論資產(chǎn)減值會計

曹燦

摘 要：目前，由于經(jīng)濟發(fā)展步伐的加快，對資產(chǎn)減值會計的關注度也在不斷提高。資產(chǎn)減值一直是討論激烈的話題，對此我國在2006年初就發(fā)布了專門針對資產(chǎn)減值問題的相關會計準則，對此明確規(guī)定了如何判定資產(chǎn)具有減值跡象，如何合理計量資產(chǎn)的可回收金額以及資產(chǎn)的界定和減值處理方法等問題在會計準則中的合理運用以及相應的解決措施。但由于資產(chǎn)減值涉及范圍廣，所涉領域?qū)?，在對資產(chǎn)減值的會計處理中仍然存在諸多問題，因此本文就資產(chǎn)減值的相關概念，深入分析了資產(chǎn)減值會計現(xiàn)狀及在目前繁榮的經(jīng)濟發(fā)展中存在的諸多問題，并對存在的問題提出了有效解決措施，確保會計信息處理的真實性，促進我國經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：資產(chǎn)減值；會計信息；問題；解決措施

一、引言

1.資產(chǎn)減值會計的界定

資產(chǎn)減值會計即是會計在實際的實務賬務處理過程中，對資產(chǎn)出現(xiàn)的減值情況進行有效的計量、確認、披露以及對資產(chǎn)減值過程進行定期記錄等實施過程的活動。主要是以資產(chǎn)為基礎，減值為條件，并遵循謹慎性原則，運用會計處理流程進行計量、確認、披露以及記錄等環(huán)節(jié)進行的核算過程。資產(chǎn)減值會計的前提是保證企業(yè)是處于可營運狀態(tài)，是在企業(yè)的歷史成本的基礎上通過對資產(chǎn)的再確認和再核算來核算計算資產(chǎn)是否發(fā)生減值，即資產(chǎn)的現(xiàn)有價值比歷史價值要低，則說明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值。根據(jù)我國現(xiàn)行的資產(chǎn)減值會計準則處理原則，當歷史成本高于或者等于現(xiàn)行資產(chǎn)價值時，在資產(chǎn)負債表上都用資產(chǎn)的現(xiàn)行價值確認資產(chǎn)價值。

進行資產(chǎn)減值會計的主要目的是通過會計核算確認資產(chǎn)的減值程度，確保現(xiàn)有價值的真實存在，為企業(yè)的實際資產(chǎn)價值提供可靠的財務數(shù)據(jù)，有利于企業(yè)管理者能及時準確的了解企業(yè)的財務狀況及運營成果，及時有效的規(guī)避風險，加強對企業(yè)資產(chǎn)的有價值的管理，提高企業(yè)資產(chǎn)的運用價值。

2.資產(chǎn)減值會計的理論基礎

（1）決策有用觀

資產(chǎn)減值會計處理的基礎是必須以決策有用觀為前提，決策有用觀這一基本觀點在國際的會計理論中被廣泛認可和運用，已成為會計目的的主要觀點，在許多國家都產(chǎn)生的有用的效果。決策有用觀一直倡導的會計目標是為會計信息使用者提供真實存在或者即將存在的真實會計信息，不僅有利于企業(yè)領導者正確了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，還能體現(xiàn)出企業(yè)利害者之間的關聯(lián)性，對未來的發(fā)展具有先見性和預測性。對企業(yè)的經(jīng)營者來說，獲得較強的運營現(xiàn)金流能力，是他們長時間經(jīng)營的主要目的，在決策有用觀的理論基礎下，對企業(yè)資產(chǎn)的減值狀況都具有前瞻性，能有效合理估算出企業(yè)的資產(chǎn)減值程度及其未來資產(chǎn)對企業(yè)發(fā)展帶來的有益作用，確保資產(chǎn)的現(xiàn)行實用價值。

