趙紅巖

【摘 要】全面預(yù)算管理是一種有效的企業(yè)內(nèi)部管控方法，覆蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平有著重要意義。尤其對(duì)于制造業(yè)而言，實(shí)施全面預(yù)算管理有助于制造業(yè)建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)化、規(guī)范化、高效化發(fā)展。本文對(duì)現(xiàn)代制造業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性與策略進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代制造業(yè)；全面預(yù)算管理；戰(zhàn)略目標(biāo)

一、現(xiàn)代制造業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算量化方式對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行合理規(guī)劃、預(yù)測(cè)、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考評(píng)的一項(xiàng)管理活動(dòng)。對(duì)于現(xiàn)代制造業(yè)而言，實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.是實(shí)施戰(zhàn)略管理的客觀需要

在制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略管理中，企業(yè)需要將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)策略落實(shí)到各部門(mén)，有步驟、有計(jì)劃地予以實(shí)現(xiàn)。而全面預(yù)算管理可以明確企業(yè)各個(gè)部門(mén)的責(zé)任，將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解為可執(zhí)行的目標(biāo)，調(diào)動(dòng)起全員參與戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的積極性。同時(shí)，在全面預(yù)算管理中，企業(yè)還可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，不斷提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力。

2.是整合和配置資源的客觀需要

全面預(yù)算管理能夠整合制造業(yè)企業(yè)的供應(yīng)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、管理等各項(xiàng)活動(dòng)，將所有資源統(tǒng)一到預(yù)算編制中，保證各單位、各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，使企業(yè)資源得到優(yōu)化配置，促進(jìn)各經(jīng)營(yíng)單位協(xié)調(diào)運(yùn)作，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.是提升內(nèi)部管理水平的客觀需要

全面預(yù)算管理的對(duì)象涉及制造業(yè)企業(yè)所有的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理工作的重要基礎(chǔ)。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后的全過(guò)程控制，為提高企業(yè)內(nèi)部管理水平奠定基礎(chǔ)。

4.是開(kāi)展工作績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀需要

全面預(yù)算管理能夠量化地反映制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，這為企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)提供了客觀依據(jù)。此外，通過(guò)實(shí)施量化的業(yè)績(jī)考核，還能夠指明各部門(mén)、各崗位和人員工作中的不足，促進(jìn)企業(yè)獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度的落實(shí)。

二、現(xiàn)代制造業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的策略

1.構(gòu)建全面預(yù)算管理組織體系

為了確保全面預(yù)算管理在制造業(yè)企業(yè)中的順利實(shí)施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起一套完善的全面預(yù)算管理組織體系。一是建立全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)部分：全面預(yù)算管委會(huì)，可將之作為全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)。委員會(huì)可由企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)和各部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人組成，其基本職能包括全面預(yù)算管理制度的審定、年度預(yù)算草案審查、批準(zhǔn)各部門(mén)預(yù)算調(diào)整等等；全面預(yù)算管理辦公室，可將之作為全面預(yù)算管理的日常機(jī)構(gòu)。辦公室主任可由管理部部長(zhǎng)擔(dān)任，其他辦公室成員可按照全面預(yù)算管理的實(shí)際需要進(jìn)行補(bǔ)償和調(diào)整，它的基本職能包括全面預(yù)算管理制度及實(shí)施辦法的起草、全面預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤監(jiān)督等；全面預(yù)算專(zhuān)員，主要負(fù)責(zé)本單位或本部門(mén)的預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等工作。二是建立全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由投資中心、利潤(rùn)中心和成本費(fèi)用中心三個(gè)部分組成，其中投資中心對(duì)企業(yè)的成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)；利潤(rùn)中心除對(duì)成本負(fù)責(zé)之外，還對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)；成本費(fèi)用中心僅對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)。

2.提高全面預(yù)算編制質(zhì)量

在綜合考慮制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、獲利目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確定全面預(yù)算管理的核心目標(biāo)為提高企業(yè)的權(quán)益凈利率。所以，預(yù)算編制要緊緊圍繞這一核心目標(biāo)，提高預(yù)算編制質(zhì)量。首先，制造業(yè)企業(yè)要制定全面預(yù)算方案，使預(yù)算方案與企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃、長(zhǎng)期投資計(jì)劃相結(jié)合，具體包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、資本預(yù)算等，最終形成財(cái)務(wù)預(yù)算，編制預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。其次，制造業(yè)企業(yè)要摒棄傳統(tǒng)的固定預(yù)算編制方法，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、所面臨的環(huán)境、經(jīng)營(yíng)管理能力，合理選用彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等科學(xué)的編制方法。再次，現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)應(yīng)采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序編制預(yù)算，在不同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，還能夠促進(jìn)上下級(jí)部門(mén)之間的溝通，實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門(mén)的統(tǒng)一管理，調(diào)動(dòng)起全員參與預(yù)算編制的積極性。

