淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

幸細(xì)龍

【摘 要】經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制理論已由單純的財(cái)務(wù)理論發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理階段，對(duì)于企業(yè)提高運(yùn)營(yíng)管理效率、優(yōu)化資源配置、防控風(fēng)險(xiǎn)、增加效益都有著重要作用，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展取得了一定成效。但我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制起步較晚，內(nèi)部控制建設(shè)任重而道遠(yuǎn)，甚至沒(méi)有深入應(yīng)用于企業(yè)的管理體系當(dāng)中。因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的研究，在國(guó)有企業(yè)建立一套科學(xué)、適用的內(nèi)部控制系統(tǒng)己成為迫切需要解決的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制體系；構(gòu)建

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問(wèn)題

1.信息溝通不暢

存在著嚴(yán)重的信息阻塞現(xiàn)象。國(guó)有企業(yè)多是企業(yè)集團(tuán)，在日常的經(jīng)營(yíng)管理中，由于整個(gè)集團(tuán)公司組織過(guò)于龐大和鏈條過(guò)長(zhǎng)，站在集團(tuán)的層面上，信息要經(jīng)過(guò)層層傳遞，往往信息到達(dá)傳遞終點(diǎn)時(shí)并不是信息起點(diǎn)時(shí)的狀態(tài)，從而會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大決策。

良好的信息溝通系統(tǒng)應(yīng)該能夠確保，全體員工清楚地知道自己的職責(zé)以及在整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中所處的位置。當(dāng)意外損失發(fā)生時(shí)，確保正常溝通系統(tǒng)失靈時(shí)有另外一個(gè)系統(tǒng)來(lái)保證信息的順暢溝通，員工不僅關(guān)心意外損失的結(jié)果，還關(guān)心原因。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善，影響內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行

公司治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部控制提供制度環(huán)境，使內(nèi)部控制執(zhí)行體系有效執(zhí)行各種控制活動(dòng)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的突出問(wèn)題是普遍缺乏有效的公司治理機(jī)制。

首先，股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，不能對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效制約。在國(guó)有企業(yè)中，國(guó)有股占絕對(duì)控股地位，股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，股份過(guò)分集中。導(dǎo)致所有者的監(jiān)督權(quán)虛置，無(wú)法對(duì)公司實(shí)施有效的約束和監(jiān)督。經(jīng)營(yíng)者會(huì)利用其掌握的實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)為自己謀取利益，獨(dú)斷專(zhuān)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。

其次，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。其主要表現(xiàn)在：第一，董事長(zhǎng)和經(jīng)理兩職兼任的現(xiàn)象仍然存在，導(dǎo)致企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，職責(zé)不清，不能獨(dú)立地履行職責(zé)；第二，國(guó)有股股東和國(guó)有法人股股東在國(guó)有企業(yè)中占有絕對(duì)控制的地位，在這種內(nèi)部控制的環(huán)境下，控股股東為了獲取自身的利益，侵蝕其他投資者的利益，造成“內(nèi)部人控制”的局面，嚴(yán)重危害企業(yè)發(fā)展。

3.內(nèi)部監(jiān)督職能弱化，不能有效保障內(nèi)部控制制度有效實(shí)施

要確保內(nèi)部控制被切實(shí)執(zhí)行、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)環(huán)境的變化，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督?？墒窃谖覈?guó)很多企業(yè)中卻存在著缺乏監(jiān)督的狀況，企業(yè)的監(jiān)督工作是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)履行的。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置上存在著種種問(wèn)題，影響了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，任何事情都是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，屬下（包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)）沒(méi)有發(fā)言權(quán)。很多審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)，缺少行使監(jiān)督職能所必需的職業(yè)技能。有些審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)，身兼數(shù)職。這些情況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，不能做到對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督。例如許多國(guó)有企業(yè)基建項(xiàng)目上存在暗箱操作的情況，某些個(gè)人暗中指定施工隊(duì)伍，使其中標(biāo)，再進(jìn)違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包，從中獲取非法利益，使得工程質(zhì)量無(wú)法保障，這就是內(nèi)部監(jiān)督職能弱化的具體體現(xiàn)之一。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

1.完善信息傳遞機(jī)制

信息的最終目標(biāo)在于使用，處于內(nèi)部控制之中的信息必須服務(wù)于內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。內(nèi)部信息傳遞一方面要完善信息向下傳遞機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面和全體人員了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方面的信息，明確各自職責(zé)，了解自身在內(nèi)部控制體系中的地位和作用；另一方面要完善信息向上傳遞機(jī)制，使企業(yè)員工能夠及時(shí)將其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所了解的重要信息向管理層及董事會(huì)等方面?zhèn)鬟f。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、所屬單位和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行內(nèi)部傳遞。此外，還須建立信息橫向傳遞機(jī)制，特別是要使信息在管理層與企業(yè)董事會(huì)及其委員會(huì)之間進(jìn)行溝通。

2.完善治理結(jié)構(gòu)

治理控制是指在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離（即兩權(quán)分離）的條件下，對(duì)公司董事會(huì)的結(jié)構(gòu)與功能、董事長(zhǎng)與經(jīng)理的權(quán)利和義務(wù)以及相應(yīng)的聘選、激勵(lì)與監(jiān)督等方面的制度安排。目的是在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層之間明確權(quán)責(zé)利，建立有效的相互牽制或制衡機(jī)制。公司治理控制是內(nèi)部控制的第一個(gè)層次，也是最高層次。它以所有權(quán)為基礎(chǔ)，直接影響企業(yè)下層的控制。它一般表現(xiàn)為股東會(huì)、董事會(huì)及高級(jí)管理層之間的控制和約束管理，既包括顯性的組織結(jié)構(gòu)上的職責(zé)分配控制，又包括隱性的各種激勵(lì)機(jī)制。它能夠確保企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和計(jì)劃的有效實(shí)施，確保整個(gè)管理機(jī)拘能夠按部就班地實(shí)現(xiàn)這些戰(zhàn)略和計(jì)劃，以及維護(hù)企業(yè)的向心力和完整。它所直接面對(duì)的企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃活動(dòng)。

