經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)新

章振東

摘要：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)管理難度加大。企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力從“要素驅(qū)動(dòng)”“投資驅(qū)動(dòng)”轉(zhuǎn)向“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)”。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的重點(diǎn)是管理創(chuàng)新，管理創(chuàng)新就是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的創(chuàng)新。本文結(jié)合當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析當(dāng)前管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在的主要問(wèn)題，提出了我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)新路徑。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài) 管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用 創(chuàng)新

2014年5月，“新常態(tài)”一詞首次出現(xiàn)在習(xí)近平總書(shū)記在河南考察時(shí)的報(bào)道中。7月29日，習(xí)近平總書(shū)記在黨外人士座談會(huì)上又一次提出，要正確認(rèn)識(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征，進(jìn)一步增強(qiáng)信心，適應(yīng)新常態(tài)。2014年12月11日在北京閉幕的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在向形態(tài)更高級(jí)、分工更復(fù)雜、結(jié)構(gòu)更合理的階段演化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)。作為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的主體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)作為新手段，主動(dòng)應(yīng)對(duì)新趨勢(shì)、新挑戰(zhàn)。以競(jìng)爭(zhēng)力為導(dǎo)向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵

當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的換擋期、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的陣痛期和前期刺激政策的消化期“三期疊加”時(shí)期，正面臨著制造業(yè)去產(chǎn)能化、金融去杠桿化、樓市去泡沫化、環(huán)境去污染化、消費(fèi)去浪費(fèi)化“五大陣痛”，房地產(chǎn)投資、民間投資、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)“三大引擎”同時(shí)減速，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正進(jìn)入新常態(tài)。新常態(tài)即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度要高速下行進(jìn)入中高速增長(zhǎng)階段，但經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和效益要上行，即速度要服從質(zhì)量效益。新常態(tài)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力從“要素驅(qū)動(dòng)”“投資驅(qū)動(dòng)”轉(zhuǎn)向 “創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)”。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的一個(gè)重點(diǎn)是管理創(chuàng)新，管理創(chuàng)新即是向管理要效益，管理出效益重點(diǎn)是發(fā)展并應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。

管理會(huì)計(jì)是以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過(guò)一系列專門(mén)方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，為企業(yè)管理提供各種信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一種管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)主要解決企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題。由于企業(yè)個(gè)體差異性，管理會(huì)計(jì)只能提供一些工具和方法，企業(yè)根據(jù)自身需要來(lái)選擇和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力起著重要作用。

管理會(huì)計(jì)理論引入我國(guó)較晚，理論體系建設(shè)滯后。目前，我國(guó)培養(yǎng)了大量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA），但能為決策服務(wù)的管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重不足，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、創(chuàng)新型國(guó)家、轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效和參與全球經(jīng)濟(jì)治理的需要。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，其主要特點(diǎn)在于：一是在職能定位方面，屬于“經(jīng)營(yíng)管理型會(huì)計(jì)”，重在通過(guò)提高預(yù)測(cè)與決策的科學(xué)性以“創(chuàng)造價(jià)值”。二是在程序與方法方面，屬于“權(quán)變型會(huì)計(jì)”，重在采用靈活多樣的程序與方法，為企業(yè)自身優(yōu)化管理服務(wù)。三是在服務(wù)對(duì)象方面，屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”，重點(diǎn)在于為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。四是在經(jīng)濟(jì)類型方面，屬于“信息經(jīng)濟(jì)類會(huì)計(jì)”，重在積極應(yīng)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息經(jīng)濟(jì)手段充分利用企業(yè)數(shù)據(jù)與信息提升企業(yè)的戰(zhàn)略決策和內(nèi)部控制水平。

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及會(huì)計(jì)體制改革的不斷完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作發(fā)生了很大變化，目前已經(jīng)進(jìn)入另外一個(gè)新的時(shí)代，然而關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)理論研究，大多數(shù)學(xué)者將主要精力放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論研究關(guān)注以及重視度相對(duì)較低，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后。目前我國(guó)很多企業(yè)開(kāi)始重視企業(yè)內(nèi)部管理，像零基預(yù)算、ERP系統(tǒng)、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、全面質(zhì)量管理等管理會(huì)計(jì)理念也逐漸被引入現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域，但是由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較低、管理理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，尚未建立一套完整、嚴(yán)密、統(tǒng)一的規(guī)范化理論體系以及運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致我國(guó)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)一系列問(wèn)題。

