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    上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量探究

    2016-06-06 22:34:10趙赫
    2016年17期
    關(guān)鍵詞:信息質(zhì)量上市公司會(huì)計(jì)

    趙赫

    摘 要:上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量直接影響投資者的投資決策。文中首先簡(jiǎn)單介紹了上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量方面存在的主要問題,然后重點(diǎn)從完善上市公司治理結(jié)構(gòu)、遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則、加大對(duì)上市公司“違規(guī)”披露會(huì)計(jì)信息的處罰力度、加大對(duì)上市公司獨(dú)立董事監(jiān)督管理的力度、健全上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督管理體系等方面提出了提升上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策、建議,以期對(duì)提升上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有所借鑒。

    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);信息質(zhì)量;上市公司;相關(guān)利益者

    長(zhǎng)期以來,上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量一直是投資者最為關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一,這是因?yàn)樯鲜泄緯?huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量不僅影響投資者的決策,而且還會(huì)影響投資者的切身利益。

    一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量現(xiàn)狀

    上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量直接影響投資者的投資決策。調(diào)查結(jié)果顯示,我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量并不理想,主要存在以下幾個(gè)方面的問題:

    第一,上市公司會(huì)計(jì)信息披露不“真實(shí)”,“真實(shí)性原則”是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一,實(shí)踐中,部分上市公司為了規(guī)避退市等處罰,往往會(huì)向社會(huì)披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,比如,虛假信息、誤導(dǎo)信息等等。

    第二,上市公司會(huì)計(jì)信息披露“不全面”,部分上市公司常常采取“避重就輕”的方式來披露會(huì)計(jì)信息,雖然披露的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的,但是,卻故意隱藏了“有價(jià)值”的信息,誤導(dǎo)了投資者的投資決策。

    第三,上市公司會(huì)計(jì)信息披露“不及時(shí)”,一般而言,會(huì)計(jì)信息披露的越及時(shí)價(jià)值也就越高,如果會(huì)計(jì)信息披露明顯滯后,則失去了其應(yīng)有的價(jià)值,根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)點(diǎn)向社會(huì)公眾公布,即在報(bào)表鑒證后的兩天以內(nèi),但實(shí)際上,大約只有三分之一的上市公司滿足了這一披露要求。

    二、提升上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策

    就當(dāng)前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量方面存在的問題,應(yīng)該重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面采取對(duì)策,達(dá)到提升上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的目的。

    (一)完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

    調(diào)查結(jié)果顯示,上市公司虛假會(huì)計(jì)信息的披露與公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善有著直接的關(guān)系,因此,要提升上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量,首要的就是必須要完善公司治理結(jié)構(gòu),重點(diǎn)抓好上市公司負(fù)責(zé)人、上市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的“管理”。實(shí)踐中,關(guān)鍵需要做好以下幾點(diǎn):

    1、優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。實(shí)踐證明,上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是影響上市公司治理結(jié)構(gòu)合理性的重要因素,即股東持股比例情況直接決定著上市公司“控制權(quán)”的歸屬。積極引入“機(jī)構(gòu)投資者”,允許保險(xiǎn)、基金以及養(yǎng)老機(jī)構(gòu)持有上市公司股權(quán),增加機(jī)構(gòu)投資者在上市公司中的持股比例,這樣才能夠充分發(fā)揮機(jī)構(gòu)投資者價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能作用以及對(duì)上市公司約束管理的功能作用,引導(dǎo)資金等資本科學(xué)、合理的流動(dòng),降低公司運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提升上市公司資本增值的能力。

    2、健全上市公司內(nèi)部管控體系。完善的內(nèi)部管控體系、制度,規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)管理、降低上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本保障。一般情況下,上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善不能僅僅依靠外部監(jiān)督或者第三方機(jī)構(gòu)的進(jìn)入,關(guān)鍵還需要加強(qiáng)上市公司內(nèi)部管控,用制度、機(jī)制來對(duì)上市公司實(shí)施管理,降低會(huì)計(jì)信息披露的“隨意性”。實(shí)踐中,可以通過完善董事會(huì)、建立經(jīng)理報(bào)酬激勵(lì)制度等方式來改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),通過完善經(jīng)理人市場(chǎng)、加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)執(zhí)行力度等措施來完善外部監(jiān)督機(jī)制。只有內(nèi)部治理和外部監(jiān)督雙管齊下,才能更好地發(fā)揮機(jī)構(gòu)投資者的效用,上市公司才能提供更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

