中小企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策探討

王金利

摘 要 全面預(yù)算管理是一種管理控制工具，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用。它不但有助于提升企業(yè)的管理效率，也可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。因此，我國很多中小企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的重要性，并引進(jìn)了全面預(yù)算管理的模式。但是由于我國中小企業(yè)自身固有的限制，使得全面預(yù)算管理在企業(yè)中作用的發(fā)揮受到了嚴(yán)重的影響。本文基于中小企業(yè)全面預(yù)算管理中存在問題的分析，提出相應(yīng)的對(duì)策以供探討。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 全面預(yù)算 企業(yè)文化 預(yù)算編制 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算考核

一、中小企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）缺乏對(duì)全面預(yù)算管理足夠的了解和認(rèn)識(shí)

很多中小企業(yè)的管理者希望借助于全面預(yù)算管理提升企業(yè)的整體管理水平，于是在本企業(yè)推行全面預(yù)算管理。但是到底什么是全面預(yù)算管理，其真正的內(nèi)涵是什么，該如何在企業(yè)中運(yùn)營(yíng)，最終能給企業(yè)帶來什么樣的好處，并沒有真正的了解。

（二）預(yù)算目標(biāo)制定不科學(xué)

多數(shù)企業(yè)在制定年度預(yù)算目標(biāo)時(shí)不是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向來制定，而是以企業(yè)以往的活動(dòng)作為編制的條件，在此基礎(chǔ)上賦予一定的增長(zhǎng)率后即確定為企業(yè)年度利潤(rùn)目標(biāo)，之后由財(cái)務(wù)部門以利潤(rùn)目標(biāo)為基礎(chǔ)，將其分解為收入以及成本指標(biāo)后下達(dá)。這種預(yù)算目標(biāo)的制定忽視了對(duì)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的評(píng)估，同時(shí)也缺少預(yù)算執(zhí)行部門的參與，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)實(shí)際，最終以預(yù)算執(zhí)行失敗告終。

（三）預(yù)算執(zhí)行的隨意性太大

全面預(yù)算管理首先是一個(gè)剛性的管理，但其中也不乏柔性的因素。但是在中小企業(yè)的預(yù)算尤其是成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行過程中，當(dāng)成本費(fèi)用預(yù)算超支時(shí)，預(yù)算超支部門通常會(huì)擺出各種理由，而相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)礙于情面往往也會(huì)給予特批執(zhí)行，而這種做法使得“預(yù)算外”、“超預(yù)算”現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致預(yù)算制度形同虛設(shè)。

（四）預(yù)算編制和管理的信息化程度較低

中小企業(yè)編制預(yù)算一般情況下沒有使用專業(yè)的預(yù)算軟件，通常是通過Excel等辦公軟件來完成。各部門之間缺乏一個(gè)有效的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，導(dǎo)致公司的工作計(jì)劃、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)流之間無法順利轉(zhuǎn)換，信息不能及時(shí)傳遞。

（五）預(yù)算考評(píng)機(jī)制不健全

很多企業(yè)在考評(píng)的時(shí)候更多關(guān)注的是已成定局的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)于其他影響企業(yè)發(fā)展的重要因素考慮不足。從全面預(yù)算管理角度分析，僅僅考評(píng)財(cái)務(wù)指標(biāo)是非常片面的，忽略非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考評(píng)是不能真實(shí)的反映企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行效果的，考評(píng)的意義自然也會(huì)大打折扣。其次，配套的激勵(lì)措施不完善，也難以有效調(diào)動(dòng)員工參與全面預(yù)算管理的積極性。

二、企業(yè)完善全面預(yù)算管理的對(duì)策探討

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的作用應(yīng)該有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理集計(jì)劃、組織、控制等功能于一身，是企業(yè)管理中重要的管理工具，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力保障，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。但是，全面預(yù)算管理畢竟只是一個(gè)管理工具，有他自身固有的限制，它更多注重和控制的是財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)于非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面就有些力不從心了。因此，全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性毋庸置疑，但它絕對(duì)不是萬能的，不能完全寄希望于全面預(yù)算管理來解決企業(yè)所有的管理問題。

（二）培養(yǎng)全員預(yù)算的企業(yè)文化

公司全體員工是企業(yè)預(yù)算活動(dòng)的主體，因此在全面預(yù)算管理的制定與執(zhí)行過程中，企業(yè)管理層應(yīng)該有意識(shí)地引領(lǐng)員工形成正確的責(zé)任意識(shí)、增強(qiáng)預(yù)算理念、培養(yǎng)企業(yè)全面預(yù)算文化。同時(shí)，通過制定有效的激勵(lì)措施，將員工的個(gè)人利益與企業(yè)目標(biāo)緊密結(jié)合，提升員工的參與感和認(rèn)同感，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

（三）采用科學(xué)、合理的預(yù)算編制方法

首先，預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)預(yù)算的起點(diǎn)，因此企業(yè)首先應(yīng)以自身戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將全面預(yù)算的執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，全面、系統(tǒng)的評(píng)估預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)以及政治環(huán)境發(fā)生變化將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。同時(shí)結(jié)合企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果，通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)的整理和分析，最終確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。

其次，編制預(yù)算的方法很多，如固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算和零基預(yù)算等，在預(yù)算實(shí)際編制過程中應(yīng)該結(jié)合具體的項(xiàng)目的特征選擇適合的方法，以增強(qiáng)預(yù)算的科學(xué)性。

最后，預(yù)算畢竟是建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上編制而成的，隨著客觀環(huán)境的變化，某些編制的基礎(chǔ)也會(huì)發(fā)生變化，此時(shí)如果還堅(jiān)持按原有的預(yù)算執(zhí)行，則很可能導(dǎo)致預(yù)算失敗。因此在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)充分考慮到當(dāng)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)不確定因素時(shí)，預(yù)算對(duì)這些不確定因素的適應(yīng)和調(diào)節(jié)能力。

