碳排放會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

王竹韻

摘 要：在闡述我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析我國(guó)碳排放會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題：上市公司缺乏主動(dòng)披露碳排放信息的積極性，獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善，企業(yè)與公眾碳排放信息不對(duì)稱，碳信息披露制度不健全。提出現(xiàn)階段我國(guó)碳排放會(huì)計(jì)信息披露的建議：提高企業(yè)主動(dòng)披露碳排放會(huì)計(jì)信息的積極性；加快相關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)人才的培養(yǎng)；完善碳會(huì)計(jì)信息披露制度；加強(qiáng)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管和審查力度。

關(guān)鍵詞：碳排放；碳會(huì)計(jì)；信息披露

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-3283（2016）05-0157-02

一、我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）基于CDP報(bào)告的碳信息披露情況

國(guó)際性的非盈利組織（CDP）是全球唯一為公司與城市提供測(cè)量、披露、管理和分享重要環(huán)境信息的系統(tǒng)。2014年，CDP中國(guó)報(bào)告選取經(jīng)相關(guān)權(quán)重后綜合列出的100家企業(yè)，該年回復(fù)的有45家，同比增長(zhǎng)達(dá)40.6%。

只有7%的企業(yè)是通過(guò)主流的財(cái)務(wù)報(bào)告形式對(duì)碳信息進(jìn)行披露；高達(dá)84%的企業(yè)是通過(guò)其他合規(guī)性文件進(jìn)行披露；有4%的企業(yè)是通過(guò)自愿溝通途徑。16%的企業(yè)設(shè)定了減排目標(biāo)；13%的企業(yè)披露了參與碳排放權(quán)交易的情況；但僅有2%的企業(yè)披露了三廢的排放數(shù)據(jù)，并完成了第三方審核。

（二）我國(guó)現(xiàn)行碳信息披露制度

我國(guó)從1979年開(kāi)始制定與環(huán)境和資源有關(guān)的法律，2007年2月8日，我國(guó)通過(guò)《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》，鼓勵(lì)企業(yè)公開(kāi)包括CO₂在內(nèi)的企業(yè)污染排放物的數(shù)量、濃度和去向；深交所和上交所分別頒布了《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》和《上市公司環(huán)境信息披露指引》，以倡導(dǎo)上市公司積極自愿披露污染物排放情況。

目前，我國(guó)有6部環(huán)境保護(hù)法律，修訂后的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》自2015年1月1日起施行，《中華人民共和國(guó)大氣污染防治法》自2016年1月1日起施行，強(qiáng)調(diào)了“應(yīng)當(dāng)依法公開(kāi)環(huán)境信息而未公開(kāi)的”屬于違法行為，另外《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》和《上市公司治理準(zhǔn)則》也提到上市公司應(yīng)關(guān)注環(huán)保、公布污染物數(shù)據(jù)。但是這些法律法規(guī)并沒(méi)有明確治理方案和碳會(huì)計(jì)信息披露方式，內(nèi)容不具體，可操作性不強(qiáng)，缺乏約束力。

二、我國(guó)碳排放會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

（一）上市公司缺乏主動(dòng)披露碳信息的積極性

國(guó)外的很多企業(yè)基于各種原因選擇披露碳排放信息，有些大型企業(yè)已逐漸形成具備本行業(yè)特征、符合本企業(yè)利益的碳信息披露模式，對(duì)于碳排放會(huì)計(jì)信息的披露制度相對(duì)比較完善，內(nèi)容全面，方法靈活科學(xué)。

然而，從CDP問(wèn)卷回復(fù)情況可以看出，我國(guó)企業(yè)對(duì)碳排放會(huì)計(jì)信息披露的參與度并不高。由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，一些企業(yè)不愿主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，即使披露也沒(méi)有碳減排績(jī)效及其財(cái)務(wù)影響的完整內(nèi)容，披露的碳排放會(huì)計(jì)信息實(shí)用性較低，多數(shù)上市公司披露內(nèi)容主要是反映因?yàn)楣?jié)能減排而獲得的獎(jiǎng)金或是政府補(bǔ)助，而對(duì)于國(guó)家的政策導(dǎo)向，以及今后低碳發(fā)展和氣候變化可能對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有重要影響的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是一些負(fù)面的預(yù)測(cè)性信息如訴訟、罰款等事項(xiàng)披露很少。

