基于層次分析法的企業(yè)環(huán)保投資效率的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究

趙　悅，崔瑜如

(石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院　華信學(xué)院,河北　石家莊　050000)

基于層次分析法的企業(yè)環(huán)保投資效率的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究

趙悅，崔瑜如

(石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院華信學(xué)院,河北石家莊050000)

[摘要]將與決策有關(guān)系的各個(gè)元素分解成方案、準(zhǔn)則等層次,進(jìn)而對(duì)問(wèn)題進(jìn)行定量和定性分析的決策方式,被稱為層次分析法。層次分析法能夠有效地幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì),保證企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的合理有效。本文就層次分析法的企業(yè)環(huán)保投資效率的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了研究分析。

[關(guān)鍵詞]層次分析法；企業(yè)環(huán)保投資效率；內(nèi)部審計(jì)；評(píng)價(jià)體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.04.175

目前,不管是中國(guó)還是世界都面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題,為了解決這一問(wèn)題,社會(huì)各個(gè)階層的人民將關(guān)注的焦點(diǎn)集中在了環(huán)境保護(hù)方面。經(jīng)調(diào)查顯示,目前過(guò)半的企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)活動(dòng)的過(guò)程中會(huì)對(duì)環(huán)境造成一定的壓力和影響,為了保證企業(yè)的利益且減少企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響,企業(yè)可以進(jìn)行環(huán)保投資。環(huán)保投資效率就是企業(yè)進(jìn)行環(huán)保投資為企業(yè)所帶來(lái)效益與投資成本之間關(guān)系的計(jì)算,為了確保企業(yè)環(huán)保投資效率,在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)時(shí)要對(duì)企業(yè)環(huán)保投資的內(nèi)容進(jìn)行一定的考慮和協(xié)調(diào)。

1目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的質(zhì)量狀況

1.1內(nèi)部審計(jì)模式停滯落后

當(dāng)前的審計(jì)評(píng)價(jià)體系正由傳統(tǒng)的監(jiān)督型轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)有的管理型,監(jiān)督不再是審計(jì)評(píng)價(jià)工作的唯一內(nèi)容,審計(jì)工作還要為企業(yè)的管理決策提供幫助和支持。為此,我們要求審計(jì)工作要展開(kāi)事前審計(jì)和事中審計(jì),從而有效地將審計(jì)活動(dòng)在整個(gè)企業(yè)管理活動(dòng)中進(jìn)行合理的覆蓋,使審計(jì)工作成為降低企業(yè)損失的重要工具,將企業(yè)的一切危機(jī)防患于未然。根據(jù)筆者調(diào)查,某地區(qū)的432家企業(yè)中,大約有21.98%的企業(yè)在審計(jì)工作中只進(jìn)行事后的審計(jì),而忽略了事前、事中的審計(jì)問(wèn)題。此外,50.13%的企業(yè)沒(méi)有規(guī)劃設(shè)計(jì)出有效的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。由此可見(jiàn),我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式還相對(duì)滯后,這對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量有一定的影響。

1.2內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行能力差

與其外部審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)會(huì)準(zhǔn)則不同,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由國(guó)家內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定頒布,其缺少一定的權(quán)威性和約束性,由此導(dǎo)致企業(yè)對(duì)這些準(zhǔn)則的執(zhí)行情況較差。雖然我國(guó)部分企業(yè)制定了企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)評(píng)價(jià)制度,但是真正落實(shí)的企業(yè)不在多數(shù),使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系形同虛設(shè)。

根據(jù)目前的情況來(lái)看,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)評(píng)價(jià)體系總體水平并不高,并且出現(xiàn)了發(fā)展不平衡的特點(diǎn)。

1.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理

筆者根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況,了解到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的獨(dú)立性,保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的兩個(gè)基本條件就是機(jī)構(gòu)的獨(dú)立以及工作人員的獨(dú)立。據(jù)調(diào)查,在某地區(qū)四百多家的企業(yè)之中,僅有60家企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。將獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)相互合并的企業(yè)有170家。此外,還有一部分沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)。與此相對(duì),企業(yè)的審計(jì)工作人員也無(wú)法做到獨(dú)立審計(jì)的要求,這些工作人員大多屬于紀(jì)檢部門(mén)或者財(cái)務(wù)部門(mén)等,在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候,其通常會(huì)受到其他部門(mén)的支配和領(lǐng)導(dǎo),使獨(dú)立審計(jì)難以完成。

