高校學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例淺析

陳學(xué)軾

概要：本文以W大學(xué)XX學(xué)院院長(zhǎng)（為外聘院長(zhǎng)）任中和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目為例，分析提煉科學(xué)的審計(jì)方法、總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)審計(jì)工作的啟示，旨在促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用和轉(zhuǎn)化，以及促進(jìn)審計(jì)理論和技術(shù)方法的創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：高校院系；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

一、案例背景

（一）立項(xiàng)依據(jù)及目標(biāo)

該審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)《W大學(xué)中層主要領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，受學(xué)校黨委組織部委托（學(xué)院院長(zhǎng)在學(xué)校組織部在年初下達(dá)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象建議名單函中），主要針對(duì)該學(xué)院院長(zhǎng)在任職期間，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，包括對(duì)院長(zhǎng)聘任合同以及目標(biāo)任務(wù)書有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，學(xué)院的財(cái)務(wù)收支、預(yù)算完成、經(jīng)濟(jì)決策程序、以及經(jīng)濟(jì)管理等情況進(jìn)行審計(jì)。

（二）學(xué)院基本情況

該學(xué)院是W大學(xué)工學(xué)部的二級(jí)學(xué)院，成立于2001年，有3個(gè)一級(jí)學(xué)科，教職工142人，學(xué)生近1600人。學(xué)院院長(zhǎng)為面向海外公開招聘的外聘院長(zhǎng)，本次審計(jì)期間為2010年7月至2014年6月。

（三）審前調(diào)查

審計(jì)組通過研究學(xué)院上次內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、審前調(diào)查及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確立了審計(jì)重點(diǎn)，具體為：學(xué)院重要經(jīng)濟(jì)決策的程序和效果、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，包含學(xué)院對(duì)所屬技術(shù)分院的管理、合作辦學(xué)合同的簽訂與收入管理、科研經(jīng)費(fèi)管理等方面。

二、審計(jì)過程及方法

經(jīng)審前調(diào)查和編寫審計(jì)方案，并獲處領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)，審計(jì)組即按照審計(jì)方案實(shí)施步驟實(shí)施審計(jì)，主要是進(jìn)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高領(lǐng)域的取證工作：

（一）重要經(jīng)濟(jì)決策的程序和效果

通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)述職報(bào)告會(huì)、群眾評(píng)議會(huì)以及會(huì)上回收的院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)查表，審計(jì)組了解到學(xué)院院長(zhǎng)未在學(xué)院黨政聯(lián)席會(huì)議討論預(yù)算編報(bào)和通報(bào)決算情況，而且學(xué)院與合作機(jī)構(gòu)成立的技術(shù)分院的管理情況也未在學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)班子中討論，審計(jì)組認(rèn)為該學(xué)院重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策未做到充分民主。

（二）合作辦學(xué)合同的簽訂與收入管理

該學(xué)院在網(wǎng)頁上公布了某工程碩士專業(yè)的招生簡(jiǎn)章，并在審計(jì)組要求下，提供了學(xué)院各類包括工程碩士和繼續(xù)教育招生規(guī)模數(shù)據(jù)，但學(xué)院財(cái)務(wù)部門賬上卻無該工程碩士專業(yè)的學(xué)費(fèi)收入，審計(jì)人員結(jié)合前期對(duì)另一學(xué)院合作辦學(xué)情況的了解，判斷該學(xué)院存在類似合作辦學(xué)事項(xiàng)，且合作辦學(xué)收入很有可能體外循環(huán)，形成“小金庫”。

當(dāng)審計(jì)組問詢、索要相關(guān)辦學(xué)合同協(xié)議時(shí)，學(xué)院審計(jì)聯(lián)系人矢口否認(rèn)，經(jīng)過對(duì)其他學(xué)院類似事項(xiàng)的仔細(xì)梳理和思考，終于找到該類合作辦學(xué)事項(xiàng)的共性，并以此查找資金鏈，

審計(jì)最終審定，與該學(xué)院合作的中介公司的法人代表系學(xué)院一教師，該公司在學(xué)院教學(xué)辦公大樓里開展業(yè)務(wù)；從2009年至2012年，該中介公司從GR學(xué)院收到辦班管理費(fèi)近500萬元，后續(xù)支付該學(xué)院200余萬元，學(xué)院則全部用于教職工的年終福利發(fā)放。

