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    對完善我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的思考

    2016-05-30 14:41:07李愛華王俊迪
    中國集體經(jīng)濟(jì) 2016年30期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制

    李愛華 王俊迪

    摘要:從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控五個(gè)方面分析我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的主要問題,并就相關(guān)問題提出改進(jìn)對策和建議。

    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制要素

    曾經(jīng)叱咤國際的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所因2001年發(fā)生在美國的安然事件,于2002年宣布破產(chǎn)倒閉。安然公司和安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后破產(chǎn)的原因有很多,但他們公司的內(nèi)部控制機(jī)制存在嚴(yán)重缺陷是其破產(chǎn)的主要原因。

    安然公司的倒閉帶來的直接后果是美國國會(huì)2002年7月25日通過了《薩班斯——奧克斯利法案》(簡稱SOX法案),我國為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委先后于2008年和2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,初步構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。這對于保證企業(yè)合法經(jīng)營、保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整,保證企業(yè)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息、保證企業(yè)的經(jīng)營效果和經(jīng)營效率,以及保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展等方面都起到了一定作用。

    但是,由于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的特殊性與自律性,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立需要經(jīng)過嚴(yán)格的審批手續(xù)和職業(yè)資質(zhì)的認(rèn)證,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并不完全適用于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè),而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度更多的是一種自發(fā)行為,因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想保持行業(yè)自律,健康持續(xù)發(fā)展,其內(nèi)部控制制度的構(gòu)建也離不開五要素,即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控。

    一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

    (一)控制環(huán)境方面

    第一,我國國內(nèi)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前都沒有制定長期經(jīng)營目標(biāo),沒有形成本所具體的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),造成了事務(wù)所發(fā)展的瓶頸,導(dǎo)致事務(wù)所忽視本企業(yè)的長遠(yuǎn)利益,只顧眼前的短期目標(biāo),出具不公允、不客觀、不恰當(dāng)?shù)奶摷賹徲?jì)報(bào)告,欺騙投資者和債權(quán)人的合法利益;

    第二,多數(shù)事務(wù)所沒有建立具體可行的組織機(jī)構(gòu),沒有按照《公司法》的規(guī)定合理劃分各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限,缺少內(nèi)部平衡、決策與制約的機(jī)制,經(jīng)營者與管理層的領(lǐng)導(dǎo)往往沒有相互分離,導(dǎo)致事務(wù)所的內(nèi)部民主機(jī)制流于形式;

    第三,在人力資源管理方面,缺乏系統(tǒng)的績效評價(jià)程序,對于績效評價(jià)往往以單一的業(yè)務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn),而且多數(shù)事務(wù)所論資排輩,主要以員工的工作年限作為員工的晉升條件,不利于員工工作積極性的發(fā)揮。

    (二)風(fēng)險(xiǎn)評估方面

    截至2015年12月31日,全國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8374家,其中總所7373家,分所1001家。會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量如此之多,某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為承接業(yè)務(wù),存在不正當(dāng)競爭的情況,造成事務(wù)所行業(yè)的惡性競爭,使得注冊會(huì)計(jì)師難以做出客觀、公正、公允的審計(jì)報(bào)告。而且,事務(wù)所每年都會(huì)招收大量的實(shí)習(xí)生,一些事務(wù)所并未對招收的實(shí)習(xí)生進(jìn)行上崗前培訓(xùn),理論與實(shí)務(wù)相脫節(jié),且實(shí)習(xí)生被分派到各審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場中,缺乏系統(tǒng)的審計(jì)體系框架,導(dǎo)致許多實(shí)習(xí)生缺乏專業(yè)判斷能力。

    (三)控制活動(dòng)方面

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中面臨管理任務(wù)大、業(yè)務(wù)量多、審計(jì)時(shí)間短、成本限制等多重問題。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱,項(xiàng)目質(zhì)量控制落實(shí)不到位甚至流于形式,對內(nèi)部控制實(shí)施缺乏應(yīng)有的關(guān)注。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)管理制度僅僅停留在文字層面,在具體的業(yè)務(wù)過程中不能得到合理有效的執(zhí)行。

    另外,事務(wù)所在實(shí)際工作中不能根據(jù)被審計(jì)單位企業(yè)類型的不同以及審計(jì)業(yè)務(wù)需要的不同擬定不同的業(yè)務(wù)約定書,審計(jì)人員未對業(yè)務(wù)約定書引起足夠的重視,造成業(yè)務(wù)約定書的簽訂往往是流于形式。

