商品流通企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究

李婷婷

摘要：商品流通企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，可大多商品流通企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中不免存在銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的問題。銷售是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價值的階段，企業(yè)價值的實(shí)現(xiàn)也全靠銷售。銷售業(yè)務(wù)會直接對企業(yè)的存貨狀況，應(yīng)收賬款質(zhì)量等多方面產(chǎn)生影響。所以商品流通企業(yè)應(yīng)多關(guān)注銷售業(yè)務(wù)，對該環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點(diǎn)實(shí)行內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：商品流通企業(yè)；銷售業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制

一、企業(yè)內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)

美國COSO委員會對于內(nèi)部控制定義如下：為了達(dá)到提供可靠財務(wù)報告、遵循法律法規(guī)和提高經(jīng)營效率效果等目標(biāo)，提供合理保證而設(shè)計的過程。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中定義的內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是要預(yù)防企業(yè)在經(jīng)營過程中會出現(xiàn)的各種風(fēng)險，確保企業(yè)經(jīng)營能夠順暢運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

第一，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最高目標(biāo)。要有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，就必須及時對構(gòu)成企業(yè)的資源進(jìn)行合理的組織、整合與利用，確保這些資源要處于一定的控制之中運(yùn)營。企業(yè)的所有經(jīng)營活動和控制行為的依據(jù)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)最高目標(biāo)。

第二，提高資源的使用效率。企業(yè)經(jīng)營理想化的結(jié)果都是應(yīng)用較低的成本獲得較高收益，這就需要應(yīng)提高資源的使用效率。

第三，保證銷售業(yè)務(wù)有效運(yùn)行。內(nèi)部控制應(yīng)做到保證合理分配銷售費(fèi)用，做好市場調(diào)研工作，同時確保銷售訂單有審批，按時供貨，做好售后服務(wù)等控制。

（二）商品流通企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)的產(chǎn)品不能實(shí)現(xiàn)銷售的持續(xù)增長，勢必會導(dǎo)致企業(yè)的長期經(jīng)營陷入危機(jī)，影響企業(yè)盈利。銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分，在整個內(nèi)控體系中占有重要地位。而對商品流通企業(yè)來說，在銷售業(yè)務(wù)中如有銷售策略不當(dāng)，或是沒有及時發(fā)現(xiàn)市場變化，都有可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)品銷售不暢，庫存積壓現(xiàn)象。

二、商品流通企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制分析

（一）商品流通企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及控制方式

1、商品流通企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)

（1）銷售計劃管理

在每年末企業(yè)根據(jù)本年的實(shí)際銷售情況，以及通過市場調(diào)研所獲得的有關(guān)客戶需求、競爭對手動態(tài)等相關(guān)信息，經(jīng)過科學(xué)合理的分析，對下一年的銷售情況做出預(yù)測。該環(huán)節(jié)主要風(fēng)險是：如果銷售計劃不適應(yīng)企業(yè)，就會導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)安排不合理。

（2）銷售定價

商品流通企業(yè)要制定嚴(yán)格的價格制定政策，規(guī)定價格制定的基本方法，以及折扣等優(yōu)惠條件的限制。該環(huán)節(jié)的風(fēng)險包括價格過高減弱產(chǎn)品的競爭力，或是價格過低而導(dǎo)致企業(yè)毛利率太低。

（3）訂立銷售合同

銷售業(yè)務(wù)要簽訂規(guī)范、有效的銷售合同，對經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該有自己的合同范本。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險有：簽訂合同時，因疏忽使得合同內(nèi)容存在重大疏漏；制定銷售價格和收款期限時可能會違背企業(yè)相關(guān)銷售規(guī)定。

（4）發(fā)貨

發(fā)貨是企業(yè)根據(jù)與客戶簽訂的合同，并向客戶發(fā)出商品的活動。如果企業(yè)不按照合同內(nèi)容發(fā)貨，勢必會引起銷售爭議、導(dǎo)致應(yīng)收賬款增多，最后形成壞賬。

（5）收款

企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注未收回款項(xiàng)的情況，及時對應(yīng)收賬款進(jìn)行追要。對于追收欠款要形成體系，按欠款的不同時期采取相應(yīng)適宜的追要策略。企業(yè)對收款環(huán)節(jié)管理不到位，就可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能及時收回或形成壞賬等風(fēng)險。

