淺析“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響分析

曾芳

摘要：在“營改增”的稅務(wù)改革新形勢下，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到這項(xiàng)改革對(duì)于財(cái)務(wù)管理的重要影響，逐漸改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，積極應(yīng)對(duì)變革，探求出適合“營改增”形勢的財(cái)務(wù)管理新的模式，以促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F275；F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-01

前言

“營改增”作為國家近幾年來推行的稅制改革措施，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有一定的促進(jìn)作用，它不僅能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)，而且能夠促進(jìn)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)還能加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，從而提高企業(yè)的綜合競爭力。然而“營改增”政策并不成熟，因此它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響還有待進(jìn)一步分析，以完善“營改增”政策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、“營改增”概述

所謂“營改增”，即營業(yè)稅改征增值稅，是一項(xiàng)利用增值稅的抵扣機(jī)制以避免重復(fù)征稅，來減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)性稅收改革政策?！盃I改增”是我國“十二五”期間開始的一項(xiàng)重大稅負(fù)改革，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)而重大的影響。截至2014年年底，涉及行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（非生產(chǎn)性）、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)，并已推至全國范圍。從目前改革情況來看，大部分納稅人稅負(fù)減輕，行業(yè)發(fā)展速度加快，能達(dá)到改革的最初目的，但也有一些企業(yè)稅負(fù)反而上升。

“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接影響，主要表現(xiàn)在稅收的管理部分，下面筆者就來闡述“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接影響。首先，就是計(jì)稅依據(jù)的改變。由于“營改增”是把營業(yè)稅改為增值稅，那么相對(duì)于以前的計(jì)稅依據(jù)而言，就是由營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)改為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)主要是指在營業(yè)過程中所征的全額的稅，而增值稅卻是對(duì)新增值額的征稅；其次，稅率和征收率也有所改變?！盃I改增”后，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整了各個(gè)企業(yè)的稅率和征收率，根據(jù)不同規(guī)模的納稅人做了相應(yīng)的調(diào)整；再者，稅收征管主體有了改變。營業(yè)稅的稅收征管主體是地方稅務(wù)局，而增值稅的稅收征管主體是國家稅務(wù)局；最后，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅也有了改變。主要表現(xiàn)在增值稅應(yīng)納稅額都小幅度降低了。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和成本的影響

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算額度不相同，因此在“營改增”的影響下，企業(yè)的資產(chǎn)和成本項(xiàng)目對(duì)于兩者而言，也有一定的差距。對(duì)于一般納稅人而言，“營改增”后，由于增值稅的某些進(jìn)項(xiàng)稅不在相應(yīng)的資產(chǎn)和成本之內(nèi)，因此各個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)和成本都會(huì)相應(yīng)的降低。于小規(guī)模納稅人來說，它的增值稅不會(huì)對(duì)其資產(chǎn)和成本造成制約，因?yàn)樗倪M(jìn)項(xiàng)稅未能被抵扣?；诖耍髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理也會(huì)有與之相關(guān)聯(lián)的變動(dòng)。

2.對(duì)企業(yè)費(fèi)用的影響

在實(shí)行“營改增”之前，企業(yè)支付的各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用和營業(yè)稅，均可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前全額予以扣除。“營改增”之后，企業(yè)支付的各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額那部分就不能再作為成本費(fèi)用。并且，營業(yè)稅改為增值稅之后，會(huì)減少營業(yè)稅的那一部分費(fèi)用，從而會(huì)減少企業(yè)的成本費(fèi)用總額。

