權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)中的應(yīng)用研究

摘要：近些年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的改革，財(cái)政預(yù)算管理制度的深化，不斷反映出收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位會計(jì)應(yīng)用中自身的弊端。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制對于在事業(yè)單位會計(jì)應(yīng)用核算的開展工作，必須得到落實(shí)。本文就權(quán)責(zé)發(fā)生制對于事業(yè)單位會計(jì)的應(yīng)用，進(jìn)行其必要性的分析，將一些制約性的問題隨之探討。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；事業(yè)單位會計(jì)；決策與分析

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-01

引言

伴隨著事業(yè)單位的深化改革，權(quán)責(zé)發(fā)生制儼然成為在事業(yè)單位核算應(yīng)用的必然趨勢。在此，文中的出發(fā)點(diǎn)是以分析收付實(shí)現(xiàn)制核算為事業(yè)單位所帶來的弊端為例，展開對權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢及注入事業(yè)單位會計(jì)之必然性的分析。

一、收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)用的弊端

（一）真實(shí)性在會計(jì)信息中的缺乏

收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收到的資金作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行記錄的，是客觀對事業(yè)單位現(xiàn)金狀況的記錄，對于在時(shí)間上資金的流入難以精準(zhǔn)的觀測，使當(dāng)期的實(shí)際的資產(chǎn)與負(fù)債反應(yīng)不夠具體，造成收支難以匹配。在某些時(shí)刻會導(dǎo)致會計(jì)信息與真實(shí)信息不相符，造成真實(shí)性在會計(jì)信息中的缺乏[1]。

（二）可比性在會計(jì)信息中的缺乏

其主要體現(xiàn)在縱向與橫向的可比性缺乏，縱向是指事業(yè)單位在記錄不同會計(jì)期間收入與支出時(shí)將其全部確認(rèn)在本期，這樣就造成會計(jì)信息失去了可比性，從中很難看出成本效應(yīng)的理念，橫向是以資金的實(shí)際支付作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對損耗不作確認(rèn)，不能將固定資產(chǎn)費(fèi)用分?jǐn)偂＿@樣很難將不同會計(jì)期間進(jìn)行比較。

（三）無法客觀反應(yīng)事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余是重要的衡量指標(biāo)，需要會計(jì)信息進(jìn)行客觀評價(jià)，是當(dāng)年的實(shí)際收入與實(shí)際支出的差額。事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)當(dāng)年收支平衡而對收付款時(shí)間人為修改，失去真實(shí)性。有些單位先編年度決策報(bào)表，后到資金，因賬目不統(tǒng)一干擾決策。

（四）影響事業(yè)單位核算成本及評價(jià)績效

收付實(shí)現(xiàn)制成本核算簡單，很難實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的績效評價(jià)體制。同時(shí)，事業(yè)單位用權(quán)責(zé)發(fā)生制對經(jīng)營性業(yè)務(wù)核算，卻用收付實(shí)現(xiàn)制核算非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)性質(zhì)不明確時(shí)無法合理分?jǐn)傎M(fèi)用，也無法準(zhǔn)確核算其成本。事業(yè)單位遇到經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)時(shí)可以選擇會計(jì)核算方法，提高了人為調(diào)整報(bào)表的可能性，難以合理進(jìn)行績效評價(jià)。

（五）會計(jì)信息不透明

現(xiàn)行的事業(yè)單位采用“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行編制，不符合會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的定義。報(bào)表列出的項(xiàng)目不夠科學(xué)和完善，例如重復(fù)收支項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表，目前我國事業(yè)單位無法準(zhǔn)確反省現(xiàn)金流量，因目前沒有編制現(xiàn)金流量表。對于財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量沒有達(dá)到使用者需求進(jìn)行，沒有充分展示[2]。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的必要性

（一）提高管理效率

權(quán)責(zé)發(fā)生制對隱性的負(fù)債能夠合理的體現(xiàn)保證了會計(jì)的可比性，加強(qiáng)了會計(jì)的真實(shí)性。例如對于固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，很好的反映出了固定資產(chǎn)的成本和凈值，對會計(jì)信息使用者起到了協(xié)助效果，提高了管理的效率，并且，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠編制出現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金狀況一目了然。

