內(nèi)部控制與稅收規(guī)避關(guān)系研究

杜東英　吳凱凱

摘要：文章以2012-2014年滬深兩市的A股上市公司作為研究樣本，實證研究了公司內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)的稅收規(guī)避程度之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)：1.企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，稅收規(guī)避程度越低。2.相對于國有控股公司，非國有企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，稅收規(guī)避程度越低。因此，文章的研究為監(jiān)管機構(gòu)加強企業(yè)稅收監(jiān)管提供了制度建設(shè)指引。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；稅收規(guī)避；企業(yè)性質(zhì)

一、引言

稅收作為財政收入的重要組成部分，是我國公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)主要的資助來源。隨著我國經(jīng)濟改革進入攻堅階段，企業(yè)稅收作為稅收收入的重要來源，健全我國企業(yè)稅收監(jiān)管制度成為保證稅收收入的穩(wěn)定重要舉措。因此，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度可能是健全我國企業(yè)稅收監(jiān)管制度較好的突破口。目前，部分企業(yè)由于內(nèi)部控制治理機制的不完善可能產(chǎn)生了企業(yè)稅收規(guī)避行為。例如，部分企業(yè)由于管理崗位之間的權(quán)力無法得到有效的內(nèi)部牽制，從而使得管理層可能合謀進行“偷稅”、“漏稅”等違法性的稅收規(guī)避行為，進而使得這部分被侵占的稅收利益成為“在職消費”等管理層腐敗行為的利益來源。

因此，健全有效的內(nèi)部控制機制有助于防范企業(yè)的稅收規(guī)避行為，從而保障國家的稅收利益。所以，本文以2012-2014年滬深兩市的A股2038家上市公司作為研究樣本，實證研究了公司內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)的稅收規(guī)避程度之間的關(guān)系，為監(jiān)管機構(gòu)加強企業(yè)稅收監(jiān)管提供了制度建設(shè)指引。

二、文獻綜述

由于內(nèi)部控制的主要功能在于防范公司的財務(wù)舞弊，因此，現(xiàn)有研究更多地是基于財務(wù)報告內(nèi)部控制的視角去研究內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響。具體地，Doyle et al.（2007）研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷顯著降低了公司的會計信息質(zhì)量。Cohen et al.（2008）研究發(fā)現(xiàn)，SOX法案頒布后，公司盈余管理活動顯著降低，會計信息質(zhì)量顯著提高。孫芳城等（2011）、黃惠平等（2012）、劉啟亮等（2014）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量提升了公司的會計信息質(zhì)量。由此可見，內(nèi)部控制有助于提高公司會計信息質(zhì)量，從而有助于防范公司財務(wù)舞弊。

事實上，內(nèi)部控制防范舞弊的功能更多地體現(xiàn)為企業(yè)的風(fēng)險管理（AshbaughSkaife et al.2009）。由此可見，目前學(xué)術(shù)界主要關(guān)注內(nèi)部控制對財務(wù)報告風(fēng)險的控制，而缺乏對其他風(fēng)險控制點的關(guān)注。例如，現(xiàn)有研究缺乏內(nèi)部控制對公司稅收風(fēng)險控制的關(guān)注，也就是現(xiàn)有研究鮮有內(nèi)部控制對稅收規(guī)避影響比較系統(tǒng)的研究。因此，本文的研究將在一定程度上彌補這一空白。

三、理論分析與研究假設(shè)

企業(yè)對經(jīng)營效率的追求是其進行內(nèi)部控制的前提。隨著企業(yè)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、形態(tài)以及企業(yè)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部控制也在不斷深化。內(nèi)部控制由最初的僅為了保證企業(yè)的財產(chǎn)安全和記錄的會計信息完整有效的內(nèi)部牽制漸漸轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制系統(tǒng)。而稅收規(guī)避是人們嘗試減少或者消除本應(yīng)其所承擔(dān)的稅負的行為。國際財政文獻局表示稅收規(guī)避是納稅人通過事務(wù)安排來減少應(yīng)交的稅負，它利用稅法中含糊的表述來安排經(jīng)營事務(wù)，達到避稅目的。實現(xiàn)其期望的經(jīng)濟目的和經(jīng)濟結(jié)果。所以面對利潤最大化的動機，理性的職業(yè)經(jīng)理人有理由通過稅收規(guī)避來減少所得稅成本。另一方面，我國當(dāng)前的稅收政策與會計制度相分離的情況下，為企業(yè)進行稅收規(guī)避提供了好機會。那么內(nèi)部控制與稅收規(guī)避是否存在相關(guān)關(guān)系，根據(jù)美國稅務(wù)聯(lián)合委員會的調(diào)查，安然公司由于其內(nèi)部控制不完善，公司高管為阻止審查，刻意對稅收優(yōu)惠方面制造復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)，使其信息的傳遞和交流異常的復(fù)雜化，這是內(nèi)控和監(jiān)管的問題，是稅收規(guī)避程度加大的重要原因。所以，本文認為企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量影響稅收規(guī)避程度?；谝陨戏治?，本文提出假設(shè)：

H1：內(nèi)部控制質(zhì)量越高，稅收規(guī)避程度越低。

由于我國經(jīng)濟體制的原因，國有企業(yè)“天然地”比民營企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟資源，從而獲取更多的市場競爭優(yōu)勢。但是，相比于民營企業(yè)，國有企業(yè)容易出現(xiàn)管理層腐敗行為（趙璨等，2015），而且為了謀求經(jīng)濟資源，民營企業(yè)可能會通過諸如完善內(nèi)控機制以此降低稅收規(guī)避程度等合法性的行為謀求與政府的政治聯(lián)系。因此，民營企業(yè)更可能通過完善內(nèi)部控制機制去降低稅收規(guī)避程度。所以，筆者提出如下假設(shè)：

H2：相比于國有企業(yè)，民營企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，稅收規(guī)避程度越低。

四、實證研究設(shè)計

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來源

本文將2012-2014年滬深兩市的A股上市公司作為研究樣本，并對數(shù)據(jù)進行了剔除，1.剔除了具有較強行業(yè)特色的金融保險類上市公司：2.剔除了財務(wù)狀況和其他狀況異常的ST和*ST公司：3.剔除了當(dāng)期無所得稅費用或者所得稅費用小于0的公司：4.剔除了各類變量計算所需數(shù)據(jù)缺失的公司樣本。經(jīng)篩選后，共得到有效樣本公司合計2038家。財務(wù)數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫，本文實證研究采用的軟件為Stata 13.1。