3.對(duì)企業(yè)利潤和所得稅的影響

“營改增”對(duì)于中小企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有稅收方面的優(yōu)惠，稅率由5%降到3%，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在“營改增”后，其資產(chǎn)和成本對(duì)于一般納稅人而言有所下降，并且企業(yè)的費(fèi)用也會(huì)有所下降，企業(yè)的利潤和所得稅就會(huì)在此基礎(chǔ)上相應(yīng)的增加，企業(yè)利潤增加主要表現(xiàn)在營業(yè)中進(jìn)項(xiàng)稅額的增加與營業(yè)稅費(fèi)用的減少導(dǎo)致的成本費(fèi)用減少，所得稅費(fèi)用的增加則是在企業(yè)利潤增加和所得稅稅率的基礎(chǔ)上的增加?？偟膩碚f，在“營改增”后，各個(gè)企業(yè)的利潤和所得稅都有所增加。

4.對(duì)企業(yè)客戶接受服務(wù)價(jià)格的影響

“營改增”后，由于流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，將會(huì)影響一些行業(yè)企業(yè)的客戶接受服務(wù)的價(jià)格?！盃I改增”前，客戶接受的服務(wù)價(jià)格低，這主要是因?yàn)闊o進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，而“營改增”后，客戶所接受的服務(wù)價(jià)格將會(huì)提高，這主要是由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而能降低企業(yè)的納稅額。因此，在“營改增”后，各個(gè)企業(yè)客戶接受服務(wù)價(jià)格有小幅度的變動(dòng)，財(cái)務(wù)管理的方向也有所改變。

三、應(yīng)對(duì)“營改增”的對(duì)策

1.創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境

在“營改增”后，企業(yè)的營業(yè)稅主要由地方稅務(wù)局征收，而其增值稅主要是由國家稅務(wù)局征收，良好的納稅環(huán)境是促進(jìn)這些企業(yè)發(fā)展的一種途徑，它不僅可以加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，而且還為財(cái)務(wù)管理提供了一個(gè)安全的環(huán)境。因此企業(yè)要加強(qiáng)與地方稅務(wù)和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，實(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)納稅的相關(guān)信息，避免偷稅的行為，遵守國家的稅收政策，為企業(yè)創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。

2.提高財(cái)務(wù)人員的管理能力

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)工作人員的素質(zhì)，是提高相關(guān)工作人員對(duì)增值稅管理能力的有效途徑，同時(shí)也是促進(jìn)相關(guān)企業(yè)在“營改增”后財(cái)務(wù)管理的又一進(jìn)展。要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的素質(zhì)，提高他們對(duì)增值稅的管理能力，就要做好以下幾個(gè)方面的工作。首先，要定期對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行稅務(wù)管理的培訓(xùn)，以使工作人員了解更多的稅務(wù)管理知識(shí)，使其熟悉稅務(wù)的管理流程和業(yè)務(wù)；其次，要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，并按照嚴(yán)格的稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范他們的工作。

3.進(jìn)行合理的稅收籌劃

“營改增”后，雖然說消費(fèi)者是企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)嫁的對(duì)象，但是為了減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競爭力，使企業(yè)科學(xué)開展財(cái)務(wù)管理工作，還是有必要進(jìn)行合理的稅收籌劃。首先，針對(duì)納稅對(duì)象的不同特征，計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額；其次，根據(jù)不同納稅對(duì)象增值稅應(yīng)納稅額的多少，來申請(qǐng)納稅的對(duì)象，當(dāng)然要申請(qǐng)對(duì)企業(yè)增值稅少的對(duì)象，以減輕稅收負(fù)擔(dān)；最后，要了解稅收的變化及每年稅收的差距，為稅收的籌劃做好準(zhǔn)備。

四、結(jié)束語

綜上所述，營改增的實(shí)施對(duì)于企業(yè)來說既是機(jī)遇更是考驗(yàn)，一方面，營改增消除了過去對(duì)企業(yè)存在的重復(fù)征稅情況，企業(yè)的稅負(fù)得以減輕；但是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部管理上的協(xié)調(diào)工作壓力變大。因此，如何積極開展納稅籌劃工作，在營改增這項(xiàng)改革中掌握更多的主動(dòng)權(quán)，是企業(yè)必須深入思考的一個(gè)重大問題，值得企業(yè)財(cái)務(wù)人員去更多的學(xué)習(xí)和思考。

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