關(guān)于上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露的思考

李文娟

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)上市公司有著越來(lái)越重要的作用，為了更好地適應(yīng)當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，上市公司必須建立健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理力度，更重要的是要建立專門(mén)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，及時(shí)了解公司內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題和缺陷。本文主要分析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露現(xiàn)狀，并提出合理化應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；自我評(píng)價(jià)缺陷；披露探析

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)上市公司的投資者更加成熟，公司內(nèi)部控制質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避水平已成為投資者的關(guān)注重點(diǎn)之一，因此他們選擇投資對(duì)象和買賣交易時(shí)考慮的因素更加全面。但目前我國(guó)一些上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫離自身的實(shí)際情況和國(guó)家的相關(guān)政策要求，評(píng)價(jià)工作敷衍行事，大大削弱了內(nèi)部控制的作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假與風(fēng)險(xiǎn)失控等情況頻發(fā)。因此，我國(guó)上市公司在面臨內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)就如何提高內(nèi)部控制水平，改善內(nèi)控自我評(píng)價(jià)披露現(xiàn)狀，積極進(jìn)行深入的分析探討，并提出針對(duì)性解決措施。

一、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露的內(nèi)涵及意義

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)又稱為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我評(píng)估、管理自我評(píng)估、控制和風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估等，是一種公司或企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的方法，目的是能夠有效預(yù)測(cè)并規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。為了提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和透明性，促進(jìn)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制制度的規(guī)范化、法制化，我國(guó)建立了針對(duì)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)信息披露的制度。

內(nèi)部控制信息披露是指上市公司或單位為方便公眾監(jiān)督，按照國(guó)家規(guī)定的披露要求，或者遵循自愿原則，對(duì)公司內(nèi)部控制的合理性、有效性和完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過(guò)一定的形式對(duì)外界披露，為利益相關(guān)者提供科學(xué)合理的決策依據(jù)。以公司管理層和董事會(huì)對(duì)自身內(nèi)部控制的評(píng)估為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制信息披露有助于了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)概念、執(zhí)行力度，更好地了解公司的財(cái)務(wù)狀況，并規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)部控制信息披露，公司管理層可以提高內(nèi)部控制意識(shí)，加大內(nèi)部控制建設(shè)力度。

2009年，我國(guó)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求國(guó)內(nèi)上市公司對(duì)自身內(nèi)部控制的有效性與實(shí)用性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并披露；2010年，頒布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，對(duì)上市公司內(nèi)部控制的有效性提出了更加嚴(yán)格的要求。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露對(duì)上市公司的正常運(yùn)營(yíng)和健康發(fā)展有著不可替代的重大作用。一方面，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告信息披露是內(nèi)部控制制度中的重要環(huán)節(jié)，有利于完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度，維護(hù)公司內(nèi)部財(cái)產(chǎn)與資金安全，并促進(jìn)整個(gè)資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益的提高，實(shí)現(xiàn)更合理的社會(huì)資源優(yōu)化配置。另一方面，內(nèi)部控制報(bào)告信息的自愿披露可以提高市場(chǎng)效率，自愿披露內(nèi)部控制相關(guān)鑒證報(bào)告信息的上市公司具有比其他非自愿披露或未披露公司更低的盈余管理程度，能夠有效抑制企業(yè)或公司的隱性代理成本，提高經(jīng)營(yíng)效率。

二、上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露現(xiàn)狀

（一）公司內(nèi)部控制制度不健全

首先，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督制度的建設(shè)是對(duì)監(jiān)督事項(xiàng)的全稱跟蹤監(jiān)督，以明確并落實(shí)各單位部門(mén)的工作職責(zé)，增強(qiáng)全體領(lǐng)導(dǎo)人員及職工作人員對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行力。但我國(guó)部分上市公司缺乏相關(guān)的監(jiān)督審計(jì)制度，內(nèi)部監(jiān)督作用并不明顯，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境不夠穩(wěn)定，不能為公司提供良好的發(fā)展條件。其次，由于缺乏有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，上市公司得不到相應(yīng)的優(yōu)惠政策與公平的發(fā)展機(jī)遇，缺乏自愿披露內(nèi)部控制信息的熱情和自信。另外，上市公司缺乏合理的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的責(zé)任追究機(jī)制，法制觀念淡薄，公司領(lǐng)導(dǎo)人員決策草率，相關(guān)信息披露的法律審核把關(guān)不嚴(yán)，工作落實(shí)不到位，產(chǎn)生決策失誤、推卸責(zé)任等不良后果，容易導(dǎo)致披露信息失真不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。最重要的是，我國(guó)上市公司缺乏詳細(xì)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的缺陷認(rèn)定，導(dǎo)致內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的執(zhí)行力度低，不利于自我評(píng)價(jià)信息的披露。