（6）會計控制

財務(wù)部門應(yīng)對發(fā)票及應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)督，同時也要對企業(yè)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算管理，以防止賬實(shí)不符、賬證不符，費(fèi)用過高等風(fēng)險。

2、商品流通企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方式

內(nèi)部控制方式是指根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，通過對識別出的風(fēng)險進(jìn)行分析后得出了風(fēng)險應(yīng)對措施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而采取的具體內(nèi)部控制方式。商品流通企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方式有以下幾種：

（1）銷售計劃管理控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的年度目標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營計劃，制定每年銷售計劃和每月的銷售計劃。對制定的銷售計劃與實(shí)際銷售狀況相對比，做出合理判斷，調(diào)整原來銷售計劃。

（2）市場調(diào)研控制

企業(yè)為了使產(chǎn)品的銷售決策質(zhì)量更加合理，產(chǎn)品銷售中的問題有更好解決方案。有必要系統(tǒng)地、收集和分析產(chǎn)品相關(guān)信息，進(jìn)行市場調(diào)研，進(jìn)一步調(diào)整銷售決策。

（3）預(yù)算控制

預(yù)算控制要求企業(yè)根據(jù)以往各期的情況，結(jié)合對未來的預(yù)測，運(yùn)用合理的方法和可靠的數(shù)據(jù)做支持，正確估計未來將要發(fā)生的費(fèi)用，以減少企業(yè)在某些方面費(fèi)用支出過高。

（4）會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制是指企業(yè)的財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)的會計政策法規(guī)，監(jiān)督和反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動，對企業(yè)銷售、發(fā)貨收款業(yè)務(wù)及費(fèi)用管理進(jìn)行控制。

（二）完善銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建議

1、實(shí)行權(quán)利下放，提高銷售能力

上層管理人員應(yīng)適當(dāng)放權(quán)，聘請外部職業(yè)經(jīng)理人，把管理權(quán)限交給更有能力的職業(yè)經(jīng)理人。特別是在銷售方面，由于各市場經(jīng)理在整個銷售體系中起著重要的作用，企業(yè)銷售經(jīng)理管理能力和業(yè)務(wù)水平能力對公司的效益產(chǎn)生直接的影響。同時，下放銷售部門公司經(jīng)理經(jīng)營銷售產(chǎn)品的權(quán)利，把整個產(chǎn)品銷售的業(yè)績作為評定經(jīng)理的一個標(biāo)準(zhǔn)，這樣既減輕了公司的負(fù)擔(dān)，又對銷售部門施以壓力，以此提高企業(yè)銷售能力。

2、實(shí)施銷售費(fèi)用預(yù)算控制，強(qiáng)化會計系統(tǒng)控制

商品流通企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，進(jìn)行銷售費(fèi)用預(yù)算控制，合理預(yù)測未來將要發(fā)生的銷售費(fèi)用。嚴(yán)格銷售費(fèi)用支出的預(yù)算管理，建立合理的資金審批制度，讓資金使用變得科學(xué)，降低可控費(fèi)用。運(yùn)用會計系統(tǒng)控制，對銷售費(fèi)用存在的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行控制，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況定期對銷售費(fèi)用進(jìn)行審計，確保銷售費(fèi)用的合法性和合理性。

3、加強(qiáng)市場調(diào)研機(jī)制，執(zhí)行風(fēng)險控制

市場調(diào)研，是指為了提高產(chǎn)品的銷售決策質(zhì)量、解決存在于產(chǎn)品銷售中的問題或?qū)ふ覚C(jī)會等而系統(tǒng)地、客觀地識別、收集、分析和傳播營銷信息的工作。商品流通企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行市場調(diào)研工作，包括同類產(chǎn)品的市場銷售情況，價格情況，供需特點(diǎn)等方面進(jìn)行調(diào)查。也應(yīng)對競爭對手的經(jīng)營情況、供貨情況、發(fā)展趨勢有所關(guān)注。確保能夠及時把握市場的變化，如果對企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品戰(zhàn)略或者存貨有較大影響時，要及時商討應(yīng)對戰(zhàn)略。

三、結(jié)語

面對經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，在競爭激烈的市場紅海里，商品流通企業(yè)不得不提高自身的競爭力。商品流通企業(yè)必須建立健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能在競爭中穩(wěn)中求勝。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，特別是在銷售業(yè)務(wù)上的控制，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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