《管理會計基本指引》解讀

近日，為促進(jìn)單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）等，財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號，以下簡稱《基本指引》），總結(jié)提煉了管理會計的目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容，以指導(dǎo)單位管理會計實踐。財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就此接受了記者的采訪。

問：《基本指引》的發(fā)布具有什么重要意義？

答：《基本指引》是我國管理會計發(fā)展進(jìn)程中的重要文件，其制定發(fā)布具有重要意義。

一是有利于加強管理會計指引體系建設(shè)。《指導(dǎo)意見》明確了推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的“4+1”體系，即，理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才隊伍建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)加咨詢服務(wù)市場建設(shè)。指引體系建設(shè)是其中確定的重要任務(wù)之一，制定基本指引是指引體系建設(shè)的重要內(nèi)容，對制定應(yīng)用指引和案例示范起統(tǒng)領(lǐng)作用，應(yīng)用指引的框架設(shè)計、案例庫的體系搭建等都將根據(jù)《基本指引》展開。但是，不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，管理會計基本指引只是對管理會計普遍規(guī)律和基本認(rèn)識的總結(jié)升華，并不對應(yīng)用指引中未做出描述的新問題提供處理依據(jù)。

二是有利于加強單位管理會計工作。基本指引在管理會計應(yīng)用實踐基礎(chǔ)上總結(jié)、提煉形成普遍適用的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，明確了管理會計的目標(biāo)、原則和要素，為單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）全面準(zhǔn)確理解管理會計、科學(xué)系統(tǒng)應(yīng)用管理會計提供了基本框架和方向。

三是有利于推動管理會計理論發(fā)展?；局敢龢?gòu)建了管理會計概念框架，統(tǒng)一了各方認(rèn)識，協(xié)調(diào)了各方意見，為引導(dǎo)會計理論界加強管理會計理論研究，建設(shè)中國特色管理會計理論體系提供了有力制度保障。

問：《基本指引》起草發(fā)布的過程如何？

答：《指導(dǎo)意見》印發(fā)后，我們立即啟動了管理會計指引體系研究制定工作，系統(tǒng)梳理了國內(nèi)外相關(guān)資料，秉承科學(xué)民主決策精神，進(jìn)行了多次調(diào)研、座談，歷時近兩年，制定周期長、制定程序嚴(yán)格完整、征求意見范圍廣泛，大致經(jīng)歷了四個階段：

第一階段，研究起草階段。我們于2014年10月啟動了《基本指引》起草工作，對國內(nèi)外相關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)梳理，利用前期研究成果，探索《基本指引》框架結(jié)構(gòu)，提煉基本指引核心內(nèi)容。隨即，組織專家進(jìn)行了多次座談，群策群力，集思廣益，在此基礎(chǔ)上，形成了《基本指引》草稿。

第二階段，形成討論稿階段。在此階段，我們借鑒了我部管理會計發(fā)展規(guī)劃專項課題中的管理會計概念框架研究課題成果，并多次進(jìn)行座談，聽取其他專項課題組、財政部管理會計部校共建課題組等意見；赴上海、浙江、廣東等地，深入海爾、華為等企業(yè)進(jìn)行了實地調(diào)研；組織英、美國外管理會計專業(yè)團體，就管理會計基本指引展開專題討論，并與國際會計師聯(lián)合會（IFAC）就《基本指引》的主要問題交換了意見，提高對相關(guān)內(nèi)容的全球共識；征求了全體管理會計咨詢專家和會計司司內(nèi)意見，根據(jù)反饋意見進(jìn)行了進(jìn)一步完善，形成了《基本指引》討論稿。

第三階段，公開征求意見階段。我們按照反饋意見和實務(wù)需要修改完善了討論稿，并在此基礎(chǔ)上形成了管理會計基本指引的征求意見稿，于2015年12月29日印發(fā)，面向社會公開征求意見，征求意見截止日期為2016年3月31日，同時，專門向部內(nèi)相關(guān)單位征求意見。此外，赴山西、河北進(jìn)行專題調(diào)研座談，借助中國總會計師協(xié)會聽取了部分企業(yè)財務(wù)高管意見。截至2016年3月31日，共收到來自有關(guān)部委、部內(nèi)有關(guān)單位、地方財政廳局、各地專員辦、高校、企業(yè)、咨詢服務(wù)機構(gòu)、個人等各方面意見89份。總體上，大家一致支持財政部盡快發(fā)布《基本指引》，指導(dǎo)單位管理會計實踐，并普遍認(rèn)可征求意見稿提出的涵蓋目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容，以要素為主體的基本框架和主要內(nèi)容；同時，希望我們抓緊推進(jìn)管理會計應(yīng)用指引和案例庫建設(shè)工作。