二、當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問(wèn)題

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在我國(guó)始于20世紀(jì)70年代。有些地區(qū)和部分領(lǐng)域的企業(yè)已經(jīng)嘗試使用管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算、零基預(yù)算、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法等，但最終的應(yīng)用情況卻不盡如人意。針對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究并未形成適合我國(guó)國(guó)情的完整體系，缺少了相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則做指導(dǎo)，這大大影響了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的可操作性，同時(shí)，目前我國(guó)缺少專門(mén)的機(jī)構(gòu)培養(yǎng)、考核、輸送職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)人才，這也從根本上制約了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用。

（一）管理會(huì)計(jì)理論體系建立不夠規(guī)范、健全，管理會(huì)計(jì)工作效率低，實(shí)務(wù)運(yùn)用局限性較大

現(xiàn)階段對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，主要側(cè)重在方法和具體問(wèn)題的分析，對(duì)理論結(jié)構(gòu)和整體性的研究不夠。理論體系是支撐學(xué)科發(fā)展的基礎(chǔ)，其全面性與系統(tǒng)性是學(xué)科獨(dú)立存在和推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)仍處于對(duì)西方理論的翻譯和介紹階段，并沒(méi)有很好地結(jié)合我國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐。當(dāng)前我國(guó)正邁入“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，會(huì)計(jì)電算化也成為企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用的一種新常態(tài)，使用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)逐年增多。然而，在這些企業(yè)中，對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用比較膚淺，只是簡(jiǎn)單地處理事后核算工作，甚少涉及到事前預(yù)測(cè)和事中控制等內(nèi)容，導(dǎo)致“重核算，輕管理”現(xiàn)象大量存在。此外，我國(guó)相關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)并不重視管理會(huì)計(jì)軟件的研發(fā)，導(dǎo)致市面上可用軟件欠缺，嚴(yán)重阻礙了管理會(huì)計(jì)發(fā)展。在我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中關(guān)于管理會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用也不多見(jiàn)，降低了管理會(huì)計(jì)的工作效率，也讓那些使用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)不具有管理會(huì)計(jì)實(shí)用性。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論也是在封閉的環(huán)境內(nèi)根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境構(gòu)建的，建立在多個(gè)一廂情愿的假設(shè)和特定基礎(chǔ)上的定量模型難以解決快速變化的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。特別是有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者尤其偏好追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)學(xué)模型甚至把原本簡(jiǎn)單的方法有意無(wú)意地復(fù)雜化，更不易掌握，可操作性進(jìn)一步下降。

（二）對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用不夠重視，影響了管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)應(yīng)用及有效推廣

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展已近30年，雖然部分沿海地區(qū)和外資企業(yè)逐步應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)，而在落后地區(qū)和傳統(tǒng)行業(yè)的企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。這源于管理會(huì)計(jì)的教育滯后，普及率低，很大比例的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)基本上都不懂管理會(huì)計(jì)，整體企業(yè)成員的觀念落后、財(cái)務(wù)素質(zhì)低是制約管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。在我國(guó)，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的主要研究領(lǐng)域幾乎全部集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向，而對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究?jī)H僅關(guān)注量本利分析、績(jī)效評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制和預(yù)測(cè)、決策等方面，對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)性、全面性的可行性研究可以說(shuō)很少，缺乏必要的重視。從企業(yè)的角度來(lái)看，企業(yè)管理者或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人思想比較陳舊或主觀意識(shí)太過(guò)獨(dú)斷，沒(méi)意識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的重要性，仍憑個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和觀點(diǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃、控制和決策。部分企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或者因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的內(nèi)容過(guò)于復(fù)雜，無(wú)法掌握管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，從而使得企業(yè)沒(méi)有執(zhí)行管理會(huì)計(jì)制度或者執(zhí)行不夠規(guī)范，從而影響了管理會(huì)計(jì)的有效使用。

（三）缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論，使得成本和價(jià)值無(wú)法準(zhǔn)確估算，成本效益分析難以完成

