中外個(gè)人所得稅比較研究

成都理工大學(xué)商學(xué)院　張莉　張　虹　沈君怡

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中外個(gè)人所得稅比較研究

成都理工大學(xué)商學(xué)院張莉張虹沈君怡

摘要：在當(dāng)前高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會中，個(gè)人所得稅在增加國家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面發(fā)揮著不可替代的重要作用，建立一個(gè)健全、完善的個(gè)人所得稅制度對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。本文首先介紹了中外個(gè)人所得稅概況；然后從宏觀、微觀兩個(gè)層面對以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家和我國個(gè)人所得稅制度進(jìn)行比較、分析，找出我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的不足；最后提出建立健全我國個(gè)人所得稅制度的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅納稅人稅率比較

一、中外個(gè)人所得稅發(fā)展歷程

（一）國外典型國家個(gè)人所得稅演變歷程筆者將世界主要發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅發(fā)展歷程歸納如表1，更便于了解其發(fā)展歷程，以及對比同時(shí)間段各國發(fā)展水平。總體而言，個(gè)人所得稅在世界各國的發(fā)展歷程都并非一帆風(fēng)順，大多經(jīng)歷過來自社會不同階級群體的反對，多次改革，最終才形成一套完備的法律。對于個(gè)人所得稅的調(diào)整既要從我國實(shí)際情況出發(fā)，又要吸取西方國家的歷史經(jīng)驗(yàn)，從而設(shè)計(jì)適合中國的改革方案，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

表1　世界主要發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅發(fā)展歷程

（二）我國個(gè)人所得稅的歷史變革個(gè)人所得稅在中國發(fā)展歷史較短，清朝時(shí)雖有一些理論規(guī)定，但從未真正實(shí)施。建國初期階段，國家經(jīng)濟(jì)面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)入加速起步和恢復(fù)時(shí)期，因此加強(qiáng)稅收工作顯得尤為重要。1950年，政務(wù)院頒布了《全國稅制實(shí)施要則》，規(guī)定了納稅范圍。改革開放初期，經(jīng)濟(jì)體制變革開始啟動，對外改革開放政策的實(shí)施，為個(gè)人所得稅制的建立提供了契機(jī)。自1980年起，其發(fā)展進(jìn)程如表2。

二、中外個(gè)人所得稅比較

（一）宏觀差異（1）個(gè)人所得稅在稅制體系中地位比較。西方發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅占國家總稅收的比例一直比較高，如美國個(gè)人所得稅收入占國家總稅收收入的41%，歐洲一些福利制度比較好的國家，個(gè)人所得稅收入也都占國家總稅收收入的20%以上。而我國雖然近些年經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，個(gè)人所得稅增長速度很快，但它還未成為我國稅收收入的主要稅種。由于起步較晚，社會經(jīng)濟(jì)變化迅速等原因其功能也未被充分發(fā)揮，個(gè)人所得稅收入在稅收總收入中所占比重僅占6.5%左右。

表2　中國個(gè)人所得稅發(fā)展進(jìn)程

（2）個(gè)人所得稅稅制模式比較。美國采用典型的綜合稅制。以家庭為單位，將一年內(nèi)家庭里所有納稅人的收入累計(jì)，然后扣除豁免和抵扣項(xiàng)，得到應(yīng)納稅額。此外，勤勞收入有一定的優(yōu)惠。綜合所得稅制有一個(gè)最大特點(diǎn)是“負(fù)所得稅”，在美國，負(fù)所得稅是專門針對一家人收入未能達(dá)到應(yīng)稅起點(diǎn)的情況，一旦出現(xiàn)這種情況，納稅人不用納稅，而且國家還會給他們一些稅金作為補(bǔ)貼。德國采用的是典型的分類綜合所得稅制。將應(yīng)稅所得分為7種，其他部分不必納稅。以家庭為單位，由納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，并負(fù)法律責(zé)任，從而降低逃稅漏稅的概率。日本、法國等也采取同樣的模式。中國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制。對個(gè)人收入征稅，規(guī)定了11種應(yīng)稅所得，分別采用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率法、不同的計(jì)稅方法和不同的征稅方法，靈活地體現(xiàn)了國家的政策。采用源泉法來扣繳，有助于提高征收管理效率。但其弊端是不能根據(jù)納稅人的總體負(fù)擔(dān)能力征稅，容易導(dǎo)致不公平的稅收現(xiàn)象。

（二）微觀差異（1）個(gè)人所得稅納稅人認(rèn)定比較。中外稅收管轄權(quán)對比。稅收管轄權(quán)主要遵循兩種原則，屬人的原則和屬地的原則，兩者區(qū)別如表3。