2基于層次分析法的企業(yè)環(huán)保投資效率的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

2.1層次分析法的特點(diǎn)及原理

層次分析法就是將問(wèn)題層次化,也就是依照人們分解、判斷、綜合的決策過(guò)程來(lái)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行層次化的分析。通常處在最高層次的是人們準(zhǔn)備解決的問(wèn)題,接下來(lái)的層次是使用分析法所要達(dá)到的目標(biāo),最后根據(jù)問(wèn)題性質(zhì)的不同再將此分解出最下一層,并且可以根據(jù)需要進(jìn)行更進(jìn)一步的分解。從而使分析的結(jié)果更加多層次,更加全面。該方法的關(guān)鍵就在于要對(duì)不同指標(biāo)對(duì)上一指標(biāo)是否存在重要性權(quán)值進(jìn)行確認(rèn),其測(cè)度所使用的原理就是根據(jù)指標(biāo)之間相互比較,從而得出彼此之間相對(duì)重要的程度,進(jìn)而對(duì)不可定量的因素進(jìn)行估量和計(jì)算。

層次分析法主要具有三個(gè)特點(diǎn)：系統(tǒng)性強(qiáng)、適用性廣、簡(jiǎn)單易用。其要求使用者能夠?qū)γ恳粋€(gè)分析對(duì)象都進(jìn)行合理的分析,然后整理出各個(gè)對(duì)象之間相互影響的因素,并且根據(jù)這些因素建立其層遞式的結(jié)構(gòu),以此來(lái)明確地反映出各個(gè)因素之間所存在的關(guān)系；適用性廣主要是由于大多數(shù)企業(yè)管理決策都會(huì)涉及一部分無(wú)法計(jì)算和估量的因素,而通過(guò)層次分析法,企業(yè)能夠進(jìn)行相對(duì)重要性的計(jì)算和測(cè)量,從而實(shí)現(xiàn)定性和定量彼此結(jié)合,加大了層次分析法的使用范圍；最后,層次分析法擁有簡(jiǎn)單明確的評(píng)判過(guò)程,在計(jì)算機(jī)等設(shè)備軟件的輔助之下,層次分析法能夠進(jìn)行準(zhǔn)確、快速的計(jì)算,并且結(jié)果清晰、簡(jiǎn)潔,容易進(jìn)行掌握和實(shí)際的應(yīng)用。

2.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)原則

使用層次分析法首先要明確企業(yè)的投資目標(biāo),其次要建立環(huán)境投資評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

可持續(xù)發(fā)展是我國(guó)國(guó)家發(fā)展和建設(shè)的基本原則之一,隨著可持續(xù)發(fā)展的傳播與深入,衡量企業(yè)發(fā)展的指標(biāo)已經(jīng)發(fā)生了變化,進(jìn)而衡量環(huán)保投資項(xiàng)目效率的方式方法也發(fā)生了相應(yīng)的改變。一方面,在環(huán)保投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)中,企業(yè)不僅僅要考慮該項(xiàng)目在企業(yè)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)性和可行性,也要考慮該項(xiàng)目在整個(gè)社會(huì)活動(dòng)中是否存在一定的可行性；另一方面,企業(yè)的環(huán)保投資效率的評(píng)價(jià)范圍也發(fā)生了相應(yīng)的改變,不僅僅要對(duì)物質(zhì)的、可量化的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)于非物質(zhì)的、難以量化的變量?jī)?nèi)容也要進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)。例如,企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題、競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題、項(xiàng)目的持續(xù)性問(wèn)題等。為此,諸多生態(tài)與社會(huì)學(xué)家想要將生態(tài)學(xué)和社會(huì)學(xué)的內(nèi)容與理論應(yīng)用到企業(yè)的投資項(xiàng)目之中,使企業(yè)投資項(xiàng)目所可能產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題得到深入的解析,從而使項(xiàng)目的內(nèi)容更加明確清晰地展現(xiàn)給評(píng)價(jià)者,最終保證項(xiàng)目能夠達(dá)成目標(biāo)。

2.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)設(shè)計(jì)