管理會(huì)計(jì)融合了組織行為學(xué)、信息管理學(xué)、平衡理論等成熟理論，同時(shí)還運(yùn)用了“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”“全面預(yù)算體系”“標(biāo)準(zhǔn)差異分析”等具體管理方法體系，但如果只對(duì)管理會(huì)計(jì)的某些假設(shè)進(jìn)行個(gè)別修正，那么相關(guān)科學(xué)的引入是否合理、嚴(yán)密、全面就不得而知了。這直接導(dǎo)致在企業(yè)日常具體操作中，成本和價(jià)值難以準(zhǔn)確估算，成本效益分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略設(shè)計(jì)也難以完成。

（四）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論提升

從我國(guó)實(shí)踐看，部分企業(yè)已經(jīng)有了開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，但缺乏對(duì)成功案例的系統(tǒng)研究和歸納?？陀^的表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)責(zé)人觀念陳舊。長(zhǎng)期以來(lái)，這種缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究分析和歸納總結(jié)，是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的最重要原因之一。

（五）管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)偏低，缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)人才

管理會(huì)計(jì)人員是管理會(huì)計(jì)落實(shí)的具體執(zhí)行者，其素質(zhì)決定管理會(huì)計(jì)工作能否順利開(kāi)展。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)普遍偏低，會(huì)計(jì)人員把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為日常工作和學(xué)習(xí)的最主要部分，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)不怎么重要，從而很少去主動(dòng)學(xué)習(xí)、研究管理學(xué)方面知識(shí)，導(dǎo)致我國(guó)綜合性管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重短缺。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)也有待提高。部分人為了一己私利，或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，罔顧職業(yè)道德，對(duì)會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，進(jìn)而誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，給他們帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)損失，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。在我國(guó)企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門(mén)和成本核算部門(mén)承擔(dān)，沒(méi)有專門(mén)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，沒(méi)有管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍，專業(yè)人才的匱乏從根本上制約了管理會(huì)計(jì)的推廣和運(yùn)用。

產(chǎn)生上述情況的原因主要有以下幾點(diǎn)：一是管理會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型，存在難以在實(shí)踐中運(yùn)用的情況，理論與實(shí)踐相脫離。管理會(huì)計(jì)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)或數(shù)學(xué)等方法，但其中經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法尤為重要。它將管理會(huì)計(jì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)用簡(jiǎn)明的數(shù)學(xué)模型表達(dá)出來(lái)，簡(jiǎn)化變量、抽象現(xiàn)實(shí)，揭示會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在聯(lián)系，最終優(yōu)化數(shù)量關(guān)系，為經(jīng)營(yíng)決策者提供量化依據(jù)。這種微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法深刻地影響著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)研究人員長(zhǎng)期停留在僅用理論研究來(lái)改變代替實(shí)踐。這些看似復(fù)雜的確定型、風(fēng)險(xiǎn)型、不確定型經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型，確實(shí)存在著難以在實(shí)踐中運(yùn)用的情況，理論與實(shí)踐相脫離在所難免。二是理論界和實(shí)務(wù)界不重視管理會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員管理會(huì)計(jì)知識(shí)匱乏，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用有限。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界主要研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題，例如，對(duì)成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題的研究，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的探討還僅局限在圍繞量本利分析、預(yù)測(cè)、績(jī)效、激勵(lì)的層面展開(kāi)。對(duì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論提升。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，管理會(huì)計(jì)知識(shí)匱乏，缺少對(duì)短期經(jīng)營(yíng)決策、量本利分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)等的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在較多局限。

三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)新的意義

長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)管理的粗線條，其科學(xué)化、規(guī)范化和精細(xì)化程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。作為企業(yè)管理重要組成部分的管理會(huì)計(jì)重在運(yùn)用會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)技能參與決策，滲透到企業(yè)組織的各個(gè)層面，為管理提供相關(guān)信息和科學(xué)方法，并改進(jìn)和創(chuàng)新管理模式，最大程度地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要舉措。

（一）增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控，提高經(jīng)營(yíng)效率

傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)所認(rèn)識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管控，多是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控指的是對(duì)公司治理層面的風(fēng)險(xiǎn)管控，是集綜合性、系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。高收益伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，如何平衡兩者之間關(guān)系，需要企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)體系，在集團(tuán)層面實(shí)施戰(zhàn)略管控，總體部署、梳理流程、信息共享，建立健全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與預(yù)警體系。