表3　屬人原則與屬地原則的對比

中外納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)。一種是以公民身份作為納稅人標(biāo)準(zhǔn)，其關(guān)鍵在于對本國公民身份的認(rèn)定，世界各個(gè)國家在公民身份的認(rèn)定上略有差別，但大多是先判斷這個(gè)自然人是否擁有本國國籍，同時(shí)再參考一些其他條件。一種以居民作為納稅人標(biāo)準(zhǔn)，此標(biāo)準(zhǔn)忽略了國籍限制，界定標(biāo)準(zhǔn)主要有居住時(shí)間、住所和居住意愿等。以地域管轄權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)。即便是非公民或非居民，只要是在本國取得收入的自然人，都被確定為合法納稅人。

表4　世界各國對居民納稅人的時(shí)間認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

中外納稅人確定標(biāo)準(zhǔn)差異。以美國為例，中外差異之處在于美國對來自世界各地的納稅人身份以及納稅人的申報(bào)身份都進(jìn)行了非常詳細(xì)的區(qū)分，并據(jù)此給予他們不同的稅務(wù)待遇。而我國并沒有如此細(xì)致分類。美國對納稅人居民身份的時(shí)間認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為183天，并有嚴(yán)格計(jì)算方法，以此來避免逃稅漏稅。而我國采用的是1年的標(biāo)準(zhǔn)，又規(guī)定了臨時(shí)離境的例外條款，在人員流動頻繁的當(dāng)今社會，容易造成稅收收入流失。美國對納稅人的優(yōu)待只局限于居民納稅人。中國是對特殊群體有優(yōu)待，如特殊人才、見義勇為、軍烈屬、退休人員等。

（2）個(gè)人所得稅征稅范圍比較。在美國，個(gè)人所得稅以“毛所得”的形式進(jìn)行征收。美國規(guī)定了一些不計(jì)列項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目：捐贈項(xiàng)目、與雇傭有關(guān)的項(xiàng)目、人力資本的回收項(xiàng)目、個(gè)人退休賬戶、醫(yī)療儲蓄賬戶、搬遷、前配偶的撫養(yǎng)費(fèi)。調(diào)整后的“毛所得”就是納稅人的全部收入減去上述調(diào)整項(xiàng)目的毛所得額。我國個(gè)人所得稅的征收范圍包括：現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的全部收入，并進(jìn)行分類收稅。共如下11項(xiàng)：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得。通過比較，發(fā)現(xiàn)中外個(gè)人所得稅在征稅范圍上有如下差異，也是中國在征稅對象認(rèn)定方面的不足之處：美國等西方國家個(gè)人所得稅的征稅范圍覆蓋面比中國廣，除了基本的雇傭所得征稅之外，大部分國家還對福利所得征稅。我國就忽略了很多福利所得，如沒有對單位分配的住房、汽車等征稅。導(dǎo)致了稅收不公平，稅款流失，個(gè)人所得轉(zhuǎn)化為其他形式而被規(guī)避。除此之外，經(jīng)營所得方面，我國考慮到城鄉(xiāng)居民收入差異較大，農(nóng)民生活水平較差，一直未能將農(nóng)業(yè)所得納入所得范圍。卻忽視了隨著隨著改革開放的進(jìn)程，農(nóng)民收入差距縮小的現(xiàn)實(shí)，違反了公民公平納稅的原則。

投資所得。世界上很多國家都對此征稅，僅有少數(shù)國家對利息和股息免稅。而我國卻對國債利息免征個(gè)人所得稅，初衷是鼓勵(lì)大家購買國債、為國家籌措資金。但卻沒有跟上時(shí)代的變化，近幾年銀行利率不斷下調(diào)，發(fā)行國債的問題已經(jīng)得以緩解。

資本利得。美國、法國、英國等資本國家都對此征收個(gè)稅，只有少數(shù)落后國家免征，如南非、阿爾巴尼亞等。在我國，一方面，為了保持股票市場繁榮，暫時(shí)沒有對股票利得征稅。另一方面，將土地轉(zhuǎn)讓納入土地增值稅。

美國個(gè)人所得稅法還規(guī)定了兒童稅，國會制定該規(guī)定是為了避免父母把他們的非勤勞所得轉(zhuǎn)移到自己孩子身上，來達(dá)到漏稅避稅的目的。我國并未制定與此相關(guān)的政策，所以很多家長利用這一點(diǎn)，把實(shí)際收入轉(zhuǎn)到孩子名下，導(dǎo)致了稅收流失。