（三）科研經(jīng)費(fèi)管理

審計(jì)組在對(duì)學(xué)院財(cái)務(wù)部門電子賬套有關(guān)科研協(xié)作費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)支出的篩選中，結(jié)合對(duì)原始記賬憑證的查閱，發(fā)現(xiàn)該學(xué)院一教師的橫向科研項(xiàng)目向其配偶注冊(cè)的公司分次支付科研協(xié)作費(fèi)共計(jì)151.00萬元，該課題組亦未能提供該資金支出與科研項(xiàng)目?jī)?nèi)容相關(guān)性的支撐材料。該重要審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)，緣于該教師的配偶在課題組和外協(xié)公司分別擔(dān)任財(cái)務(wù)人員和公司法人，并在科研經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷單上和外協(xié)合同作為關(guān)聯(lián)公司法人代表均簽字、確認(rèn)，遺留了書面文件證據(jù)。

（四）學(xué)院對(duì)關(guān)聯(lián)公司的管理

近年來，高校二級(jí)學(xué)院紛紛成立技術(shù)開發(fā)有限公司，表現(xiàn)形式為學(xué)院成立、控股，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任公司法人代表，而學(xué)院對(duì)所屬子公司的管理和與之業(yè)務(wù)往來，成為院系經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)頻發(fā)的區(qū)域。

審計(jì)期間，根據(jù)審計(jì)調(diào)查了解的情況，經(jīng)處領(lǐng)導(dǎo)研究，要求審計(jì)組對(duì)學(xué)院所屬技術(shù)分院進(jìn)行延伸審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)為學(xué)院對(duì)該技術(shù)分院的管理情況。

2011年，該學(xué)院與學(xué)校參股的B公司簽署了合作備忘錄，在學(xué)院內(nèi)成立了某技術(shù)分院，B公司承諾每年根據(jù)共同承接的業(yè)務(wù)量撥付相應(yīng)款項(xiàng)至該學(xué)院。

處領(lǐng)導(dǎo)高度重視，并參與到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作中。審計(jì)最終發(fā)現(xiàn)，學(xué)院對(duì)該技術(shù)分院的管理存在明顯漏洞，表現(xiàn)在以下方面：

1.學(xué)院未提供真實(shí)、完整的審計(jì)資料，具體表現(xiàn)為：提交B公司虛假的支出明細(xì)資料；學(xué)院在兩次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（任中、任期）提交的2份《技術(shù)分院管理暫行辦法》中，制定時(shí)間相同，關(guān)鍵條款卻不一致；且未按審計(jì)要求提供分院報(bào)銷單存根聯(lián)。

2.該技術(shù)分院未實(shí)行關(guān)鍵崗位親屬回避制度，相關(guān)內(nèi)部控制和牽制機(jī)制缺失；

3.該技術(shù)分院的財(cái)務(wù)管理未做到主動(dòng)公開、透明。具體表現(xiàn)為：制定財(cái)經(jīng)制度未經(jīng)學(xué)院集體決策，相關(guān)資金收支情況未在學(xué)院進(jìn)行通報(bào)。

三、審計(jì)結(jié)果及成效

（一）審計(jì)結(jié)果和建議

根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)組分析、總結(jié)學(xué)院管理、制度建設(shè)方面的缺陷，審計(jì)認(rèn)為，學(xué)院應(yīng)不斷完善內(nèi)控制度體系的建立、健全工作，并加強(qiáng)制度執(zhí)行的有效性。

審計(jì)組提出幾點(diǎn)管理建議，主要是：

1.建議學(xué)院認(rèn)真執(zhí)行“三重一大”集體決策制度，建立健全學(xué)院議事規(guī)則和決策程序，進(jìn)一步落實(shí)重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須經(jīng)學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，規(guī)范決策行為，防范決策風(fēng)險(xiǎn)。

2.建議學(xué)院認(rèn)真執(zhí)行《W大學(xué)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的實(shí)施辦法》，切實(shí)履行科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管責(zé)任，防范科研經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。

3.建議學(xué)院加強(qiáng)對(duì)技術(shù)分院的管理，規(guī)范分院的財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)行關(guān)鍵崗位親屬回避制度，切實(shí)做到財(cái)務(wù)公開、透明。