（四）剛?cè)岵?jì)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有效執(zhí)行

首先，企業(yè)的預(yù)算一旦制定并頒布執(zhí)行，公司自上而下全體人員就都必須在預(yù)算的框架內(nèi)有序地開展各項(xiàng)工作。尤其是在中小企業(yè)，預(yù)算的剛性很多時(shí)候都存在被弱化的情況，企業(yè)首先應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算的剛性，即通過嚴(yán)明的組織體系、嚴(yán)密的規(guī)章制度、嚴(yán)格的控制程序與措施、嚴(yán)厲的懲罰手段來增強(qiáng)預(yù)算的控制力，嚴(yán)防“超預(yù)算”和“預(yù)算外”情形的出現(xiàn)，維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，保證預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

其次，因?yàn)轭A(yù)算本身畢竟只是一種預(yù)測(cè)，不可能做到100%的準(zhǔn)確，加之客觀環(huán)境的不斷變化，也可能導(dǎo)致預(yù)算的編制基礎(chǔ)在執(zhí)行過程中發(fā)生了偏離。這時(shí)就需要企業(yè)的預(yù)算控制實(shí)行人性化管理，在承認(rèn)差異的基礎(chǔ)上，適度靈活的予以調(diào)整，快速而經(jīng)濟(jì)地適應(yīng)彈性變化，避免預(yù)算的僵化。

（五）構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算考核體系

成功的預(yù)算管理離不開行之有效的考核和激勵(lì)制度的支撐。因此，預(yù)算考核制度的構(gòu)建應(yīng)著重考慮以下幾點(diǎn)：第一，考核制度應(yīng)與預(yù)算管理目標(biāo)掛鉤，重在激勵(lì)、輔以懲罰，充分調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算管理的積極性。對(duì)超額完成任務(wù)的務(wù)必兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)，做到言而有信，以體現(xiàn)預(yù)算的誠信性，增強(qiáng)員工對(duì)預(yù)算的信心，樹立全面預(yù)算管理良好的形象；對(duì)未達(dá)標(biāo)者進(jìn)行懲罰，但仍對(duì)其進(jìn)行鼓勵(lì)，避免因懲罰過重而促使其放棄努力。第二，預(yù)算考核首先是對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，從而最大限度地確保公司預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次也應(yīng)對(duì)預(yù)算組織工作的部門和人員進(jìn)行考核，考核其預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、是否按時(shí)上報(bào)，預(yù)算執(zhí)行控制是否有效，預(yù)算分析工作是否到位，預(yù)算考核是否客觀、公正等，通過對(duì)預(yù)算管理過程中各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)和分析，促使其認(rèn)識(shí)不足并不斷改進(jìn)，最終逐步促進(jìn)預(yù)算管理水平的整體提升。第三，在設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，同時(shí)也可適當(dāng)考慮增加一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以改善企業(yè)內(nèi)部控制及管理的水平。第四，考核不能一刀切，僅以“完成”或者“未完成”一概論之，而應(yīng)設(shè)置一些參數(shù)來修正考核的結(jié)果。同時(shí)，對(duì)于完成任務(wù)者應(yīng)分析其預(yù)算目標(biāo)制定是否合理，有沒有偏低；對(duì)于未完成任務(wù)者，考慮其是因?yàn)樽陨聿粔蚺ξ催_(dá)成目標(biāo)還是因?yàn)楫a(chǎn)品、市場(chǎng)等因素發(fā)生變化造成影響，抑或是目標(biāo)本就偏離實(shí)際。通過深入的分析得出的結(jié)論，為來年制定更加科學(xué)合理的預(yù)算提供了參考依據(jù)。

（六）建設(shè)預(yù)算管理的信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享

在建立企業(yè)預(yù)算管理的信息化平臺(tái)前，預(yù)算工作主要靠財(cái)務(wù)人員借助電腦辦公軟件來處理大量的信息，所以時(shí)效性和準(zhǔn)確性相對(duì)較差。引入信息化平臺(tái)后可提升如下預(yù)算管理效果：首先，對(duì)于財(cái)務(wù)或者預(yù)算編制和考核的部門來講，預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)分別由各個(gè)業(yè)務(wù)終端直接錄入，財(cái)務(wù)部門審核即可。這樣所有的數(shù)據(jù)都可以在第一時(shí)間錄入平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時(shí)更新，改變之前月底財(cái)務(wù)結(jié)完賬后才能輸出預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的情形，有利于提高數(shù)據(jù)的及時(shí)性。其次，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行部門來講，各項(xiàng)數(shù)據(jù)直接錄入信息平臺(tái)后可以及時(shí)地了解本部門任務(wù)完成情況以及費(fèi)用使用情況的第一手信息，免去了原來部門內(nèi)部登記臺(tái)賬，月末再和財(cái)務(wù)部門核對(duì)數(shù)據(jù)的程序，提高了工作效率。最后，對(duì)于公司高層來講，可以隨時(shí)隨地登錄信息平臺(tái)了解預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)情況，隨時(shí)看到各種數(shù)據(jù)分析報(bào)表，也可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況做出及時(shí)的調(diào)控或者對(duì)預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

另外，借助信息平臺(tái)還可以固化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)預(yù)算監(jiān)控的自動(dòng)化和實(shí)時(shí)化，避免人為因素的干擾。同時(shí)，通過運(yùn)用信息化手段強(qiáng)控預(yù)算支出，也提高了預(yù)算編制和執(zhí)行控制的效率。

（作者單位為西安未來國際信息股份有限公司）

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