晚的，當(dāng)西方國家都已經(jīng)發(fā)生過五次企業(yè)合并的浪潮的時候，我國仍未形成健全的、有效的市場，但是當(dāng)今的中國今非昔比，在各個方面的發(fā)展都突飛猛進(jìn)，當(dāng)然，也逐步頒布了很多相關(guān)的會計準(zhǔn)則，形成越來越完備的法規(guī)來進(jìn)行規(guī)范和約束，致使企業(yè)合并能越來越順利的進(jìn)行，這不但有助于企業(yè)的發(fā)展，也有益于我國的經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展。

一、企業(yè)合并概述

簡單來說，按照我國目前的法律法規(guī)，將企業(yè)合并分為三種形式：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并。這三種方法各具千秋卻又獨具一格。

控股合并，就是由多了一方來控制股份，被合并企業(yè)依然存在，合并企業(yè)與被合并企業(yè)共同控股，但是參與合并的企業(yè)仍然會保留其法律地位，投資和被投資企業(yè)成為母子公司，需要編制合并財務(wù)報表。而吸收合并就不一樣了，M公司吸收了N公司，N公司將不復(fù)存在。新設(shè)合并，就是參與合并的兩個公司都消滅，新設(shè)立一個新的公司。

由此看來，無論企業(yè)合并的形式是什么，歸根結(jié)底都是控股權(quán)的變化，可能歸一方所有，可能兩方共同擁有，可能歸新的一方擁有。除此之外，企業(yè)合并還分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。兩種合并不同的地方在于：同一控制下的企業(yè)合并，其控制權(quán)不變，即合并前后均受同一方控制，而非同一控制下的企業(yè)合并，合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

二、企業(yè)合并會計處理方法的選擇

我國企業(yè)合并會計處理方法包括購買法和權(quán)益結(jié)合法。

購買法，顧名思義就是一個企業(yè)購買另一家企業(yè)，被合并企業(yè)將失去對原來企業(yè)的控制權(quán)，就相當(dāng)于首先對這個企業(yè)進(jìn)行評估，然后將這個企業(yè)賦予了一個雙方都能接受的價值，是一種出售行為。值得注意的是，是用資金交換公司，而不是股權(quán)的交換。

權(quán)益結(jié)合法則比較適用控股合并，股權(quán)聯(lián)合的企業(yè)。被合并企業(yè)的股東依然擁有合并企業(yè)或者原來企業(yè)的股權(quán)。購買法下合并產(chǎn)生的商譽(yù)會作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬，這樣資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)的資產(chǎn)就會增加，大于權(quán)益結(jié)合法下的資產(chǎn)，而采用權(quán)益結(jié)合法時因為合并日前的留存收益也會計入到利潤表中，就會出現(xiàn)利潤虛高的情況，而且很容易就會被人為的利用。

三、我國企業(yè)合并會計準(zhǔn)則存在的問題

同一控制下的企業(yè)合并，因為一些企業(yè)在年末時為了美化業(yè)績，進(jìn)行突擊式的合并，所以將當(dāng)年度經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)利潤拉進(jìn)企業(yè)的報表中。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)瓶頸，連續(xù)虧損，企業(yè)會以“資產(chǎn)重組”為由去申請報表重組。另外，正因為是同一控制下的兩個企業(yè)合并，低估資產(chǎn)會使他們少花很多錢，這都是很難查清的，

在非同一控制下的企業(yè)合并也存在著諸多問題，例如：在合并的時候需要各相關(guān)部門的參與，評估出企業(yè)的公允價值，那么，這時候的公允價值是可以暗箱操作的，另外，雖然沒有明確規(guī)定一定會有商譽(yù)的形成，但是正常情況下，都是會產(chǎn)生商譽(yù)的，而且不是一筆小數(shù)目，我們可以試想，一個企業(yè)經(jīng)營到可以獨當(dāng)一面的時候，其必然按賬面價值出售，還有就是商譽(yù)的減值測試會影響一些企業(yè)的當(dāng)期利潤。

四、對企業(yè)合并會計準(zhǔn)則的建議

1.針對同一控制下企業(yè)合并會計準(zhǔn)則

首先，要嚴(yán)格把握企業(yè)合并的前提條件，即企業(yè)的一項交易不能同時適用兩種處理方法。如果讓企業(yè)隨意選擇或者更改的話，企業(yè)想虛假增加利潤就適用權(quán)益結(jié)合法，想逃稅就選擇購買法，這是堅決不允許的。其次，我國因無法取消權(quán)益結(jié)合法的使用，那就要明確規(guī)定，防止權(quán)益結(jié)合法的濫用。最后，要進(jìn)行特別處理的是網(wǎng)絡(luò)企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。因為這些企業(yè)更多擁有的是無形資產(chǎn)。企業(yè)在合并過程中無償獲得這些無形資產(chǎn)的使用權(quán)后可以從中謀取收益，所以企業(yè)就會選擇使用權(quán)益結(jié)合法來自己更改合并條件。所以一定要制定規(guī)范，確認(rèn)這些沒有入賬無形資產(chǎn)。

2.針對非同一控制下企業(yè)合并會計準(zhǔn)則

首先，我國較落后的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一些不法企業(yè)就可能鉆空子來操作利潤。所以應(yīng)對我國資產(chǎn)評估人員和審計人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)并精心培養(yǎng)這一方面的精英，當(dāng)然加強(qiáng)對企業(yè)合并的監(jiān)管也是不可松懈的，防止公允價值的不當(dāng)使用。其次，確認(rèn)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的商譽(yù)減值損失不應(yīng)當(dāng)超過其分?jǐn)偟慕痤~。對于超出的部分應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值損失。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃向上，企業(yè)合并在我國市場經(jīng)濟(jì)中有著舉足輕重的地位。所以更加重視、規(guī)范企業(yè)合并會計方法的使用。同時多借鑒國外的一些權(quán)益結(jié)合法使用的案例，進(jìn)行深度剖析并取其精華。另外，要不斷完善我國證券市場，購買法將居高臨下，權(quán)益結(jié)合法就會逐漸隱退武林，所以購買法的不斷進(jìn)步也是我國會計界任務(wù)的重中之重。

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作者簡介：蔡甜甜（1992- ），女，遼寧凌海人，研究方向：會計理論與實務(wù)