（二）迎合國家稅收制度

收付實(shí)現(xiàn)制在會計(jì)核算體系中不能反映企業(yè)已納稅申報(bào)卻未實(shí)際繳納的具體原因。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以記錄未征應(yīng)稅的減免、征繳與核銷?？梢苑乐乖綑?quán)減稅，協(xié)調(diào)了企業(yè)會計(jì)與政府會計(jì)。

（三）提高會計(jì)信息透明度

走向市場化是對事業(yè)單位改革的方向明確。同時(shí)也意味著未來的事業(yè)單位要以商業(yè)化的形式提供產(chǎn)品和服務(wù)。收付實(shí)現(xiàn)制因其會計(jì)信息的提供不透明而無法滿足走向市場化的要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制因其能夠準(zhǔn)確地核算單位成本，會計(jì)信息透明度高的特點(diǎn)，既滿足了消費(fèi)者的會計(jì)信息要求，也符合了信息使用者的愿景。

（四）對事業(yè)單位預(yù)算管理有利

事業(yè)單位對于成本的核算沒有企業(yè)那樣嚴(yán)格，是單位性質(zhì)決定的，但是對于效益的要求是必不可少的。收付實(shí)現(xiàn)制核算資產(chǎn)時(shí)不進(jìn)行計(jì)提折舊，使事業(yè)單位占用大量資金，導(dǎo)致政府撥款與被占用的大量資金缺少相關(guān)性，不利于事業(yè)單位預(yù)算管理工作效率的提高，與使財(cái)政資金的使用率大大降低。

（五）防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)行的預(yù)算制度沒有在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上反映年度后的債務(wù)總額與利息數(shù)，僅反映年度內(nèi)支付的當(dāng)期還本付息數(shù)與債務(wù)本金數(shù)，在地方政府的貸款擔(dān)保中或有負(fù)責(zé)和社會保險(xiǎn)基金中存在隱性缺口，形成債務(wù)轉(zhuǎn)嫁的不良局面，會造成財(cái)政經(jīng)濟(jì)的不健康運(yùn)轉(zhuǎn)，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

三、事業(yè)單位對權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用

（一）收付制改全責(zé)制

收付實(shí)現(xiàn)制重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量上的問題，而權(quán)責(zé)發(fā)生制對經(jīng)濟(jì)變動能夠有效掌握合理控制。政府的負(fù)債和資源以及現(xiàn)金流量都可以通過權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行觀察，可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以消除收付實(shí)現(xiàn)制信息的偏差。

（二）合理應(yīng)用會計(jì)科目

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)科目有很多不同之處，一些應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的核算要根據(jù)具體情況具體調(diào)節(jié)，事業(yè)單位雖然在會計(jì)核算中設(shè)置了該類科目，但其合算的對象不包括非經(jīng)營性的業(yè)務(wù)，因此事業(yè)單位對應(yīng)收而未收款項(xiàng)應(yīng)把其他應(yīng)收款記在借方，貸方記收入類科目。對應(yīng)付而未付費(fèi)用，借方登記支出類科目，貸方登記其他應(yīng)付款[4]。

四、結(jié)束語

通過以上的分析不難看出，事業(yè)單位對權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用已成為其發(fā)展的必然趨勢，但由于事業(yè)單位在改革上的復(fù)雜性，會使改革進(jìn)度的推行受到制約和阻礙，再加之業(yè)務(wù)性質(zhì)有差異，資金來源不同等多方面的原因會加大改革的難度，由此看來，事業(yè)單位不能采用“一刀切”的形式對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行引進(jìn)，要針對因性質(zhì)與業(yè)務(wù)不同的事業(yè)單位實(shí)行分類改革，選擇出最優(yōu)化的解決方案，以保證引進(jìn)的順利進(jìn)行和最大效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟凡燕.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)中的應(yīng)用分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012，04：31-32.

[2]李志宏.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)中的應(yīng)用研究[J].企業(yè)改革與管理，2015，01：104-105.

[3]韓君.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)中的應(yīng)用探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015，24：66-67.

[4]吳瑩.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)中的應(yīng)用研究[J].企業(yè)改革與管理，2016，04：146.

作者簡介：陳小梅（1969-），女，福建南平人，漢族，現(xiàn)職稱：高級會計(jì)師，學(xué)歷：本科，研究方向：財(cái)經(jīng)。