第四階段，送審稿階段。我們對反饋意見進(jìn)行了認(rèn)真整理、研究，修改完善后，再次組織專家座談，就某些重點問題專門聽取業(yè)內(nèi)專家意見。綜合各方意見后，再次召開司務(wù)會進(jìn)行討論研究，報部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后予以發(fā)布。

問：《基本指引》的框架和主要內(nèi)容如何？

答：目前，國際國內(nèi)尚無成形的管理會計基本指引可供借鑒、參考。為保證《基本指引》框架結(jié)構(gòu)及其核心內(nèi)容的嚴(yán)密性和科學(xué)性，我們對國內(nèi)外管理會計、財務(wù)會計、內(nèi)部控制的體系或規(guī)范等的概念框架以及相關(guān)著作等做了系統(tǒng)比較和梳理，并廣泛聽取高校、研究機構(gòu)、企業(yè)、行政事業(yè)單位、咨詢服務(wù)機構(gòu)、國外管理會計專業(yè)團體、管理會計咨詢專家、管理會計課題組等各方意見。

在深入研究和吸收各方意見的基礎(chǔ)上，在《基本指引》中形成了涵蓋目標(biāo)、原則、要素等的基本框架，并以要素為主線鋪陳章節(jié)。第一章為總則，包括《基本指引》的制定依據(jù)、適用范圍、管理會計目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容；第二章至第五章分別對總則中提出的應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四個管理會計要素進(jìn)行了展開；第六章為附則，包括《基本指引》的解釋權(quán)限和施行日期等內(nèi)容。從公開反饋意見來看，各方普遍認(rèn)可《基本指引》的框架和主要內(nèi)容的，認(rèn)為其邏輯清晰完整，內(nèi)容科學(xué)務(wù)實，重點明確突出，對單位系統(tǒng)應(yīng)用管理會計具有指導(dǎo)意義。

問：如何理解《基本指引》中四要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系？

答：《基本指引》總結(jié)提煉了應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四項管理會計要素。這四項要素構(gòu)成了管理會計應(yīng)用的有機體系，單位應(yīng)在分析管理會計應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理運用管理會計工具方法，全面開展管理會計活動，并提供有用信息，生成管理會計報告，支持單位決策，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

其中，管理會計應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)。單位應(yīng)用管理會計，首先應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會計建設(shè)和實施相關(guān)的價值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源、信息系統(tǒng)等；外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟、法律等環(huán)境。

管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展。在了解和分析其應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，單位應(yīng)將管理會計活動嵌入規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會計閉環(huán)。

管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。

管理會計信息是開展管理會計活動過程中所使用和生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，是管理會計報告的基本元素。管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。

問：《基本指引》是否強制執(zhí)行？

答：基本指引旨在指導(dǎo)單位應(yīng)用管理會計，不要求強制執(zhí)行，理由在于：管理會計主要服務(wù)單位內(nèi)部管理需要，是單位內(nèi)部的事情，管理會計應(yīng)用更多需要依靠單位發(fā)揮主觀能動性，財政部發(fā)布指引主要是起推動作用，引導(dǎo)單位系統(tǒng)應(yīng)用管理會計，優(yōu)化資源配置，提升價值創(chuàng)造能力；同時，管理會計個性化特點鮮明，單位所處的行業(yè)不同、規(guī)模不同、發(fā)展階段不同，管理會計的具體應(yīng)用也相應(yīng)不同，需要單位根據(jù)自身情況，因地制宜，《基本指引》是對管理會計應(yīng)用普遍規(guī)律的總結(jié)、提煉，對單位應(yīng)用管理會計起指導(dǎo)作用，而不是做出限制性規(guī)定，制約單位靈活應(yīng)用。

之所以由政府制定發(fā)布包括基本指引在內(nèi)的指引體系，一方面是政府主動服務(wù)市場需求的重要舉措；另一方面是為了充分發(fā)揮政府優(yōu)勢，協(xié)調(diào)各方意見，整合各方力量，節(jié)約社會資源，便捷高效地推動管理會計應(yīng)用。