論企業(yè)集團內部審計制度的構建

魏選貞

【摘 要】不斷完善集團企業(yè)的內部審計制度，能夠保證內部審計在更深層次上為集團內部管控上發(fā)揮監(jiān)督和評價的職能，根據集團實際的管理狀況不斷改善內部審計制度，提升內部審計的獨立性，明確內部審計的權力與義務、加強有關于內部審計制度專業(yè)知識的學習，更好的發(fā)揮內部審計價值。筆者通過分析集團內部審計存在的缺乏獨立性、內控環(huán)境薄弱等問題，并對如何改進集團內部審計活動、促進內部審計實現企業(yè)價值提出相應的建議。

【關鍵詞】企業(yè)集團；內部審計；監(jiān)督

一、引言

企業(yè)集團是母公司利用股份控股等方式控制多個子公司以謀求集團利益最大化的企業(yè)組織形式，相比于非集團企業(yè)，集團企業(yè)往往擁有更多的發(fā)展資源和更強的發(fā)展能力，但同時，集團規(guī)模越大，對集團控制能力的要求也就越高，由于集團內部的子公司的職能不同，各自的利益也就不同，因此如何在不影響各子公司的利益的同時又能實現集團整體的利益最大成為了集團企業(yè)發(fā)展道路上的重要問題，而內部審計作為強化內部控制措施、評價內部控制效果的有效工具之一，能夠有效地實現對子公司進行監(jiān)督和管理，有助于促使集團企業(yè)按照自身戰(zhàn)略目標進行運行同時提高相關信息披露的質量，降低集團企業(yè)的經營風險。因此，我國頒布的《內部控制評價指引》也明確規(guī)定：“內部控制評價的組織形式企業(yè)可以授權內部審計機構或專門機構（下稱“內部控制評價機構”）負責內部控制評價的具體組織實施工作?！钡捎谖覈P于內部審計的相關規(guī)范建立時間較晚，導致我國內部審計的實施過程中仍舊存在如定位不清晰、范圍狹窄、風險導向不夠等問題，因此各個集團企業(yè)有必要加強對自身的內部審計制度的建設。

二、集團企業(yè)內部審計存在的問題

1.缺乏獨立性

集團企業(yè)往往采用分級管理模式，由各子公司設立內部審計部門開展各自的內審工作，在這種情況下，各個子公司的員工比較了解自身的經營實際情況，能夠快速地融入到內審工作中并及時改善內部審計過程中發(fā)現的管理缺陷狀況，但由于內部審計人員接受各個子公司的領導的管理，內部審計一方面屬于企業(yè)內部的管理部門；一方面又需要獨立于企業(yè)對企業(yè)的經營活動進行評價，在這樣的利益約束下，內部審計人員的獨立性就很難得到保證，內部審計工作的質量就會大打折扣，同時，在分級管理下，內部審計人員與財務人員之間的界限比較模糊，常常發(fā)生兩者之間的相互借調，在某些企業(yè)中，還存在內部審計人員由部門財務人員兼職出任的現象，在此情況下，很容易形成內部審計人員與財務人員之間的關聯關系，影響內部審計活動的權威性。

2.對自身職責理解不到位

相比于西方國家，內部審計制度在我國建立時間比較靠后，因此，目前存在大部分的內部審計人員對于自身的職責和義務理解不清晰的現象，比如，很多內審人員將內部審計僅僅定義為對財務活動的監(jiān)督和評價，認為內部審計的主要作用是檢查財務信息生成過程中可能出現的問題，忽視了內部審計對于經營管理和內部控制上的監(jiān)督和改進作用。同時，部分內部審計人員對于子公司的經營活動過程并不了解，甚至沒有深入地了解子公司具體業(yè)務，致使內部審計工作不能及時根據經營變化進行優(yōu)化和改善，執(zhí)行內部審計工作成為了固定程序化工作，每一年的內部審計結果沒有大的變化，內部審計喪失了及時發(fā)現經營活動和內部控制制度上存在的核心問題的作用，同時也大大降低了內審人員的工作積極性。

3.內部控制環(huán)境薄弱

目前，我國內部審計的審計重點正逐漸從制度審計向以風險導向審計轉變，內部控制主要是針對企業(yè)經營過程中的高風險點進行治理和控制以促進集團目標的實現，而內部審計的重要工作之一就是監(jiān)督企業(yè)的內部控制的執(zhí)行情況，總的來說，內部審計可以說是內部控制的再控制。但由于很多的集團企業(yè)對于內部控制的構建和執(zhí)行不夠重視，集團的內部審計制度比較完善，但執(zhí)行過程中又很容易屈從于負責人的意愿或者內部人員之間的相互協商，比如，對于內部審計人員對股東占用集團資源的事項并不會過多的執(zhí)行審計程序以查清股東的償還能力，這樣就很容易造成內部審計人員直接忽略或者不關注可能增加企業(yè)經營風險的問題，降低內部審計的執(zhí)行效果。