根據(jù)層次分析法,在進(jìn)行環(huán)保投資決策問(wèn)題分析時(shí),首先要對(duì)決策問(wèn)題構(gòu)建出一個(gè)可以進(jìn)行層次分析的結(jié)構(gòu)模型。根據(jù)這個(gè)模型再對(duì)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解,使其分解成各個(gè)不同的元素。再將這些元素根據(jù)不同的屬性分成諸多小組,最終形成不同的層次。并且按照準(zhǔn)則,同一層次的元素要對(duì)下一層次的元素起到支配作用,同時(shí)其也受到上一層次元素的支配。

在進(jìn)行指標(biāo)選擇的時(shí)候通常需要注意四個(gè)方面：全面性原則、代表性原則、實(shí)用性原則、獨(dú)立性原則。根據(jù)這四個(gè)原則和層次分析法的原則,筆者進(jìn)行了相應(yīng)的指標(biāo)設(shè)計(jì),其中有一級(jí)指標(biāo)4個(gè),二級(jí)指標(biāo)19個(gè)。一級(jí)指標(biāo)分別為：內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的流程、客戶的滿意程度、審計(jì)人員的工作情況、審計(jì)部門(mén)對(duì)工作的定位；二級(jí)指標(biāo)包括：處在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指標(biāo)之下的指標(biāo),審計(jì)重點(diǎn)的有效性、審計(jì)計(jì)劃的完成程度、審計(jì)成本與收益、審計(jì)建議的價(jià)值、審計(jì)業(yè)務(wù)的覆蓋程度、審計(jì)報(bào)告是否適時(shí)；處在客戶滿意度指標(biāo)之下的審計(jì)指標(biāo),高級(jí)管理層的滿意度、審計(jì)會(huì)的滿意度、審計(jì)對(duì)象的滿意度；處在審計(jì)人員工作情況下的指標(biāo)，審計(jì)人員的能力、職員的培訓(xùn)、審計(jì)人員的素質(zhì)；處在審計(jì)部門(mén)定位之下的審計(jì)指標(biāo),風(fēng)險(xiǎn)管理文化、參與風(fēng)險(xiǎn)管理的職能定位。

2.4企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系指標(biāo)權(quán)重的確定

通常對(duì)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行確定的方法分為兩類：主觀賦權(quán)法、客觀賦權(quán)法。

采用層次分析法來(lái)進(jìn)行環(huán)保投資效率的分析,進(jìn)而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行設(shè)計(jì)。在這一過(guò)程之中,企業(yè)的設(shè)計(jì)人員既要考慮到環(huán)保投資所必須要遵守的原則和內(nèi)容,還要確保企業(yè)能夠獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益,依據(jù)此來(lái)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行設(shè)計(jì)。該體系的設(shè)計(jì)能夠確保企業(yè)環(huán)保投資效率的提高、企業(yè)獲得相應(yīng)的效益,明確企業(yè)的決策內(nèi)容和決策過(guò)程,使企業(yè)的決策更加準(zhǔn)確、快速、有效。

3結(jié)論

層次分析法能夠幫助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)定性和定量的結(jié)合,使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)能夠明確地反映出企業(yè)的工作內(nèi)容和工作效率。這有助于企業(yè)提高環(huán)保投資效率,進(jìn)而使企業(yè)更加適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展需求,為企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大奠定一定的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳伶伶.層次分析法在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用[J].科技展望,2015(22).

[2]喬永波.企業(yè)環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)指標(biāo)體系概念辨析[J].管理現(xiàn)代化,2014(3).

[3]喬永波.企業(yè)環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的比較[J].統(tǒng)計(jì)與決策,2014(11).

[4]郭金玉,張忠彬,孫慶云.層次分析法的研究與應(yīng)用[J].中國(guó)安全科學(xué)學(xué)報(bào),2008(5).

[5]申志東.運(yùn)用層次分析法構(gòu)建國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系[J].審計(jì)研究,2013(2).

[基金項(xiàng)目]本文系河北省社科聯(lián)2015年度河北省社會(huì)科學(xué)發(fā)展研究課題(課題編號(hào)：2015020204)的階段性研究成果。

[作者簡(jiǎn)介]趙悅,石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院華信學(xué)院,副教授。研究方向：財(cái)務(wù)管理,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；崔瑜如,石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院華信學(xué)院,講師。研究方向：財(cái)務(wù)管理。