當(dāng)月新稅法速遞

盛立中

近日，財政部、稅務(wù)總局下發(fā)通知，嚴(yán)禁跨月、跨季度征收或調(diào)整預(yù)征繳辦法提前征收；嚴(yán)禁改征增值稅收入進項稅抵扣部分該抵不讓抵，對企業(yè)該退稅的不退或緩?fù)耍粐?yán)禁運動式清理欠稅、補稅。

近日，財政部、稅務(wù)總局下發(fā)通知，嚴(yán)禁跨月、跨季度征收或調(diào)整預(yù)征繳辦法提前征收；嚴(yán)禁改征增值稅收入進項稅抵扣部分該抵不讓抵，對企業(yè)該退稅的不退或緩?fù)?；?yán)禁運動式清理欠稅、補稅，屬正常辦理程序除外；嚴(yán)禁5月1日前要求納稅人先繳或多繳，5月1日后辦退或少繳；嚴(yán)禁采取人為手段不開增值稅發(fā)票，或增加開票手續(xù)；嚴(yán)禁與企業(yè)串通調(diào)賬等。對收過頭稅、搞回溯性清稅等行為要嚴(yán)肅處理，并依法追究有關(guān)人員的責(zé)任。各地財稅部門要認真組織自查自糾，對發(fā)現(xiàn)的不應(yīng)在2016年1至4月征收的收入，包括擅自改變納稅期限征收的過頭稅、借清理企業(yè)欠稅之名虛增的收入，必須立即退付給納稅人。5月1日后，試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅，由原主管地稅機關(guān)負責(zé)相關(guān)欠稅的追繳工作，管戶移交后的主管國稅機關(guān)應(yīng)積極配合做好清欠工作。

全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

政策點評：上述納入試點范圍納稅人適用的的具體政策規(guī)定參考稅務(wù)總局近日印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。

委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票

稅務(wù)總局決定，營改增后暫定由地稅局辦理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)增值稅的納稅申報受理、計稅價格評估、稅款征收、稅收優(yōu)惠備案、發(fā)票代開等有關(guān)事項。自2016年5月1日起，納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)，申請代開發(fā)票的，由代征稅款的地稅局代開增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。

政策點評：節(jié)約辦稅成本。

明確營改增試點一般納稅人資格登記事宜

營改增試點實施前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向主管國稅機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。試點實施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人， 會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國稅機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

政策點評：按照增值稅相關(guān)規(guī)定，試點納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機關(guān)可以對其實行6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。

延長營改增試點納稅人納稅申報期

5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人，6月份增值稅納稅申報期由原來的6月15日延長至6月27日。根據(jù)工作實際情況，各省國稅局可以適當(dāng)延長2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時間，但最長不得超過2016年6月30日。

政策點評：確保營改增納稅人首期申報順利完成。

納稅信用B級一般納稅人取消發(fā)票認證

納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，可以不再進行掃描認證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進行掃描認證。新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發(fā)票認證。

政策點評：新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，于2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認證的有關(guān)規(guī)定。

明確小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠方式

增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

政策點評：按照規(guī)定，個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

明確匯總納稅金融機構(gòu)發(fā)票使用辦法

采取匯總納稅的金融機構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機構(gòu)可以使用地市級機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機構(gòu)可以使用直轄市、計劃單列市機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

政策點評：便利納稅人之舉措。

延長營改增試點納稅人已領(lǐng)發(fā)票使用期限

自2016年5月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，但最遲不超過2016年8月31日。

政策點評：節(jié)約納稅成本。按照營改增的相關(guān)規(guī)定，納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（總局另有規(guī)定的除外）。

發(fā)布房企銷售房產(chǎn)項目增值稅征管辦法

新的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》共計四章28條，包括適用范圍、一般納稅人征收管理、小規(guī)模納稅人征收管理和其他事項。自2016年5月1日起施行。

政策點評：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在征收增值稅管理中屬于一個比較特殊、涉稅復(fù)雜的行業(yè)。

發(fā)布跨區(qū)提供建筑服務(wù)增值稅征管辦法

《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》共計21條，適用單位和個體工商戶在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，自2016年5月1日起施行。納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。

政策點評：建筑服務(wù)企業(yè)最大的特點就是跨區(qū)域經(jīng)營，過去的建筑營業(yè)稅也有專門的相關(guān)規(guī)定。

發(fā)布不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征管辦法

《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》共計13個條款，自2016年5月1日起施行。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

政策點評：納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)，適用本辦法。包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》