    (四)信息與溝通方面

    信息與溝通是事務(wù)所及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在事務(wù)所內(nèi)部及外部之間進(jìn)行有效溝通的一種必要手段。但是,在事務(wù)所中,各部門之間卻缺乏這種必要的信息溝通,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)勞動(dòng)的結(jié)果,極大地浪費(fèi)了所內(nèi)的人力和物力;在外部環(huán)境中,由于信息溝通不及時(shí),造成被審計(jì)單位資料不全或不規(guī)范的情況時(shí)有發(fā)生。

    (五)內(nèi)部監(jiān)督方面

    我國大多數(shù)事務(wù)所尚未建立科學(xué)完善的內(nèi)部監(jiān)督體系,更多的偏向事后監(jiān)督,事前監(jiān)督和事中監(jiān)督體系較為薄弱,且事后監(jiān)督一般只是由主任會(huì)計(jì)師來完成,主任會(huì)計(jì)師往往只對整個(gè)項(xiàng)目出具的最終報(bào)告進(jìn)行必要的監(jiān)督,這樣很難保證整個(gè)項(xiàng)目的工作質(zhì)量;事務(wù)所缺少各部門員工參與監(jiān)督的環(huán)節(jié),這樣很難調(diào)動(dòng)起各部門員工工作的積極性。

    二、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的對策與建議

    (一)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

    建立適合本事務(wù)所良好的企業(yè)文化,企業(yè)文化是企業(yè)商譽(yù)的一部分,它是無形的但卻會(huì)給事務(wù)所帶來經(jīng)濟(jì)利益,制定事務(wù)所的發(fā)展經(jīng)營目標(biāo),包括短期、中期和長期經(jīng)營目標(biāo),并將經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化到每一個(gè)階段,讓每一個(gè)員工都有一種使命感和責(zé)任感,創(chuàng)造一個(gè)和諧互助的文化環(huán)境;加強(qiáng)事務(wù)所人員職業(yè)資格的考查和職業(yè)道德的建設(shè),讓每一位員工都能對違反法律法規(guī)的經(jīng)濟(jì)案件說不,對每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目采取謹(jǐn)慎公正的態(tài)度;提高員工的思想道德認(rèn)識,定期組織員工參加相關(guān)學(xué)術(shù)講座和行業(yè)交流的學(xué)習(xí)中,讓每一位員工的知識結(jié)構(gòu)和法規(guī)政策都能得到更新和吸收。

    完善事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu),建立一套完整的事務(wù)所規(guī)章制度、議事程序、組織框架、質(zhì)量監(jiān)督等體制,合理劃分各部門組織結(jié)構(gòu)之間的職責(zé),防止事務(wù)所過度集權(quán)化的現(xiàn)象,使事務(wù)所的各部門都能在一個(gè)和諧穩(wěn)定的環(huán)境下運(yùn)營。

    建立系統(tǒng)完整的績效評價(jià)程序,可以借鑒平衡計(jì)分卡理論,從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長這四個(gè)角度,將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種新型績效管理體系。打破以單一的業(yè)務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)的績效評價(jià)體系,將各項(xiàng)考核指標(biāo)量化,把員工的工作能力和思想道德素質(zhì)納入評價(jià)體系,采取晉升機(jī)制和其它隱性福利政策相結(jié)合的機(jī)制來激勵(lì)員工的工作積極性。

    (二)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評估體系

    中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和相關(guān)政府部門應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)范管理,建立健全相應(yīng)法規(guī)制度,嚴(yán)懲破壞市場環(huán)境行為,為會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建一個(gè)良好的外部環(huán)境,做到嚴(yán)格執(zhí)法,違法必究,加大懲治力度,整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境,為事務(wù)所構(gòu)建內(nèi)部控制體系提供良好的外部環(huán)境,監(jiān)督事務(wù)所內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

    事務(wù)所本身應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識,盡管審計(jì)過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)不能完全的避免,但是,加強(qiáng)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理體系會(huì)將這種不確定的風(fēng)險(xiǎn)確定在一個(gè)可以控制的范圍內(nèi),防止出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。提高每一位員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識,通過培訓(xùn)和指導(dǎo)的形式創(chuàng)建一種良好的風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍,使風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)深入人心,這樣也會(huì)提高員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

    事務(wù)所自身應(yīng)規(guī)范審計(jì)流程,降低審計(jì)過程中的重大風(fēng)險(xiǎn)。首先,區(qū)分對待高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目與低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的審計(jì),對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),嚴(yán)格以事務(wù)所的規(guī)則章程為標(biāo)準(zhǔn),以審計(jì)流程為基礎(chǔ),嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。其次,對以前年度不同行業(yè)的被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)分類匯總,制定標(biāo)準(zhǔn)化、具體化的審計(jì)工作底稿,為日后審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目提供借鑒和學(xué)習(xí)的作用。最后,加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核制度的建設(shè),審計(jì)復(fù)核有效地保證了審計(jì)的工作質(zhì)量,高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目重點(diǎn)復(fù)核,全面降低審計(jì)過程中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)規(guī)范控制活動(dòng)