（二）獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善，企業(yè)與公眾碳排放信息不對(duì)稱

很多管理者環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)披露碳排放信息的積極性不高，由于企業(yè)需要自行測(cè)算、計(jì)量碳排放情況，制定規(guī)范來(lái)披露碳排放信息，必然會(huì)增加成本。在沒(méi)有制度強(qiáng)制的情況下，增加的成本不能轉(zhuǎn)化為收益，尤其對(duì)于重污染企業(yè)來(lái)說(shuō)，披露碳會(huì)計(jì)信息會(huì)損害企業(yè)環(huán)保形象，要加大環(huán)保投入以降低污染物的排放，也會(huì)增加企業(yè)的成本。如果企業(yè)詳細(xì)規(guī)范地披露碳排放信息不能得到政府的表彰和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，得不到消費(fèi)者認(rèn)可，那么企業(yè)披露的積極性便會(huì)降低。

利益相關(guān)者對(duì)于上市公司碳信息的披露有著日益強(qiáng)烈的要求，而大多數(shù)企業(yè)根據(jù)自己的特點(diǎn)和意愿自發(fā)披露，這樣的碳信息披露側(cè)重點(diǎn)與利益相關(guān)者的關(guān)注點(diǎn)相符度不高。自愿性碳會(huì)計(jì)信息的披露在一定程度上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的缺失進(jìn)行補(bǔ)充，但表外披露形式差異大，內(nèi)容不統(tǒng)一，多樣化的披露方式使得政府、環(huán)保部門、投資者、債權(quán)人和公眾很難評(píng)價(jià)不同企業(yè)間碳績(jī)效的管理情況，對(duì)分析企業(yè)的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)度產(chǎn)生一定的影響。

（三）缺乏完善的碳排放信息披露制度

由于我國(guó)缺乏相關(guān)政策和準(zhǔn)則，對(duì)于CO₂的測(cè)算方法、具體的減排措施和執(zhí)行情況等并沒(méi)有詳細(xì)的說(shuō)明，相關(guān)制度規(guī)范的缺失使得企業(yè)的碳信息披露具有很大的隨意性，可比性和一致性較差。很多上市公司按照自身的偏好來(lái)選取披露方式，有的采取報(bào)表附注形式，有的在董事會(huì)報(bào)告中披露，還有些以重要事項(xiàng)的形式披露。主要是因?yàn)槲覈?guó)的上市公司碳信息披露制度不夠完善，相關(guān)部門的監(jiān)管力度不強(qiáng)，沒(méi)能給企業(yè)提供良好的碳信息披露環(huán)境。

三、對(duì)策建議

（一）提高企業(yè)主動(dòng)披露碳排放會(huì)計(jì)信息的積極性

目前，我國(guó)公司的管理層總體對(duì)氣候變化帶來(lái)的負(fù)面影響認(rèn)識(shí)不足，缺乏環(huán)保意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，很多中小型企業(yè)的管理層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)沒(méi)有概念。應(yīng)從對(duì)企業(yè)管理層的宣傳和教育入手，提高其環(huán)保意識(shí)，使其了解環(huán)境信息披露帶來(lái)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

對(duì)于披露碳排放會(huì)計(jì)信息情況良好的企業(yè)，可以適當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于不進(jìn)行披露或者披露信息不全面、不完整的企業(yè)，可以在公開(kāi)媒體上予以通報(bào)，并對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的處罰。同時(shí)，還要轉(zhuǎn)變上市公司過(guò)去的環(huán)保理念，雖然節(jié)能減排需要企業(yè)購(gòu)置相關(guān)設(shè)備、投入環(huán)保研發(fā)費(fèi)用，但從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)企業(yè)和社會(huì)都是有益的，政府可以在稅收和補(bǔ)助上給予支持。另一方面，企業(yè)認(rèn)為詳細(xì)地披露碳排放會(huì)計(jì)信息會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，但一份完整的碳會(huì)計(jì)信息報(bào)告能讓企業(yè)重新審視資源消耗和排放情況，有利于做更長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，完善的碳信息披露制度，能增強(qiáng)公眾、債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)的信心。