（2）未來經(jīng)濟利益觀

未來經(jīng)濟利益觀反映了資產(chǎn)減值會計發(fā)展的本質(zhì)。對于資產(chǎn)的實際本質(zhì)，受到未來經(jīng)濟利益觀的影響是最大的。未來經(jīng)濟利益觀堅持的主要觀點即是資產(chǎn)在未來能否產(chǎn)生經(jīng)濟利益，并且資產(chǎn)減值是否對企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生不利影響，所以未來經(jīng)濟利益觀都是以現(xiàn)實價值為主要出發(fā)點，在經(jīng)濟會計學界受到普遍認可和接受。在會計學界的普遍會計學家都認為，在持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)中，擁有資產(chǎn)的程度決定了企業(yè)未來獲得經(jīng)濟利益的多少，所以資產(chǎn)在企業(yè)以及我國的經(jīng)濟發(fā)展中具有舉足輕重的作用。如果資產(chǎn)一旦失去了其存在的價值，就不能維持企業(yè)的發(fā)展和我國經(jīng)濟的發(fā)展，那么現(xiàn)存的資產(chǎn)將不再屬于資產(chǎn)的范疇。我國的資產(chǎn)減值會計的主要職責就是將資產(chǎn)中影響未來經(jīng)濟利益或者對未來創(chuàng)造經(jīng)濟利益具有不利作用的資產(chǎn)剔除，杜絕“泡沫資產(chǎn)”的存在。未來經(jīng)濟利益觀能真實的反應現(xiàn)實資產(chǎn)存在的價值，并且其符合資產(chǎn)減值會計需要的理論原則。

（3）謹慎性會計原則

堅持謹慎性的會計處理原則是我國在處理資產(chǎn)減值工作的主要依據(jù)。謹慎性原則主要是針對會計實務在處理過程中面臨各種方法和流程時，選擇就陷于困難狀態(tài)的現(xiàn)象做出的簡易可行決策。資產(chǎn)減值會計處理堅持謹慎性原則就是將資產(chǎn)減值的會計處理的樂觀程度降到最低，提前預知未來資產(chǎn)減值發(fā)生的一切不理想效果和盡可能會出現(xiàn)的損失，并提前做好預算準備。堅持此項原則則能避免虛假資產(chǎn)的存在，真實反映企業(yè)存在的資產(chǎn)，并且能有效控制應企業(yè)資產(chǎn)減值帶來的經(jīng)營風險。謹慎性原則越能得到普遍的運用并且運用程度越深，對企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營越有利。

（4）持續(xù)經(jīng)營假設理論

持續(xù)經(jīng)營假設是資產(chǎn)發(fā)生減值的有效保障和要求所在。持續(xù)經(jīng)營假設是我國會計處理堅持的理論基礎，在資產(chǎn)減值會計中更是得到了廣泛的運用。持續(xù)經(jīng)營假設就是企業(yè)在保持正常的經(jīng)營狀態(tài)下，能有效的控制和了解企業(yè)當前的經(jīng)營狀況，更能預見企業(yè)未來的發(fā)展方向及發(fā)展程度，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的基礎上能更好的制定未來發(fā)展目標，并朝此方向經(jīng)營下去。在持續(xù)經(jīng)營假設條件下，企業(yè)在運營過程中所出現(xiàn)的資產(chǎn)減值或者資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓等出現(xiàn)的債務都將在持續(xù)經(jīng)營過程中增強企業(yè)的償債能力，減少債務。所以，資產(chǎn)減值會計堅持持續(xù)經(jīng)營假設原則，能及時的確認與核算資產(chǎn)減值發(fā)生額，并且能及時予以補償，避免了經(jīng)營風險的發(fā)生，提高了企業(yè)的償債能力。

