內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究

許源+于超+武浩

摘要：在市場經(jīng)濟高速迅猛發(fā)展之下，競爭日益激烈，發(fā)展環(huán)境更加復雜，企業(yè)在經(jīng)營中的風險越來越大，財務的風險越來越多，各個行業(yè)對財務工作也越來越重視。將風險控制于有效的范圍之中，保證企業(yè)資產(chǎn)安全性，維護企業(yè)利益，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制能夠有效的防止財務人員工作失誤可能會造成的不良影響。本文闡明了內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的基本概念，對二者之間的關(guān)系進行分析，對內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究的結(jié)果進行了初步的討論，希望對企業(yè)經(jīng)營者在財務工作上起到警醒的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；特征；內(nèi)部控制；質(zhì)量

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-01

前言

財務報告是一個企業(yè)面向外部展現(xiàn)自身實力和公司經(jīng)營狀況的最直接方式，良好的財務環(huán)境也是一個企業(yè)長遠發(fā)展的條件，因此，財務報告一定從實際出發(fā)，真實有效的反應出公司實力。然而，有的企業(yè)出于種種目的，在編寫財務報告時，對事實加以掩飾，或者由于忽視而產(chǎn)生錯誤，沒有提供出符合事實的財務信息，這樣及其不負責任的行為，會給公司帶來極其負面的影響，直接造成經(jīng)濟損失，甚至于導致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。而內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是行之有效的保障企業(yè)財務安全的手段。建立內(nèi)部審計與內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強二者聯(lián)系，做好企業(yè)管理工作，是企業(yè)良好發(fā)展的保護傘。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的基本概念

（一）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是，是企業(yè)、單位、部門內(nèi)部進行的客觀獨立的監(jiān)督、檢查和評價的活動，審查了內(nèi)部控制是否適當、合法、有效，是促進企業(yè)提高經(jīng)營效率的重要措施，幫助企業(yè)實現(xiàn)既定目標，防止財務造假，具有監(jiān)督管理的職能。內(nèi)部審計相對于外部審計有本質(zhì)上的區(qū)別，內(nèi)部審計的對象有：實物、財務、規(guī)則等。審計的具體方法有：審閱法、分析法。抽查法等等。內(nèi)部審計的主要目的是為企業(yè)增值，對企業(yè)的經(jīng)濟行為有規(guī)范作用，聯(lián)系著經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，有著獨立性、客觀性和強制性。

（二）內(nèi)部控制

雖然內(nèi)部控制和內(nèi)部審計有相同之處和共性，事實上是有差別的，內(nèi)部控制涉及了更廣的范圍[1]。內(nèi)部控制加速實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，評估自我管理體系，發(fā)現(xiàn)管理中的缺陷，確認了經(jīng)濟業(yè)務活動中需要控制的要點，其核心是對環(huán)境管理和風險控制。內(nèi)部控制的要素有：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，如企業(yè)文化。內(nèi)部結(jié)構(gòu)等；企業(yè)內(nèi)部信息的控制與流通管理；風險是可能出現(xiàn)的風險管理和控制，內(nèi)部控制需要把以上風險控制在可承受范圍內(nèi)?？刂骗h(huán)節(jié)分為：事前、事中和事后控制三個方面。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

通過以上的分析，可以明確，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間相輔相成，相互依賴，兩者之間的關(guān)系緊緊相關(guān)，密不可分。內(nèi)部審計決定的是財務報告的可靠性，內(nèi)部審計在產(chǎn)生作用時的影響就是內(nèi)部控制，內(nèi)部審計的質(zhì)量直接決定了內(nèi)部控制的質(zhì)量。內(nèi)部審計本身就具有管理監(jiān)督和控制的職能，是特殊存在的內(nèi)部控制行為。內(nèi)部審計是按照內(nèi)部控制的要求而開展工作的，并以此明確審計工作的方案和程序，任務和目標。