（3）個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)比較。目前，美國應(yīng)用七級超額累進(jìn)稅率。詳情見表5：

表5　2013年美國個(gè)人所得稅稅率

英國個(gè)人所得稅稅率一直向著減少累進(jìn)級次、下調(diào)邊際稅率的方向不斷改革完善。當(dāng)前實(shí)施三級超額累進(jìn)稅率：

表6　英國個(gè)人所得稅稅率

澳大利亞實(shí)行綜合所得稅制。按年收入確定個(gè)人所得稅率，非納稅人沒有免征額，單位代扣代繳，年終申報(bào)退稅。具體如下：

表7　澳大利亞居民個(gè)人所得稅稅率

表8　非澳大利亞居民個(gè)人所得稅稅率

我國個(gè)人所得稅稅率有超額累進(jìn)稅率和比例累進(jìn)稅率兩種，主要有以下幾種情況：

工資、薪金所得適用3%-45%的七級超額累進(jìn)稅率，如表9所示。

表9　我國工資、薪金所得稅率

個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，如表10。

表10　我國個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營等所得稅率

勞務(wù)報(bào)酬所得，實(shí)際上是用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。

表11　我國勞動報(bào)酬所得稅率

利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。

與國外相比，我國個(gè)人所得稅稅率方面的主要問題是對收入較低者的稅率高，收入低者大部分收入是工薪所得，起征點(diǎn)偏低，而高收入群體的大部分收入不是工薪所得，其收入所對應(yīng)的稅率相對工薪所得的稅率偏低，所以形成不公平性。

表12　中外個(gè)人所得稅稅率比較

（4）個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除政策比較。美國等西方稅收制度成熟國家，在進(jìn)行費(fèi)用扣除時(shí)，充分考慮納稅人的生活成本和生活壓力，扣除項(xiàng)目較多，例如負(fù)擔(dān)家庭開支，贍養(yǎng)無收入的老人、子女，甚至購房、醫(yī)療等生活基本開支，都納入了相應(yīng)的扣除項(xiàng)目。即便是非居民納稅人，同樣享受撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人的費(fèi)用扣除優(yōu)惠。澳大利亞2013年后，將個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1000澳元。所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)適用于所有需要納稅的居民和非居民，也同樣適用于雇員和自我雇傭的納稅人，且不需要提供相關(guān)的證明材料。納稅人的有關(guān)支出（包括與工作相關(guān)的汽車和旅行費(fèi)用、服裝、教育和其他費(fèi)用）超出了扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以申請稅收減免，但要對這些支出提供證明。英國稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在資本利得上：私人住所抵免、企業(yè)家抵免、再投資抵免、持轉(zhuǎn)抵免和組建公司抵免。

我國采用分類制，個(gè)人所得稅法對各項(xiàng)所得的扣除采用的是分項(xiàng)定額扣除和定率扣除相結(jié)合的辦法。

工資、薪金所得，以3500元為基數(shù)，超過3500元以上的部分為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減去費(fèi)用800元；4000元以上的，減去20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，應(yīng)該從應(yīng)納稅所得中扣除。

目前，我國個(gè)稅扣除項(xiàng)目設(shè)計(jì)存在一些問題：第一，費(fèi)用扣除忽略了經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化對個(gè)人納稅能力的影響，忽略了通貨膨脹可能會給納稅人收入帶來虛增長，如果個(gè)稅扣除項(xiàng)目未能恰當(dāng)?shù)嘏c通貨膨脹建立聯(lián)動機(jī)制，會增加納稅人的負(fù)擔(dān)。一是從未調(diào)整過勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得等所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)，二是扣除標(biāo)準(zhǔn)在法律上的程序十分死板復(fù)雜，往往不能在第一時(shí)間反映實(shí)際情況。第二，在費(fèi)用扣除時(shí)，沒考慮到不同家庭的生活成本、費(fèi)用支出的具體差異。第三，沒有充分考慮一些非經(jīng)營性的支出，居民福利少，沒有很好的體現(xiàn)以民生為本。

（5）個(gè)人所得稅征管法律制度比較。美國稅法法制水平已經(jīng)十分完善，在年終進(jìn)行申報(bào)納稅，在繳稅年度中進(jìn)行預(yù)繳稅款的方式。美國納稅人自覺意識較高，對偷稅漏稅有十分嚴(yán)格的懲罰措施，但是這種征管制度計(jì)算和征管手續(xù)十分繁瑣。加拿大稅制采取“良心保稅”的制度，填稅務(wù)報(bào)表時(shí)，納稅人必須宣誓，確保所填內(nèi)容正確，對不誠實(shí)納稅人處罰十分嚴(yán)苛，情節(jié)嚴(yán)重者判處5年的監(jiān)禁。我國個(gè)人所得稅采取源泉扣繳稅款和自行申報(bào)兩種納稅方法。稅收征管手段不夠科學(xué)，科技手段運(yùn)用的不到位，和政府各部門之間信息交流不暢，沒有有效實(shí)施稅法，反而人情執(zhí)法較為普遍。而且納稅人主動性不高，由于稅法宣傳不夠廣泛，處罰措施不夠嚴(yán)密，使偷稅漏稅的人有機(jī)可乘。