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的重點(diǎn)是審計(jì)質(zhì)量控制,事務(wù)所要嚴(yán)肅對待每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都能高質(zhì)量的完成。在審計(jì)工作開始之前,深入了解被審計(jì)單位的具體情況,對被審計(jì)單位的社會(huì)背景、企業(yè)聲譽(yù)以及信用狀況做出充分的調(diào)查。在審計(jì)過程中,區(qū)別對待高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目和一般審計(jì)項(xiàng)目,特別是對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目要加大人力、物力和財(cái)力的投入,對于某些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目應(yīng)該適當(dāng)?shù)靥岣邔徲?jì)費(fèi)用,防止被審計(jì)單位將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在審計(jì)工作完成后,主管負(fù)責(zé)人要對審計(jì)工作進(jìn)行抽查監(jiān)管,對重大項(xiàng)目全面抽查、重點(diǎn)抽查,對于一般項(xiàng)目隨機(jī)抽查,同時(shí),對抽查過程中發(fā)現(xiàn)的問題要進(jìn)行記錄調(diào)查,及時(shí)尋求解決方案,建立反饋匯總機(jī)制,將抽查過程中出現(xiàn)的問題落實(shí)到每一個(gè)人身上,對經(jīng)常出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析總結(jié),為日后審計(jì)和抽樣管理提供有效的依據(jù)。

    在審計(jì)程序方面,事務(wù)所要制定統(tǒng)一規(guī)范的工作流程,嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核體系,按規(guī)章制度辦事,不允許任何人有跨越制度的行為。

    (四)建立完善的信息系統(tǒng)和溝通機(jī)制

    由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都會(huì)承接大量的審計(jì)項(xiàng)目,這就要求事務(wù)所要對客戶及被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行保密,因此,建立完善的信息管理系統(tǒng)顯得尤為重要。首先,由于現(xiàn)階段會(huì)計(jì)電算化的普及與應(yīng)用,事務(wù)所就必須對每一位員工實(shí)行系統(tǒng)權(quán)限管理功能,對每一位員工劃分信息權(quán)限,每一位員工都有各自登錄名和密碼,不得超越權(quán)限增加、修改、刪除、查看系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息。其次,需要對事務(wù)所的信息管理系統(tǒng)實(shí)行統(tǒng)一化的數(shù)據(jù)庫管理,使員工和客戶資料安全完整。最后,審計(jì)項(xiàng)目的完工進(jìn)度和實(shí)施情況應(yīng)體現(xiàn)在信息管理系統(tǒng)中,保證項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目能夠進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督和控制,并作為考核員工的依據(jù),同時(shí)也能夠提高員工的工作效率。

    在內(nèi)部溝通中,要保證溝通渠道的暢通,主要包括電子媒介溝通、書面溝通、口頭溝通,保證事務(wù)所內(nèi)部傳達(dá)信息的即時(shí)性和準(zhǔn)確性;避免內(nèi)部溝通過程中的職能層次過多,必要的情況可以采取越級溝通,并及時(shí)對溝通過程中的信息進(jìn)行反饋,實(shí)現(xiàn)雙向溝通。

    在外部溝通中,事務(wù)所與客戶之間的溝通是提高自身的服務(wù)質(zhì)量和管理水平的基礎(chǔ)和根本,事務(wù)所還應(yīng)保持與中注協(xié)和證監(jiān)會(huì)等相關(guān)監(jiān)督機(jī)關(guān)的溝通,及時(shí)準(zhǔn)確的了解最新政策動(dòng)態(tài),促進(jìn)自身內(nèi)部控制制度的完善。

    (五)完善內(nèi)部監(jiān)督體系

    內(nèi)部控制制度是否很好地得到貫徹和實(shí)施需要內(nèi)部監(jiān)督體系來反映,因此,內(nèi)部監(jiān)督體系是內(nèi)部控制制度取得成功的必要條件。事務(wù)所應(yīng)全面完善內(nèi)部監(jiān)督體系,具體表現(xiàn)為:明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)、設(shè)置崗位、劃分職責(zé)、授予相關(guān)權(quán)限、制定工作流程等,使事務(wù)所的監(jiān)督機(jī)構(gòu)真正融合到項(xiàng)目組中。另外,在具體的審計(jì)項(xiàng)目中,也可以指派相關(guān)的監(jiān)督人員實(shí)地進(jìn)行跟蹤,實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與評價(jià)的有機(jī)統(tǒng)一。

    參考文獻(xiàn):

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    (作者單位:沈陽大學(xué)工商管理學(xué)院)

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