3.建立內(nèi)部牽制機(jī)制

要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，控制機(jī)制必須結(jié)合國(guó)有企業(yè)自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，以“內(nèi)部牽制”為核心，通過(guò)制衡、協(xié)作、監(jiān)督三個(gè)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)相互牽制。具體內(nèi)容如下：

（1）制衡機(jī)制

是企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)的平等的權(quán)利義務(wù)主體之間的各方相互牽制的機(jī)制，這是一種分離式的牽制，強(qiáng)調(diào)“不同的人做不同的事”或“一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人不能完成業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程”。在企業(yè)治理層面，制衡機(jī)制主要體現(xiàn)為決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)“三權(quán)分立”。近年來(lái)，隨著國(guó)有企業(yè)的高增長(zhǎng)和快發(fā)展，國(guó)有企業(yè)高管腐敗案件不僅屢禁不止，還呈現(xiàn)出腐敗人數(shù)多、涉案金額大、人員級(jí)別高的新形勢(shì)。目前，國(guó)有企業(yè)腐敗問(wèn)題嚴(yán)重，反腐形式嚴(yán)峻。進(jìn)一步加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)將直接關(guān)乎國(guó)有企業(yè)的生死存亡和持續(xù)發(fā)展，任重而道遠(yuǎn)。這就要求從制度入手，建立制約國(guó)有企業(yè)權(quán)力運(yùn)行的機(jī)制，在國(guó)有企業(yè)實(shí)行三權(quán)分離（監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及決策權(quán)），三者之間相互牽制、相互制衡，形成交叉監(jiān)督且權(quán)責(zé)分明的制約機(jī)制。首先要分解制約權(quán)力主體。依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，依法完善和健全法人治理結(jié)構(gòu)，建立的工作機(jī)制為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層之間相互牽制、相互制約且各司其職。與此同時(shí)，將紀(jì)委組織和黨委組織的監(jiān)督保障作用充分運(yùn)用和發(fā)揮。其次分解制約權(quán)力客體。授權(quán)審批流程要清晰明確，審批程序要嚴(yán)格授權(quán)，要由多個(gè)崗位或者多個(gè)部門(mén)分解行使原先過(guò)于集中的權(quán)利，打破獨(dú)斷專(zhuān)行或“一人說(shuō)了算”的權(quán)力結(jié)構(gòu)，權(quán)力運(yùn)作的透明度得到提升。例如在進(jìn)行基建工程時(shí)候，其招標(biāo)應(yīng)由多部門(mén)協(xié)同完成，避免一個(gè)部門(mén)或者個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)攬大權(quán)，致使暗箱操作的發(fā)生?？捎苫ú块T(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行合作完成，以起到相互牽制的作用，如基建部門(mén)確定招標(biāo)對(duì)象，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)審核工程預(yù)算、資金支付等相關(guān)工作，監(jiān)督部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)招標(biāo)對(duì)象、基建部門(mén)進(jìn)行資質(zhì)審核與招標(biāo)流程監(jiān)督，避免暗箱操作，圍標(biāo)竄標(biāo)現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（2）協(xié)作機(jī)制

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，企業(yè)單個(gè)部門(mén)或崗位的工作必須與其他部門(mén)或崗位的工作相一致或相聯(lián)系，部門(mén)與部門(mén)之間、崗位與崗位之間要相互協(xié)調(diào)和通力合作。協(xié)作機(jī)制主要以不同層級(jí)、部門(mén)和崗位之間的相互協(xié)調(diào)和通力合作為主。如果企業(yè)內(nèi)部協(xié)作順暢，將有利于企業(yè)有效整合內(nèi)部資源，提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果。這種機(jī)制強(qiáng)調(diào)的是同一事項(xiàng)由若千部門(mén)或個(gè)人共同實(shí)施完成，同時(shí)也通過(guò)相互之間的監(jiān)督和制衡達(dá)到牽制的效果，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，制衡和協(xié)作不是對(duì)立的兩面，而是既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的兩種方式。如果只有制衡沒(méi)有協(xié)作，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)“內(nèi)耗”嚴(yán)重，因?yàn)槊總€(gè)部門(mén)或人員都是基于個(gè)人主義或個(gè)體主義而追求自己效用最大化的，這樣就會(huì)使企業(yè)發(fā)展不和諧、不順暢；如果只有協(xié)作而沒(méi)有制衡，也會(huì)使企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)集體舞弊現(xiàn)象。在實(shí)務(wù)中，協(xié)作方式主要有會(huì)議、會(huì)審、會(huì)簽、共同決策、共同行動(dòng)、共同實(shí)施等。

（3）監(jiān)督機(jī)制

主要是指上層對(duì)下層的牽制行為，主要由高層權(quán)力者向低層執(zhí)行者提出行為標(biāo)準(zhǔn)，并督促低層執(zhí)行者執(zhí)行這種標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)執(zhí)行者執(zhí)行情況的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，實(shí)現(xiàn)上層對(duì)下層的有效牽制。

三、結(jié)語(yǔ)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善、國(guó)有企業(yè)改革不斷深化、混合所有制改革拉開(kāi)序幕的當(dāng)下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家的提出的深化改革的目標(biāo)任務(wù)，堅(jiān)持以建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度為核心，緊跟時(shí)代步伐，建立與完善內(nèi)部控制體系，以增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)化、國(guó)際化形勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)力，充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的支柱作用。

參考文獻(xiàn)：

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