三、我國個(gè)人所得稅稅制完善建議

（一）適時(shí)調(diào)整課稅模式，實(shí)行混合制并逐漸向綜合所得稅制過渡目前世界上征收個(gè)人所得稅主要有三種模式：第一，綜合所得稅制?，F(xiàn)在世界上有62個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行這種稅制，如美國、英國、法國等。第二，分類所得稅制?，F(xiàn)在世界上有5個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行這種稅制，中國是代表，另外有朝鮮等，以發(fā)展中國家為主。第三，綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制。目前有11個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行這種稅制，以德國為代表。雖然改革開放后，我國人民收入有所增加，但是，收入來源還是相對單一，主要是工資收入和生產(chǎn)所得。隨著改革開放的深入，人們的收入形勢和結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，貧富差距也日趨明顯，如果繼續(xù)實(shí)行單一的分類稅收制度，必將出現(xiàn)不公平現(xiàn)象。但是，由于我國個(gè)人信用體系不健全，及稅收監(jiān)管制度的漏洞，如果現(xiàn)階段直接實(shí)行綜合稅制，難度很大，也必然出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象。因此，應(yīng)結(jié)合我國國情，同時(shí)借鑒國外先進(jìn)的稅制制度，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的混合制并逐漸向綜合所得稅制過渡。首先，要對收入進(jìn)行分類，判斷其應(yīng)該納入哪種征稅范圍。如工資和各類生產(chǎn)、經(jīng)營所得都可以實(shí)行綜合所得稅制。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃等偶然所得都可以實(shí)行分類所得稅制。其次，要確定不同課征類型的具體實(shí)施方法，對于綜合所得課征可以采取以預(yù)扣預(yù)繳為主，綜合申報(bào)為輔的雙管齊下的方法。最后，當(dāng)綜合課征制建立的條件成熟時(shí)，就可以完全實(shí)行綜合課征。

（二）調(diào)整納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保障我國稅收權(quán)益首先，調(diào)整居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。可以看到，美國、英國、法國、澳大利亞、中國臺灣、日本等絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都是以183天作為基準(zhǔn)線，來判定自然人是否為該國居民，所以我國應(yīng)該將1年改為183天的標(biāo)準(zhǔn)。其次，進(jìn)一步明確在中國境內(nèi)連續(xù)居留183天以上的人的納稅政策。加強(qiáng)明確長期在中國境內(nèi)居住的境外人士的納稅身份，統(tǒng)一管理。第三，以家庭為單位確定納稅人。在以家庭為主要生活單位的現(xiàn)實(shí)社會中，家庭是基本福利單位，有收入來源的個(gè)人要贍養(yǎng)低收入者和無收入者，因此，不考慮家庭整體情況，完全從個(gè)體出發(fā)確定納稅額度從一定角度來說有失公平。

（三）拓寬和健全征稅范圍首先，進(jìn)一步明確征稅范圍。我國目前對工資和薪金收入的個(gè)人所得稅征收體系已經(jīng)較為完善，所以主要應(yīng)該從福利收入和資本利得兩方面入手。許多西方國家都把附加福利納入個(gè)人所得稅稅基，包括單位發(fā)放的獎金、福利分房、住房補(bǔ)助、交通補(bǔ)助、醫(yī)療保險(xiǎn)等。我國也應(yīng)該把這些附加福利收入轉(zhuǎn)化為貨幣形式，將暗補(bǔ)轉(zhuǎn)化為明補(bǔ)，以便納入稅基。同時(shí)，股票轉(zhuǎn)讓利得等非勞動收入更應(yīng)該納入稅基。其次，我國應(yīng)該將“灰色收入”納入征稅范圍，嚴(yán)格征管，堵塞灰色收入稅收漏洞，并監(jiān)管灰色收入是否已被相關(guān)部門提起訴訟。