（二）加快相關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)人才的培養(yǎng)

碳會(huì)計(jì)不同于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系，它是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、低碳經(jīng)濟(jì)學(xué)和可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多學(xué)科相互滲透共同發(fā)展而來(lái)。因此，要想做好碳會(huì)計(jì)的相關(guān)工作，就得了解以上學(xué)科相關(guān)知識(shí)，但目前學(xué)校的會(huì)計(jì)教學(xué)只要求會(huì)計(jì)人員掌握傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)體系，這顯然與具備多學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人才培養(yǎng)需求不相匹配。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷接受新的知識(shí)培訓(xùn)，更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任和環(huán)保責(zé)任；可在高校開(kāi)設(shè)與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的課程，在碩士人才培養(yǎng)過(guò)程中單獨(dú)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)方向，將環(huán)境意識(shí)和環(huán)保知識(shí)作為人才培養(yǎng)的重要組成部分。

當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍中也缺少擁有環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的專業(yè)人才，可以向美國(guó)學(xué)習(xí)，構(gòu)建獨(dú)立的環(huán)境審計(jì)資格鑒定部門，審核審計(jì)者審計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)的資質(zhì)，對(duì)環(huán)境審計(jì)人員的審計(jì)資格予以判斷，以提高對(duì)上市公司碳排放會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的審計(jì)判斷準(zhǔn)確率。

（三）完善碳排放會(huì)計(jì)信息披露制度

在碳排放會(huì)計(jì)領(lǐng)域，我國(guó)相關(guān)學(xué)者構(gòu)建了適合我國(guó)國(guó)情的理論體系和核算方法，但發(fā)達(dá)國(guó)家有更為豐碩的研究成果和相對(duì)完善的制度體系，我國(guó)應(yīng)與國(guó)際接軌，努力將碳會(huì)計(jì)納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中，完善碳排放會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)則和法規(guī)。

碳會(huì)計(jì)的發(fā)展，需要政府部門盡快出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，完善環(huán)境保護(hù)的相關(guān)制度，明確企業(yè)的相關(guān)責(zé)任和對(duì)環(huán)境造成破壞后的相應(yīng)處罰制度等，進(jìn)而約束企業(yè)的行為。另外，還需要組織相關(guān)部門制定碳排放會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則或指引，規(guī)范企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)的處理方法。可參考上交所發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指引》，制定《上市公司碳信息披露指引》。引導(dǎo)上市公司根據(jù)所處行業(yè)和自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，形成符合本公司利益、適合本企業(yè)特征的碳信息披露模式。企業(yè)可以臨時(shí)公告方式及時(shí)披露公司在碳減排方面的特色做法及取得的成績(jī)，并在披露公司年度報(bào)告的同時(shí)在上交所網(wǎng)站披露公司的年度碳會(huì)計(jì)信息報(bào)告。

（四）加強(qiáng)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管和審查力度

碳排放會(huì)計(jì)信息的披露體現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，社會(huì)責(zé)任的履行往往需要付出一定的成本和代價(jià)，企業(yè)從自身的利益考量，通常不愿主動(dòng)、全面地披露碳排放會(huì)計(jì)信息。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與管理。就政府而言，應(yīng)加快與碳排放信息披露相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)章的制定，定期檢查企業(yè)按要求披露的情況并予以一定的指導(dǎo)；其次，應(yīng)建立相關(guān)的審計(jì)體制，通過(guò)政府有關(guān)部門和民間環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)包括碳排放會(huì)計(jì)信息披露在內(nèi)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行審計(jì)。證監(jiān)會(huì)應(yīng)參與大型上市企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露，注意其披露的內(nèi)容是否合規(guī)、完整、連貫，披露的核算方法是否按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)不如實(shí)披露的企業(yè)采取一定的懲罰措施，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可設(shè)立專門的環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)部門，進(jìn)行專門的碳審計(jì)，監(jiān)督企業(yè)碳會(huì)計(jì)的實(shí)施情況，推進(jìn)企業(yè)更好地構(gòu)建碳會(huì)計(jì)計(jì)量、核算和披露體系。

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（責(zé)任編輯：張彤彤 梁宏偉）