二、資產(chǎn)減值會計存在的諸多問題

1.資產(chǎn)減值程度難以可靠計量

在我國的會計工作處理中，對資產(chǎn)減值的核定就是資產(chǎn)在使用期間能收回的價值比實際存在的價值要低，然而，資產(chǎn)在利用后能收回的金額則是以現(xiàn)存的公允價值除去費用后與資產(chǎn)在未來能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量孰高的原則確定。所以在分析資產(chǎn)減值程度時其有多方面因素對其加以限制，除此之外，外部環(huán)境和外部信息對其影響也較大，需要綜合內(nèi)外部原因才能達到計量資產(chǎn)減值程度的目的。我國新會計準則中明確規(guī)定了資產(chǎn)減值計量方法及制約其計量的各種因素，但內(nèi)容過于片面不能滿足實際資產(chǎn)減值會計處理的需要，如資產(chǎn)的公允價值就是一個難以琢磨，不穩(wěn)定因素，未來資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及未來資產(chǎn)的現(xiàn)值，資產(chǎn)在耗損過程中發(fā)生的其他外部因素等方面都能影響資產(chǎn)減值程度的計量。所以，資產(chǎn)減值程度難以可靠計量已是資產(chǎn)減值會計處理的重要問題。

2.資產(chǎn)減值信息不能全面披露

企業(yè)財務報表的使用者都是根據(jù)企業(yè)會計提供的報表信息了解企業(yè)資產(chǎn)減值狀況。我國新會計準則對企業(yè)資產(chǎn)減值的內(nèi)容、影響因素、類別以及資產(chǎn)減值原因做了詳細具體的要求和規(guī)定，在遵循會計準則的條件下能更好的為資產(chǎn)減值會計在賬務處理中帶來方便，提高了工作效率也有助于會計信息使用者及時了解資產(chǎn)減值狀況。但是，新會計準則忽略了外部條件對資產(chǎn)減值會計的評價與判斷，使得資產(chǎn)減值會計信息存在片面性，不利于會計信息使用者全面了解資產(chǎn)減值狀況。缺乏外部人員對會計信息的監(jiān)督與評估使得資產(chǎn)減值的情況真實性受到較大質(zhì)疑，對資產(chǎn)減值的提取金額的比例、工作處理程序、減值提取的盈余管理等情況是否合理都不能得到全面的披露，因此，加強資產(chǎn)減值信息的全面披露勢在必行。

3.計提后的資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回

我國新會計準則規(guī)定資產(chǎn)減值準備的計提金額在后期的賬務處理中不得轉(zhuǎn)回，為避免企業(yè)制造財務虛假信息是一個很好的舉措，但與我國資產(chǎn)減值以公允價值計量的會計原則是不相適應的。因為計提資產(chǎn)減值準備是一個長期的過程，在此期間資產(chǎn)的現(xiàn)值將發(fā)生變化，在資產(chǎn)減值準備提取后不能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的情況下，計提的金額與實際存在的價值存在一定差距，與公允價值不符，不能真實反映出資產(chǎn)的實際價值，不利于核實企業(yè)資產(chǎn)使用的真實性。計提后的資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回對于企業(yè)來說能有效達到杜絕制造虛假會計信息行為的目的，但是對會計信息的處理來說，此操作方法缺乏實際的理論做支撐，不能確保會計信息處理的真實性，也不能真實反映企業(yè)資產(chǎn)狀況。

4.資產(chǎn)減值信息的真實性差

由于資產(chǎn)減值信息缺乏可靠的計量方法和程序，使得資產(chǎn)減值信息在實際的會計處理中的真實性嚴重下降，主要原因可從以下幾方面予以總結(jié)：一是我國缺乏對資產(chǎn)減值會計處理科學合理的制度規(guī)定，因為資產(chǎn)減值機制不健全和資產(chǎn)市場價格的不穩(wěn)定等因素，使得資產(chǎn)減值準備在計提時沒有可靠的依據(jù)和有效的計提方法。二是資產(chǎn)（主要是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）在使用過程中會因為技術(shù)落后、價格下降、更新?lián)Q代慢等因素影響其現(xiàn)存價值，出現(xiàn)大量減值的情況，但又沒有合適的計量方法進行確認，不能確保減值信息更新的及時性和準確性。三是在對資產(chǎn)減值會計信息處理中沒有外部監(jiān)督部門或者人事加以審查和評估，不能確保資產(chǎn)減值會計信息的真實性。