    (二)上市公司會(huì)計(jì)信息披露必須要遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則

    高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有助于引導(dǎo)資金的合理流動(dòng)、促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置、保護(hù)廣大投資者的利益以及保護(hù)產(chǎn)權(quán)的重要基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了上市公司必須要按照事項(xiàng)、交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)以及會(huì)計(jì)報(bào)告,嚴(yán)格禁止任何企業(yè)僅僅以事項(xiàng)、交易的“法律形式”作為依據(jù)來披露會(huì)計(jì)信息,這充分地體現(xiàn)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求。與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)職業(yè)判斷依據(jù)進(jìn)行了完善,明確了上市公司財(cái)務(wù)信息披露的依據(jù)、要求、內(nèi)容,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性顯著增強(qiáng),這對(duì)于保障股東、債權(quán)人、投資者等利益相關(guān)者的權(quán)益起到了積極的作用。對(duì)于廣大的上市公司來說,在選擇、披露會(huì)計(jì)信息時(shí),在遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)要求的基礎(chǔ)上,必須要突出“實(shí)質(zhì)重于形式”的特點(diǎn),以確保會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況相符,為企業(yè)發(fā)展、投資者決策提供參考。

    (三)加大對(duì)上市公司“違規(guī)”披露會(huì)計(jì)信息的處罰力度

    一般而言,上市公司的決策者、管理者掌握著充分的會(huì)計(jì)信息資源,這就為他們“選擇性”地披露會(huì)計(jì)信息、隱藏某些會(huì)計(jì)信息提供了可乘之機(jī),針對(duì)這一現(xiàn)象,證監(jiān)部門必須要加大對(duì)“違規(guī)”披露會(huì)計(jì)信息的企業(yè)的處罰力度,從嚴(yán)從重處罰,增加上市公司的“違規(guī)”成本,這樣才能夠確保上市公司的決策者、管理者以及財(cái)務(wù)管理人員樹立“危機(jī)”意識(shí),從而按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)制度、規(guī)范的要求來準(zhǔn)確、客觀地披露會(huì)計(jì)信息,這對(duì)降低上市公司“違規(guī)”披露會(huì)計(jì)信息、提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量具有重要的意義。另外,還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),降低管理層對(duì)會(huì)計(jì)人員的干預(yù),同時(shí)提高會(huì)計(jì)人員執(zhí)行“違規(guī)披露”授意的外部成本,能有效降低會(huì)計(jì)人員參與違規(guī)信息披露的概率。

    (四)加大對(duì)上市公司獨(dú)立董事監(jiān)督管理的力度

    實(shí)踐中,必須要充分發(fā)揮獨(dú)立董事在上市公司會(huì)計(jì)信息披露中的積極作用,建立一套對(duì)獨(dú)立董事業(yè)績(jī)考核的指標(biāo)體系和誠(chéng)信檔案,并將獨(dú)立董事的履職效果進(jìn)行信息公開,促使獨(dú)立董事對(duì)其法律責(zé)任及聲譽(yù)的重視;促進(jìn)獨(dú)立董事職業(yè)化,增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性;提高審計(jì)委員會(huì)成員的任職資格條件,提高具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)背景的人士在審計(jì)委員會(huì)中的比例,并完善審計(jì)委員會(huì)的激勵(lì)機(jī)制,促使其勤勉盡責(zé),發(fā)揮出對(duì)管理層的監(jiān)督和制約作用,確實(shí)讓管理層切切實(shí)實(shí)地感受到威懾。通過加大對(duì)上市公司獨(dú)立董事的監(jiān)督、管理的力度,能夠有效地降低上市管理層與監(jiān)督管理委員會(huì)“合謀”的可能性,達(dá)到提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

    (五)健全上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督管理體系

    要提升上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量,就必須要健全上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督管理體系:一是完善以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為“核心”的監(jiān)督管理體系,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、質(zhì)量、程序、確認(rèn)等等,針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高的現(xiàn)實(shí),完善以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為“核心”的監(jiān)督管理體系,這是提升公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然選擇;二是完善以證監(jiān)會(huì)“核查”為核心的外部監(jiān)督管理體系,基于企業(yè)內(nèi)部審核為基礎(chǔ)的前提下,重點(diǎn)加大證監(jiān)會(huì)外部審查、復(fù)核的監(jiān)督管理的力度,要充分發(fā)揮稅收、財(cái)政、銀行、審計(jì)、工商等部門的協(xié)查作用,強(qiáng)化外部監(jiān)管,切實(shí)提升對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的外部監(jiān)督、管理的力度。(作者單位:黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系)

    參考文獻(xiàn):

    [1] 劉啟亮,羅樂,張雅曼,陳漢文.高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].南開管理評(píng)論,2013,01:15-23.

    [2] 王淑珍,鄭良,張存彥.審計(jì)市場(chǎng)聲譽(yù)懲罰機(jī)制的形成——基于財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告的實(shí)證檢驗(yàn)[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2013,05:170-173.

    [3] 蔣珩.穩(wěn)健性視角下公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2012,12:175-178.

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