（二）改進(jìn)績(jī)效管理，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

傳統(tǒng)的績(jī)效管理模式是以業(yè)績(jī)?yōu)橐罁?jù)，對(duì)員工實(shí)施獎(jiǎng)懲。管理會(huì)計(jì)體系建立后，以績(jī)效為導(dǎo)向，平衡計(jì)分卡作為總攬，預(yù)算管理、項(xiàng)目管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、績(jī)效反饋等與員工的獎(jiǎng)懲相關(guān)聯(lián)，員工可以明確地知道各個(gè)環(huán)節(jié)的因果關(guān)系，進(jìn)而選擇其工作努力方向和程度。所以，選取精準(zhǔn)、不易操縱、易計(jì)量、客觀的績(jī)效衡量指標(biāo)是改進(jìn)績(jī)效管理的重點(diǎn)研究方向。

（三）為企業(yè)制定戰(zhàn)略決策提供支撐，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

管理會(huì)計(jì)覆蓋了企業(yè)管理的方方面面，在不同層次間建立聯(lián)系，暢通渠道，加速了內(nèi)部信息資源的處理、交換、控制與反饋，同時(shí)又將相關(guān)信息向戰(zhàn)略層次匯集，幫助企業(yè)做出正確的決策，如戰(zhàn)略目標(biāo)定位、發(fā)展規(guī)劃的制訂、價(jià)值鏈分析、生產(chǎn)方式的選擇、成本控制等，從而幫助企業(yè)獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)新路徑

我國(guó)管理會(huì)計(jì)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、過(guò)程控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，尚未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。雖然我國(guó)正在積極培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA），但能真正為決策服務(wù)的管理會(huì)計(jì)人才依然嚴(yán)重不足，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、創(chuàng)新型國(guó)家、轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效和參與全球經(jīng)濟(jì)治理的需要。

（一）建立科學(xué)合理的成本計(jì)量制度和多維成本概念，獲取準(zhǔn)確的企業(yè)成本資料

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的日益完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全，獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體面臨的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題日益突出，如成本控制、效益分析等各方面的量本利問(wèn)題越來(lái)越多，成本管理由單一問(wèn)題逐步演化為多元化體系。從數(shù)量追求到質(zhì)量訴求的管理重心對(duì)邊際成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、固定和變動(dòng)成本、目標(biāo)成本的精準(zhǔn)管理變得更加迫切。為滿足控制、考核和分析等計(jì)量目標(biāo)要求，建立科學(xué)合理的成本計(jì)量制度、相應(yīng)建立多維成本概念和獲取準(zhǔn)確的企業(yè)成本資料成為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的必然前提和基礎(chǔ)。

（二）目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法成為新常態(tài)下成本管理決策的主流方法

新常態(tài)下目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法將會(huì)成為營(yíng)利性組織成本管理決策的應(yīng)用主流。隨著企業(yè)自動(dòng)化程度提高以及會(huì)計(jì)和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場(chǎng)的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，這不但能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、投資決策。增加企業(yè)價(jià)值這一終極目標(biāo)使得作業(yè)成本法勢(shì)必成為新常態(tài)下成本管理的主流方法。銷售政策制定已不僅僅是組織內(nèi)部成本核算，還必須考慮社會(huì)消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、品牌效應(yīng)等等。目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法已經(jīng)開(kāi)始成為大多數(shù)企業(yè)制定決策的依據(jù)和前提。

（三）基于作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值作業(yè)，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理

從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來(lái)看，其主要目標(biāo)要么從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過(guò)作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值；要么從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來(lái)獲得更多的利潤(rùn)。企業(yè)必須通過(guò)作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè)，更清晰、更準(zhǔn)確梳理企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?dòng)和企業(yè)外部活動(dòng)，從戰(zhàn)略成本管理的角度出發(fā)為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定和核心業(yè)務(wù)選擇提供依據(jù)。在實(shí)踐運(yùn)用中，我國(guó)的企業(yè)較少涉及戰(zhàn)略成本管理，其中缺少作業(yè)鏈分析是首要原因。

（四）基于價(jià)值鏈分析，將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，運(yùn)用平衡管理思想考評(píng)績(jī)效