3.加強(qiáng)全面預(yù)算管理的執(zhí)行控制

在全面預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，應(yīng)構(gòu)建起事前、事中、事后的控制體系，通過(guò)將年度預(yù)算細(xì)化為月度預(yù)算，進(jìn)而強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行控制。首先，在預(yù)算執(zhí)行事前控制中，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的變化及年度預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行綜合考慮，并結(jié)合當(dāng)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)本月的預(yù)算進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，由此形成企業(yè)月度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)計(jì)劃，由于該計(jì)劃與企業(yè)的實(shí)際情況更加接近且易于執(zhí)行，故此可將之視作為當(dāng)月預(yù)算。其次，在預(yù)算執(zhí)行事中控制中，可針對(duì)不同的執(zhí)行類(lèi)型采取相應(yīng)的控制措施。在對(duì)月度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行執(zhí)行的過(guò)程中，可將執(zhí)行類(lèi)型細(xì)分為以下三種，即剛性、半剛性和柔性。其中剛性執(zhí)行要求執(zhí)行結(jié)果不得超出預(yù)算，否則無(wú)法通過(guò)，它適用于對(duì)各種期間費(fèi)用的預(yù)算控制；半剛性執(zhí)行要求執(zhí)行結(jié)果在預(yù)算值的一定百分比區(qū)間范圍內(nèi)浮動(dòng)，如果超出則不得通過(guò)，它主要適用于采購(gòu)、物資消耗、成本費(fèi)用等方面的預(yù)算控制；柔性執(zhí)行則是指即使執(zhí)行結(jié)果超出預(yù)算值范圍之外，也能通過(guò)，但需要在事后進(jìn)行差異分析和優(yōu)化調(diào)整，它適用于銷(xiāo)售、利潤(rùn)、成本等環(huán)節(jié)的預(yù)算控制。需要特別闡明的一點(diǎn)是，上述執(zhí)行類(lèi)型的適用范圍可依據(jù)本企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行確定。再次，在預(yù)算執(zhí)行事后控制中，應(yīng)對(duì)月度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的合理性進(jìn)行全面、系統(tǒng)分析，并形成最終的分析報(bào)告，依據(jù)該報(bào)告對(duì)預(yù)算執(zhí)行中存在的不合理預(yù)算進(jìn)行差異分析，并以此為基礎(chǔ)，對(duì)下個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而提高預(yù)算的合理性。

4.實(shí)施全面預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)

全面預(yù)算績(jī)效考評(píng)是對(duì)制造業(yè)企業(yè)執(zhí)行整體預(yù)算結(jié)果的客觀評(píng)價(jià)，并且還要發(fā)揮出績(jī)效考評(píng)的激勵(lì)作用。預(yù)算績(jī)效考評(píng)是全面預(yù)算管理循環(huán)中承上啟下的環(huán)節(jié)，既是本次預(yù)算管理的結(jié)束，又是下次預(yù)算管理的開(kāi)始。首先，預(yù)算考評(píng)要對(duì)預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)預(yù)算管理的權(quán)威性。其次，構(gòu)建起績(jī)效評(píng)價(jià)體系，可采用超越預(yù)算、經(jīng)濟(jì)附加值、平衡計(jì)分卡等績(jī)效評(píng)價(jià)體系。制造業(yè)企業(yè)在選擇全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行選擇，如可借鑒經(jīng)濟(jì)附加值評(píng)價(jià)體系對(duì)調(diào)整相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)；可采用平衡計(jì)分卡法將企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。再次，分析評(píng)價(jià)預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，為下一輪預(yù)算編制提供有力參考。在考評(píng)過(guò)程中，要實(shí)行上級(jí)對(duì)下一級(jí)的分級(jí)考評(píng)，以預(yù)算目標(biāo)為核心，采取財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方式進(jìn)行考評(píng)。

三、結(jié)論

總而言之，在現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全面預(yù)算管理，是企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高企業(yè)管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置的必然選擇。制造業(yè)企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，構(gòu)建以提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的全面預(yù)算管理體系，通過(guò)建立完善的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，提高預(yù)算編制質(zhì)量，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制，落實(shí)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度，從而不斷提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。

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