當內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，內(nèi)部審計也不能順利進行，只有內(nèi)部控制提高質(zhì)量，才能減少內(nèi)部審計中的風險，為內(nèi)部設計提供安全保證。內(nèi)部審計能有效評價內(nèi)部控制，并產(chǎn)生促進作用，檢測到內(nèi)部控制中潛在的失控風險，大大提高了企業(yè)管理水準。兩者缺一不可，必須重視內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系，防止管理混亂現(xiàn)象的出現(xiàn)，建立科學可靠的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制系統(tǒng)，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

三、內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究結(jié)果

（一）對內(nèi)部審計部門的規(guī)模研究

某種程度上，我們可以說，一個企業(yè)的內(nèi)部審計工作水平是由內(nèi)部審計規(guī)模顯示出來的，同時，審計規(guī)模的大小也反應出企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量保障如何，也就意味著，一個企業(yè)內(nèi)部審計部門規(guī)模越大，審計人員也就比審計規(guī)模小的企業(yè)多，人數(shù)多，相對來說，有專業(yè)審計水平的工作人員也多。還有，規(guī)模越大的審計部門也說明了企業(yè)的重視，同時也會產(chǎn)生競爭，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能發(fā)揮的也更有效。內(nèi)部審計規(guī)模大，發(fā)現(xiàn)的問題相對也多，這是有積極作用的。所以我們得出結(jié)果如下：內(nèi)部審計部門規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量成正比。

（二）內(nèi)部審計負責人的專業(yè)能力

審計人員的能力高低決定了審計質(zhì)量的高低，特別是一個審計部門負責人的水平，影響了整個內(nèi)部審計部門的水平高低[2]。第一，無論審計還是會計都要求工作經(jīng)驗豐富，閱歷比較豐富比新人更能抓住工作難點，抓住問題的重點。其次，資質(zhì)所限，資質(zhì)高的審計人員，在金融等方面知識更全面，思維也更加創(chuàng)新。第三，審計人員的專業(yè)素養(yǎng)也有職稱體現(xiàn)，注冊會計師比普通審計師審計水平要高。第四，學歷。學歷說明了一個工作人員的基本能力，學歷高，專業(yè)課程相對復雜，綜合素質(zhì)較好。

（三）兩級管理體制

兩級管理體制的目的是為提高工作效率和質(zhì)量，充分發(fā)揮管理作用，“統(tǒng)一管理、分級負責”的兩級管理體制更好的輔助了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制。公司內(nèi)部審計業(yè)務有審計部統(tǒng)一規(guī)劃管理，對下屬單位有業(yè)務指導的責任，下屬單位又對本單位的審計部門有責任[3]。在這樣責任分工明確的機構(gòu)指導下，提高了審計質(zhì)量，加強了審計管理的規(guī)范。

四、結(jié)論

綜上所述，新時期背景下，經(jīng)濟發(fā)展速度越來越快，企業(yè)規(guī)模也越來越大，競爭激烈，環(huán)境復雜。企業(yè)只有不斷提升自身水平，科學化管理，減少可能帶來的風險，才能保證長久持續(xù)發(fā)展。而內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是十分有效的管理手段，能幫助企業(yè)提高效率，降低風險。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間有著十分密切的聯(lián)系，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制具有促進作用。近來，為了幫助企業(yè)更好的進行管理，我國也發(fā)布了相關(guān)的法律法規(guī)政策，足以證明其重要性，只有對兩者都進行關(guān)注，積極參與，才能為企業(yè)的良好穩(wěn)定發(fā)展，提供幫助。

參考文獻：

[1]劉怡芳，黃政.內(nèi)部審計特征對會計信息質(zhì)量影響研究——基于深交所主板上市公司2009—2012年的經(jīng)驗證據(jù)[J].東北師大學報（哲學社會科學版），2015，08（01）：141-146.

[2]劉布勇，丁棠麗.產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計委員會特征與內(nèi)部控制質(zhì)量——來自2011年深市主板上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].財會通訊，2015，（11）36：17-20.

[3]謝海娟，王新閃，劉曉臻.審計委員會特征與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量之間的關(guān)系[J].財會月刊，2016，（07）02：94-100.