我國(guó)企業(yè)習(xí)慣用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)指導(dǎo)和管理企業(yè)運(yùn)營(yíng)，例如，投資報(bào)酬率成為評(píng)價(jià)企業(yè)投資、籌資、收益分配的常用甚至是唯一指標(biāo)，但投資報(bào)酬率有時(shí)可能掩蓋實(shí)際業(yè)績(jī)，忽略顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場(chǎng)占有率等其他核心問(wèn)題。此外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)指標(biāo)在企業(yè)的實(shí)施管理當(dāng)中有明顯的滯后性，無(wú)法為企業(yè)預(yù)先甚至是及時(shí)提供決策指導(dǎo)。未來(lái)管理會(huì)計(jì)中，人們將從價(jià)值鏈分析著手，將財(cái)務(wù)指標(biāo)如投資報(bào)酬率、剩余收益（或經(jīng)濟(jì)增加值）和生產(chǎn)過(guò)程質(zhì)量周期控制，顧客滿意度、學(xué)習(xí)和成本等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，注重內(nèi)部和外部平衡、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)平衡、長(zhǎng)期和短期平衡，朝著綜合績(jī)效考評(píng)的方向發(fā)展。

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化為基礎(chǔ)，多維度、多層次成本核算

管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化是基礎(chǔ)。特別是大型的企業(yè)集團(tuán)公司，財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)分析都離不開(kāi)信息化工具的協(xié)助，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。成本管理是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分。管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)要循序漸進(jìn)，不可能一蹴而就。多維度、多層次成本核算理念的普及，從根本上加強(qiáng)企業(yè)成本管理，探索推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用，積極發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、嚴(yán)格控制成本、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力等方面的促進(jìn)作用，是對(duì)管理會(huì)計(jì)的先行探索和有益嘗試。

（六）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)知識(shí)教育和管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)目前還處于發(fā)展的初級(jí)階段，企業(yè)中優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才并不多。管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)院校和企業(yè)三者合作，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的需要，編寫(xiě)出與之相適應(yīng)的教材，培養(yǎng)出符合企業(yè)需求的高素質(zhì)綜合性管理會(huì)計(jì)人才。另外，經(jīng)濟(jì)院校必須將管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)主干課，明確管理會(huì)計(jì)的重要性，還應(yīng)該在其他相關(guān)專業(yè)中開(kāi)設(shè)這門(mén)課程，盡可能地讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)。讓現(xiàn)在或?qū)?lái)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，使其意識(shí)到管理會(huì)計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，他們才會(huì)更多地使用管理會(huì)計(jì)，這樣才能將管理會(huì)計(jì)理論與企業(yè)實(shí)踐完美地結(jié)合在一起。

（七）爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)信任和政府的引導(dǎo)及支持

提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，離不開(kāi)單位領(lǐng)導(dǎo)的信任和支持。首先要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，普及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解，提升認(rèn)識(shí)，真正把管理會(huì)計(jì)運(yùn)用到管理工作中，常抓不懈，貫徹始終。建立必要的約束機(jī)制，使管理會(huì)計(jì)成為管理中的常態(tài)工作，以使其能夠根據(jù)市場(chǎng)、技術(shù)、消費(fèi)等變化及時(shí)做出調(diào)整，從而形成一個(gè)閉合的管理信息、決策系統(tǒng)。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型升級(jí)期，管理會(huì)計(jì)的重要性日漸凸顯，全面推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，是適應(yīng)新常態(tài)的必然要求。為保持我國(guó)在全球金融市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，需要在進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理的同時(shí)，創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)，積極打造企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但離不開(kāi)國(guó)家層面的宣傳和推動(dòng)，離不開(kāi)政府的積極引導(dǎo)和政策支持。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著新技術(shù)、新模式和新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)正逐步向預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，與企業(yè)績(jī)效管理開(kāi)始深度融合，多種成本法并存，并積極向基于互聯(lián)網(wǎng)的營(yíng)銷渠道和客戶關(guān)系管理拓展。管理會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同參與和努力。目前，財(cái)政部正在積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)指引建設(shè)，起草管理會(huì)計(jì)基本指引，一個(gè)以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會(huì)計(jì)案例示范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系即將形成。這是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的迫切需要，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、推進(jìn)國(guó)有企業(yè)混合所有制經(jīng)濟(jì)改革的內(nèi)在要求。Z

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