4.內部審計的目標定位高度不夠

內部審計作為企業(yè)管理的重要工具，但就審計來考慮審計顯然已經不符合當前的企業(yè)管理實踐。隨著會計職能由核算型向管理型的轉變，內部審計也理應由“監(jiān)督型”向“管理型”轉變。我國最新修訂的《中國內部審計準則》（2013版）中，在《內部審計基本準則》規(guī)定：“內部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。由此可見，增加價值是現行內部審計中，一項新的職能。對于企業(yè)集團而言，企業(yè)價值的實現才代表著股東價值的實現，才能夠實現企業(yè)的目標，實現資本保值增值的根本目的。

三、對企業(yè)集團的內部審計制度的建議

1.強化內部審計的獨立性

集團企業(yè)在設置內審組織時應該確立內部審計的獨立性，采用垂直式管理替代分級式管理，由集團總部統(tǒng)一分配內部審計人員，使內部審計人員獨立于子公司之間的管理體系，子公司負責人應當支持內部審計人員獨立開展評價和監(jiān)督工作，禁止混淆內審人員和子公司財務人員，保障內部審計部門的工作上的基本需求，重視內部審計的工作成果，并與內部審計人員進行溝通，及時發(fā)現和糾正經營過程中發(fā)現的管理缺陷，同時，加強對于內部審計成果的質量控制，鼓勵開展針對經營活動過程的內部審計活動，做到對經營全過程的實時控制，提高內部審計工作的質量。

2.明確內部審計的職責

內部審計的主要作用是發(fā)現集團企業(yè)的內部控制及管理活動中的管理缺陷或者高風險點，并對這些缺陷或者問題進行解決，提高集團的管理效率。因此，僅僅對財務活動進行監(jiān)督的內部審計是不完整的，內部審計只有聚焦在企業(yè)運營監(jiān)管及重難點問題上，才能真正地發(fā)揮出內部審計在增強企業(yè)集團內部管控上的作用，因此，集團企業(yè)必須明確內部審計的職責，加強對于內部審計的方法和理論的學習，要求內部審計人員必須將關注點放到經營過程和內部管控上，擴大內部審計工作的范圍。同時，只有在深入了解子公司的經營業(yè)務活動的條件下，內部審計人員才能發(fā)現集團子公司管控中存在的問題。因此，在委派各子公司的內部審計人員時可以選拔熟悉子公司業(yè)務和市場環(huán)境的人員作為對應子公司的內部審計人員，進一步發(fā)揮內審在企業(yè)管控上的作用。

3.改善內部控制環(huán)境

內部審計屬于內部控制工作之一，兩者的主要作用都是提高集團的管控效率，內部審計可以說是一種特殊的內部控制形式，良好的內部控制環(huán)境有利于內部審計人員開展審計活動，降低內審活動的風險。因此，集團企業(yè)必須改善子公司的內部控制環(huán)境，強調內部控制對企業(yè)管理績效的提高和改善作用，增加內部控制制度的權威性，并利用獎懲制度來規(guī)范相關人員的內審工作，提高內部審計制度的執(zhí)行效率，防止因重大內控缺陷而引起的內審失敗的現象出現。同時，將內部審計對內部控制的評價結果反饋和相關建議反饋給子公司負責人，進而影響負責人的經營管理理念，幫助企業(yè)集團建立高效、健全的內控環(huán)境。

4.提升內部審計在企業(yè)價值創(chuàng)造中的作用

一是要注重內部審計的維度。要從業(yè)務、財務、客戶、管理、業(yè)績評價等諸環(huán)節(jié)考慮內部審計介入的深度與方式。如對于關鍵控制環(huán)節(jié)，要根據對企業(yè)實現效益的影響程度合理確定重要性程度；對于部門、員工的績效評價要考慮其投入產出比等。二是要革新內部審計方法。要狠抓內部審計的核心環(huán)節(jié)。著重于關鍵環(huán)節(jié)與內部控制關鍵點，著力于事前控制，發(fā)揮內部審計在全業(yè)務流程中的作用。如內部審計應聯系市場價格，比對采購部門的均價；積極參與企業(yè)重要業(yè)務的招投標等相關活動。三是要重視對審計成果的應用。這是內部審計為企業(yè)增加價值的根本落腳點。一方面要結合內部審計發(fā)現的問題，重在糾正、防止與挽回損失；另一方面是要通過長期的監(jiān)督與管控，總結企業(yè)不利的通病或風險點，提出相應的整改措施和辦法。同時企業(yè)應建立風險導向的內部審計體系，將內部審計成果納入企業(yè)風險管理控制范疇。

四、結語

綜上所述，隨著我國社會主義市場經濟改革賦予實體經濟的活力越來越多，企業(yè)集團化的傾向將越來越明顯，企業(yè)集團所控制的資源規(guī)模越大，其內外部管理環(huán)境的管控作用對集團經營績效的影響也就越大，因此，企業(yè)集團必須加強對于內部審計制度的構建并給予其充分的支持，根據企業(yè)集團自身的具體情況不斷完善內部審計制度，充分發(fā)揮內部審計的預防作用，提高集團的管理效率。

參考文獻：

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