（四）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，簡化稅率檔次通過與美國個(gè)人所得稅累進(jìn)路線情況的比較分析，我國個(gè)人所得稅稅率高、稅率級次多，許多級次根本起不到調(diào)節(jié)作用，反而給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一定的負(fù)面影響。因此，必須調(diào)低邊際稅率，逐次拉大稅率級距。2011年，我國將超額累進(jìn)稅率從9級修正為7級，這是我國個(gè)人所得稅率改革的一大進(jìn)步。下一步，還可以借鑒以美國為代表的個(gè)人所得稅稅制比較健全的國家的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步將7級超額累進(jìn)稅率，調(diào)整為5級超額累進(jìn)稅率，與國際稅制改革趨勢一致?？梢試L試不再區(qū)別對待工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞動報(bào)酬所得等，統(tǒng)一實(shí)行一套超額累進(jìn)稅率。

（五）規(guī)范與完善費(fèi)用扣除法律制度目前，我國個(gè)人所得稅對各項(xiàng)所得實(shí)行全國統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這種方法簡單易行，確實(shí)能節(jié)省執(zhí)行成本，但卻沒有從納稅人起初的納稅能力考慮，為了進(jìn)一步體現(xiàn)稅收制度的公平性與合理性，應(yīng)從中國國情出發(fā)，同時(shí)借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，在扣除制度方面進(jìn)一步規(guī)范和細(xì)化：其一，基本扣除費(fèi)用要因人而異。在這方面，值得借鑒的是美國、日本、加拿大等國，個(gè)人所得稅的基本扣除費(fèi)用考慮到了納稅人的具體情況和多方面因素，包括納稅人所在地區(qū)的居民人均消費(fèi)支出、納稅人的家庭人口多寡、所承擔(dān)的撫養(yǎng)和贍養(yǎng)義務(wù)等。我國也可以在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)以家庭為單位，家庭負(fù)擔(dān)越重，個(gè)稅免征額越高。甚至可以更細(xì)化，考慮個(gè)人的婚姻、教育費(fèi)用的支出、住房公積金等，這種差異性實(shí)際上體現(xiàn)了公平性。其二，基本扣除費(fèi)用因地而異。我國貧富差距較大，地區(qū)之間發(fā)展極不平衡，不同地區(qū)的物價(jià)水平和生活基本消費(fèi)水平都不一樣，所以同等收入但處于不同地區(qū)的納稅人，承擔(dān)的稅收也應(yīng)有所區(qū)別。

（六）加強(qiáng)征管，提高征管效率首先提高稅收征管水平。一是建立健全個(gè)人所得稅申報(bào)制度。雖然我國已有比較完善的個(gè)人所得稅申報(bào)制度，但由于公民納稅意識薄弱，管理部門監(jiān)管力度不夠，造成稅款流失。因此，嚴(yán)肅嚴(yán)格執(zhí)行所得稅申報(bào)制度十分必要。二是利用現(xiàn)代科技管理手段，健全網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展為運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集、整理稅務(wù)信息提供了平臺和保障，應(yīng)該將這一技術(shù)應(yīng)用于稅收征收工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，最大限度地掌握納稅人的納稅信息，這不僅可以充分保證信息的準(zhǔn)確性，提高管理效率，降低管理成本。還可以大大提高稅源監(jiān)控范圍，減少偷稅、漏稅。三是建立規(guī)范的稽核制度。目前，我國稅務(wù)信息化管理平臺建設(shè)還沒有達(dá)到全國范圍的聯(lián)網(wǎng)，金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)也沒有開發(fā)出強(qiáng)大的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，這就為納稅人偷稅、漏稅提供了可乘之機(jī)，因此，需要建立健全的、覆蓋范圍大的稽查體系。其次要提高稅務(wù)工作人員的服務(wù)水平。稅務(wù)人員是國家稅收職能的法定執(zhí)行者，他們的行為直接影響我國稅收環(huán)境的建設(shè)，加強(qiáng)稅務(wù)工作人員職業(yè)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)應(yīng)該成為我國個(gè)人所得稅制度建設(shè)的一個(gè)重要方面。最后要提高納稅人自覺納稅意識。納稅人是稅法能否順利實(shí)施的一個(gè)關(guān)鍵因素，也是一個(gè)主觀因素，只有納稅人具有良好的自覺合法納稅意識，才能從本質(zhì)上提高個(gè)人所得稅的征管效率。所以，應(yīng)該加強(qiáng)法制宣傳，進(jìn)行法制教育，提高納稅人的誠意度，可以建立納稅人信用檔案，對逃稅漏稅等行為實(shí)施嚴(yán)重的懲罰，創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

［1］陳煒：《英國個(gè)人所得稅征收模式的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與啟示》，《涉外稅務(wù)》2013年第1期。

（編輯陳玲）