（二）披露者的披露內(nèi)容與形式不規(guī)范

國(guó)內(nèi)大部分上市公司對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)信息披露的內(nèi)容空泛，沒(méi)有實(shí)際價(jià)值，披露依據(jù)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，所披露的內(nèi)容和披露形式缺乏具體的規(guī)范，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)存在很大誤區(qū)，對(duì)自己在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與披露活動(dòng)中的地位和作用沒(méi)有明確的定位與規(guī)劃，忽視了對(duì)所披露問(wèn)題的提出具體解決措施。另外，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露的相關(guān)法律法規(guī)如《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》等，缺乏具體的標(biāo)準(zhǔn)和形式要求，導(dǎo)致披露上的參差不齊。

（三）公司工作人員對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與披露不夠重視

我國(guó)上市公司普遍存在披露態(tài)度被動(dòng)，缺乏自愿披露動(dòng)機(jī)等問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和建設(shè)不到位，尤其是上市公司的領(lǐng)導(dǎo)人員，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與披露缺乏足夠的重視，該不良態(tài)度嚴(yán)重影響著公司內(nèi)部缺陷的認(rèn)定與披露。另外，大多數(shù)上市公司出于經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)濟(jì)效益的考慮，往往選擇不披露或者少披露內(nèi)部控制缺陷的信息。 而部分內(nèi)部控制管理人員的評(píng)價(jià)與披露信息知識(shí)匱乏，職業(yè)素質(zhì)與道德素質(zhì)跟不上公司的發(fā)展，對(duì)于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露的相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，不能及時(shí)了解新的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，往往不利于公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與披露工作的進(jìn)行。

三、如何提高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量

（一）建立健全上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露制度

第一，上市公司必須要建立健全內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，完善信息披露監(jiān)督機(jī)制，加大信息披露監(jiān)督力度和執(zhí)法監(jiān)督力度，嚴(yán)肅處理違法違規(guī)行為，對(duì)嚴(yán)重違法行為必須加大懲處力度，以有效減少隱瞞內(nèi)部控制缺陷、信息失真、虛假披露等情況，保證上市公司披露信息資料的質(zhì)量。第二，公司內(nèi)部要建立良性的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，完善相關(guān)獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，積極獎(jiǎng)勵(lì)在信息披露與其他方面表現(xiàn)良好的部門(mén)單位與個(gè)人，對(duì)違反公司相關(guān)規(guī)定的單位部門(mén)或員工要進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，以提高工作人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，充分利用自己的優(yōu)勢(shì)為公司謀發(fā)展、創(chuàng)機(jī)遇。第三，要明確內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的責(zé)任追究機(jī)制。內(nèi)部控制責(zé)任追究機(jī)制可以有效保證自我評(píng)價(jià)報(bào)告的價(jià)值與真實(shí)性，提供信息披露質(zhì)量。因此，應(yīng)該加強(qiáng)公司對(duì)內(nèi)部控制要素和具體控制程序的嚴(yán)格管理，取消并禁止使用無(wú)效的披露信息，同時(shí)，必須加大對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)信息披露的事后檢查力度，嚴(yán)格懲處不合格或無(wú)效的披露者，確保披露內(nèi)容、目標(biāo)及要求有效落實(shí)。

（二）統(tǒng)一自我評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容和格式

上市公司內(nèi)部相關(guān)工作部門(mén)應(yīng)該制定一套統(tǒng)一的自我評(píng)價(jià)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和形式，減少上市公司信息披露的隨意性，在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中應(yīng)說(shuō)明一定時(shí)期內(nèi)公司存在的重大問(wèn)題或缺陷，并且要向外界披露相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制進(jìn)行的核實(shí)評(píng)價(jià)與本公司內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容以及各方面工作存在的局限，如此才能夠有效提升公司內(nèi)部控制信息公開(kāi)的價(jià)值和質(zhì)量。

（三）提高公司工作人員對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)

首先，公司相關(guān)管理部門(mén)必須進(jìn)一步加大內(nèi)部控制信息披露宣傳力度，加強(qiáng)對(duì)管理人員的知識(shí)技能培訓(xùn)，提高公司領(lǐng)導(dǎo)人及管理者對(duì)內(nèi)部控制信息公開(kāi)披露的價(jià)值和意義的認(rèn)識(shí)，不斷充實(shí)相關(guān)市場(chǎng)知識(shí)，能夠熟練掌握內(nèi)部控制的有關(guān)信息。 另外，還必須加強(qiáng)對(duì)公司員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，訓(xùn)練他們信息披露的知識(shí)技能和業(yè)務(wù)能力，提高對(duì)相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范的掌握程度，以求能夠充分利用政策法規(guī)為公司發(fā)展出謀劃策。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，上市公司同時(shí)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)，為了公司的全面監(jiān)健康發(fā)展，上市公司應(yīng)該盡加大披露內(nèi)部控制缺陷和認(rèn)定的力度，提高內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的報(bào)告質(zhì)量和內(nèi)部控制水平，從而能夠更完整真實(shí)地向信息使用者披露內(nèi)部控制信息，完善資本市場(chǎng)，帶領(lǐng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)向著更健康、更有活力的方向前進(jìn)。

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（作者單位：北京深華新股份有限公司）