三、改善我國資產(chǎn)減值會計的有效措施

1.提高資產(chǎn)減值金額計量的準確性

提高資產(chǎn)減值金額的計量必然涉及到現(xiàn)金流量凈值、資金貼現(xiàn)率、固定資產(chǎn)預計使用年限，采用的計量方法等方面都需要會計人員進行選擇判斷，要制定出更加準確的資產(chǎn)減值金額計量方法必然對會計人員的綜合業(yè)務素質(zhì)有較高要求。所以，加強高級會計人員的培養(yǎng)以及引進國際先進資產(chǎn)減值計量方法是提高資產(chǎn)減值計量準確性的有效措施。會計人員要不斷提高自身業(yè)務處理能力，在現(xiàn)有理論知識和實際業(yè)務操作經(jīng)驗的基礎上不斷開拓創(chuàng)新，學習國外先進理念和科學的會計處理方法，不斷加強業(yè)務處理的綜合能力，適應現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展要求。

2.擴大資產(chǎn)減值信息的披露范圍

我國各企業(yè)在進行會計工作處理中均遵循會計準則要求，會計信息使用者主要以企業(yè)內(nèi)部會計信息作為經(jīng)濟決策數(shù)據(jù)來源的主要方向，將資產(chǎn)價格作為資產(chǎn)減值的主要衡定標準，片面的認為資產(chǎn)的歷史價值比現(xiàn)有價值低則發(fā)生了減值，忽略了市場和通貨膨脹對資產(chǎn)現(xiàn)值的影響。所以在對資產(chǎn)減值信息進行披露必須將各方面因素考慮在內(nèi)，進行全面分析，進一步完善市場價格和通貨膨脹這兩方面的因素制定符合資產(chǎn)減值條件的評估體系，是企業(yè)的資產(chǎn)減值信息的披露有章可循，使核算過程清晰明了，同時是會計工作處理流程更具操作性、客觀性、實用性。

3.結(jié)合表內(nèi)外因素，提高信息披露質(zhì)量

企業(yè)管理者或者企業(yè)利益相關者閱讀的企業(yè)財務報表，都來自于企業(yè)內(nèi)部會計數(shù)據(jù)信息，對資產(chǎn)減值情況更是如此。引起資產(chǎn)價值的降低以及資產(chǎn)減值的損失的外部原因往往是各報表閱讀者忽略的問題。企業(yè)的不良資產(chǎn)是影響企業(yè)其他資產(chǎn)價值的主要因素，所以要充分意識到不良資產(chǎn)帶來的不利后果，對不良資產(chǎn)應及時做出決策，轉(zhuǎn)讓、出售或者報廢等都是可行措施，杜絕不良資產(chǎn)對有價值的現(xiàn)有資產(chǎn)帶來的不利影響。還應結(jié)合表外影響資產(chǎn)減值因素，進行及時詳細的信息披露，提高會計信息披露質(zhì)量。

4.加強外部監(jiān)督力量建設，確保資產(chǎn)減值信息的真實性

資產(chǎn)減值會計信息的處理容易受到人為因素的影響，在資產(chǎn)減值準備的計提過程中必須有外部監(jiān)督力量的監(jiān)督才能確保計提比例的真實合理性。所以建立企業(yè)外部監(jiān)督機制在資產(chǎn)減值會計處理中是必不可少的一部分，外部監(jiān)督部門是獨立于企業(yè)管理之外的，應加強相關審計監(jiān)督人員機構(gòu)的建立，充分發(fā)揮監(jiān)督職能在會計工作處理中的作用，定期對會計工作進行審計和判斷，有效遏制不良的會計行為，保證會計行業(yè)良好的行業(yè)氛圍，為會計創(chuàng)建良好的內(nèi)外部環(huán)境才能保證會計信息的真實性。會計行業(yè)的行為不斷規(guī)范在資產(chǎn)減值會計工作處理時才能保障會計信息質(zhì)量。

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