（二）審計(jì)成效

審計(jì)組在審計(jì)報(bào)告初稿征求意見階段，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告交接階段，與被審計(jì)學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)就審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)的整改、落實(shí)審計(jì)建議事宜做了進(jìn)一步溝通，該學(xué)院按照審計(jì)報(bào)告的要求，積極整改，并及時(shí)提交了整改報(bào)告。

1.籍此整改、落實(shí)審計(jì)建議的工作之機(jī)，該學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)班子著力加強(qiáng)了“三重一大”集體決策制度的建立和執(zhí)行，理順學(xué)院與技術(shù)分院、B公司的關(guān)系，建章立制，規(guī)范對(duì)學(xué)院所屬技術(shù)分院的運(yùn)行管理。

2.針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理問題，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)約談了相關(guān)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)任人的直接責(zé)任；同時(shí)，科研課題負(fù)責(zé)人主動(dòng)將違規(guī)轉(zhuǎn)出的外協(xié)經(jīng)費(fèi)退還至學(xué)校賬戶，及時(shí)挽回了學(xué)校的經(jīng)濟(jì)損失，規(guī)避了學(xué)校接受外部審查面臨的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

由此可見，內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)實(shí)施中，幫助確認(rèn)高校二級(jí)學(xué)院在內(nèi)部控制執(zhí)行中的效果和存在的問題，并且予以提示和督促整改，達(dá)到減少內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上的先天缺陷，和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)、缺失鏈條，堵塞內(nèi)控系統(tǒng)的漏洞。

四、思考與啟示

通過對(duì)上述審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)事項(xiàng)的分析和思考，審計(jì)組總結(jié)了以下幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)和方法，以資參考：

（一）在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒?，查找審?jì)問題線索

全面采集信息、綜合數(shù)據(jù)分析，既要關(guān)注財(cái)務(wù)信息，又要注重業(yè)務(wù)信息，既要能處理格式化數(shù)據(jù)，又會(huì)處理非格式化數(shù)據(jù)。通過了解、分析同類審計(jì)事項(xiàng)的共性，在全校范圍內(nèi)查找審計(jì)線索，不拘囿于對(duì)個(gè)別學(xué)院的分析審查，其他院系、職能部門等二級(jí)單位的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)成為內(nèi)部審計(jì)可隨時(shí)取用的智能資源庫。

（二）嚴(yán)格履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序

注重以調(diào)查問卷、座談會(huì)、人員訪談等多種方式收集信息，查看學(xué)院黨政聯(lián)席會(huì)議和院務(wù)會(huì)會(huì)議記錄，通過合規(guī)性審查，例如審查評(píng)價(jià)學(xué)院“三重一大”集體決策制度的執(zhí)行情況，能夠?yàn)槎ㄎ粚徲?jì)關(guān)注事項(xiàng)提供線索。

（三）在院系經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中嵌入科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)

將抽查科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)（包括專項(xiàng)）管理情況嵌入到對(duì)其中層主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，尤其是針對(duì)創(chuàng)收以科研服務(wù)見長(zhǎng)的院系。實(shí)踐證明，這種審計(jì)模式對(duì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違紀(jì)事例，監(jiān)管、促進(jìn)學(xué)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)合規(guī)使用是著有成效的。

（四）發(fā)揮審計(jì)團(tuán)隊(duì)的合力效應(yīng)

審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)從多渠道收集審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)信息和資料，共同分析、研究復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，形成合力；內(nèi)部審計(jì)旨在促進(jìn)規(guī)則的優(yōu)化，為組織增加價(jià)值，必須超脫浩繁事務(wù)的羈絆，提升對(duì)規(guī)律的把握能力，為學(xué)校的運(yùn)行提供洞見，切實(shí)為學(xué)校發(fā)展規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。

五、結(jié)語

總之，復(fù)雜審計(jì)項(xiàng)目的成功實(shí)施，關(guān)鍵在于發(fā)揮審計(jì)團(tuán)隊(duì)的集體智慧，借助內(nèi)外部力量，形成合力，查找審計(jì)問題線索。另外，審計(jì)人員的個(gè)人職業(yè)能力和綜合素質(zhì)亦很重要，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況靈活應(yīng)變，制定高效率的審計(jì)策略和方法，勤于思索、善于批判性的思維模式，加之明晰洞察，才能找到堅(jiān)實(shí)的審計(jì)證據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]吉慧鴻.高校開展科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（12）.

（作者單位：武漢大學(xué)審計(jì)處）