增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》共計14個條款，自2016年5月1日起施行。

政策點評：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述規(guī)定。

發(fā)布轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法

自2016年5月1日起，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

政策點評：暫行辦法按照不動產(chǎn)的取得時間、納稅人類別、不動產(chǎn)類型，分別對納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)如何預(yù)繳、申報納稅，做了進一步細化和明確。上述政策還明確了扣減稅款的憑證要求：納稅人按規(guī)定以全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)價款后的余額為銷售額或計算預(yù)繳稅款的依據(jù)的，其允許扣除的價款應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。上述憑證包括稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票、法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書等。

頒布跨境電子商務(wù)零售進口稅收新政

自2016年4月8日起，跨境電子商務(wù)零售進口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個人年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內(nèi)進口的跨境電子商務(wù)零售進口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。

政策點評：4月7日，財政部等11個部門共同公布了《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》，今后，只有清單上的商品，能夠按照跨境電商零售進口新稅制進口，清單外商品仍執(zhí)行一般貿(mào)易稅收政策或行郵稅政策。進境居民旅客攜帶在境外獲取的個人自用、合理數(shù)量進境物品，總值在5000元人民幣以內(nèi)的，海關(guān)予以免稅放行。

延長2016年出口退稅業(yè)務(wù)申報期限

出口企業(yè)2015年1月1日以后出口的適用出口退（免）稅政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，申報出口退（免）稅的期限延長至2016年6月增值稅納稅申報期截止之日。

政策點評：逾期申報的，按照規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)于2016年7月增值稅納稅申報期之內(nèi)按規(guī)定向主管國稅機關(guān)申報免稅；未按規(guī)定申報免稅的，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

明確融資融券業(yè)務(wù)納稅政策

證券公司應(yīng)作為融資融券業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅人，就其取得的融資融券業(yè)務(wù)收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅；證券公司在異地設(shè)立的營業(yè)部并非融資融券業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅人，不應(yīng)就融資融券業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅。

政策點評：融資融券業(yè)務(wù)是指由證券公司與客戶簽訂融資融券合同，以證券公司名義開設(shè)專用資金賬戶和專用證券賬戶向客戶融出資金和證券，并向客戶收取融資融券業(yè)務(wù)收入。

修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》

新修訂的《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》中的“重大稅收違法案件”的案件標(biāo)準(zhǔn)，將偷稅案件標(biāo)準(zhǔn)由“查補稅款金額500萬元以上，且占應(yīng)納稅額百分之十以上”調(diào)整為“查補稅款金額100萬元以上，且任一年度查補稅額占當(dāng)年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上”、逃避繳納稅款案件由“查補稅款金額500萬元以上的”調(diào)整為“欠繳稅款金額100萬元以上的”、騙取出口退稅及虛開增值稅專用發(fā)票案件由“虛開稅款數(shù)額1000萬元以上的”調(diào)整為不設(shè)金額限制、虛開普通發(fā)票案件的公布標(biāo)準(zhǔn)由“票面額累計5000萬元以上的”調(diào)整為“虛開普通發(fā)票100份或者金額40萬元以上的”，同時增加了私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的案件，不設(shè)標(biāo)準(zhǔn)限制。

政策點評：值得關(guān)注的是，上述辦法還就公布重大稅收違法案件信息增加了兩條救濟措施：一是在公布前，當(dāng)事人已經(jīng)繳清稅款、滯納金和罰款的，稅務(wù)機關(guān)只在案件公布信息系統(tǒng)中記錄，不向社會公布該案件信息；二是公布后當(dāng)事人能夠繳清稅款、滯納金和罰款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該從公告欄中撤出，并將情況通知實施聯(lián)合懲戒的部門。

做好稅控裝置安裝服務(wù)和監(jiān)督管理工作

稅務(wù)總局日前發(fā)出通知，要求加強營業(yè)稅改征增值稅納稅人稅控裝置安裝服務(wù)的管理，確保2016年5月1日如期順利開出增值稅發(fā)票。系統(tǒng)操作培訓(xùn)、稅控裝置及開票軟件的安裝、調(diào)試及維護等服務(wù)工作中不能出現(xiàn)“搶戶”、“漏戶”現(xiàn)象，不得強迫納稅人接受服務(wù)。對服務(wù)單位采取過激行為，造成不良社會影響以及惡意競爭、服務(wù)不到位、違規(guī)搭售設(shè)備或軟件、亂收費的，國稅機關(guān)將依法依規(guī)嚴(yán)肅處理。對納稅人通過總部招標(biāo)方式確定服務(wù)單位的，原則上分支機構(gòu)可依據(jù)總部選擇的結(jié)果確定相關(guān)服務(wù)單位，分支機構(gòu)所在地區(qū)服務(wù)單位被暫停服務(wù)資格的，可暫由其上一級服務(wù)單位提供服務(wù)。

政策點評：目前各級國稅機關(guān)都在加班加點，營改增的最后1公里，任務(wù)確實繁重。