高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題分析及對策探討

曾銀娥，張　娥

(重慶三峽學(xué)院　計(jì)財(cái)處,重慶　404632)

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題分析及對策探討

曾銀娥，張娥

(重慶三峽學(xué)院計(jì)財(cái)處,重慶404632)

[摘要]隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大,財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題也越來越多,高校腐敗案時(shí)有發(fā)生,實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范,是加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管,推進(jìn)廉政建設(shè)的重要舉措,是完善教育行政事業(yè)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、不斷提高內(nèi)部管理水平、建立現(xiàn)代學(xué)校制度的必然要求。文章通過對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的分析,根據(jù)高校的自身屬性,提出一些應(yīng)對措施來建立、強(qiáng)化和完善內(nèi)部控制制度。

[關(guān)鍵詞]高校財(cái)務(wù)； 內(nèi)部控制； 制度建設(shè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.14.107

1引言

2014年1月財(cái)政部正式頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》,目的就是加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約與監(jiān)督,形成不易腐敗的防范機(jī)制和保障機(jī)制。個(gè)別高校甚至存在貪污、受賄、挪用公款和“小金庫”等違紀(jì)違法現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)和社會的不斷發(fā)展,高校的教學(xué)規(guī)模也不斷擴(kuò)大,雖然近年來政府加大對高校的財(cái)政資金投入,但是這種資金的投入趕不上教育規(guī)模增長的速度,很多高校還是存在巨大的財(cái)務(wù)壓力及風(fēng)險(xiǎn)。如何把權(quán)力和資金運(yùn)作好,讓高校走出一個(gè)持續(xù)、健康發(fā)展的模式來,就必須加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度,提高財(cái)務(wù)管理水平。

2高校內(nèi)部控制存在的問題

2.1高校內(nèi)部控制環(huán)境存在不足

目前我國大多數(shù)高校已經(jīng)建立財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制控制體系,但是具體實(shí)施效果不盡如人意,一些規(guī)章制度和文書規(guī)范形同虛設(shè),沒有引起足夠的重視,沒有起到應(yīng)有的作用。有些制度只有本部門人員知道,其他部門的人員并不清楚,有關(guān)部門對政策和制度無法解釋到位。高校財(cái)務(wù)管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)工作的核心就是會計(jì)核算和資金管理,而財(cái)務(wù)部門是全校教職工和學(xué)生服務(wù)的窗口,主要工作就是做好報(bào)賬工作,沒有起到會計(jì)的監(jiān)督作用。當(dāng)遇到實(shí)際問題及監(jiān)督檢查時(shí)敷衍了事或回避執(zhí)行,導(dǎo)致高校內(nèi)部控制制度失效。

2.2財(cái)務(wù)管理者對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡薄

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然推動高校規(guī)模的擴(kuò)大,高校的基礎(chǔ)建設(shè)需求量增大,然而會讓高校面臨短缺的困境。在擴(kuò)建的初期,政府會大力支持,融資環(huán)境較為寬松,認(rèn)為高校收入主要靠財(cái)政撥款,形成對國家政府坐、等、靠的情況,不會統(tǒng)籌安排資金的使用,并認(rèn)為政府怎么都不會讓高校破產(chǎn)。但是幾年下來,高校的這種不顧自身財(cái)力實(shí)際情況,不對銀行基建貸款的后果和自身償債能力進(jìn)行預(yù)測分析和科學(xué)論證,盲目上馬校園擴(kuò)建項(xiàng)目,一旦銀行縮緊銀根,即將面臨巨額的本息,陷入財(cái)務(wù)困境,高校就難以正常運(yùn)行。因此,防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),建立科學(xué)的評估機(jī)制已經(jīng)成為高校內(nèi)部控制非常重要的任務(wù)。

2.3高校預(yù)算管理體系不完善

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理中的核心內(nèi)容,高校內(nèi)控最重要的活動就是預(yù)算控制,預(yù)算管理貫穿于高校預(yù)算編制和執(zhí)行的全過程,直接影響高校的財(cái)務(wù)收支及可持續(xù)發(fā)展。但我國高校的預(yù)算管理卻存在大量的問題。一是在預(yù)算編制時(shí)沒有科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù),預(yù)算管理大都走過場,只根據(jù)往年數(shù)據(jù)或經(jīng)驗(yàn)核定,一般只增不減,計(jì)劃與實(shí)際核算脫軌,很少考慮到金額的合理性,預(yù)算安排沒有一定的透明度,而對于新增設(shè)的項(xiàng)目,卻又預(yù)算不足,出現(xiàn)資金緊張的矛盾。這樣的情況使其預(yù)算的編制缺乏準(zhǔn)確性和真實(shí)性。二是在預(yù)算執(zhí)行中缺乏監(jiān)督措施,隨意性很大。例如，有些項(xiàng)目前期沒有立項(xiàng),后期又隨意追加預(yù)算,預(yù)算的調(diào)整沒有嚴(yán)格按照程序走,期末會出現(xiàn)嚴(yán)重的收支不平衡,導(dǎo)致資源浪費(fèi),致使預(yù)算的控制作用被弱化。另外,預(yù)算執(zhí)行缺乏合理明確的考核和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn),使預(yù)算運(yùn)行情況成為盲點(diǎn),削弱了預(yù)算控制及執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

2.4高校的治理結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)階段的高校,幾乎都是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制,幾乎都未建立起以年薪制為激勵特征,以決策、執(zhí)行與監(jiān)督分離為約束特征的較為科學(xué)的內(nèi)部治理機(jī)制。正因?yàn)楦咝２皇欠ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu),國家或者政府擁有高校的所有權(quán),他們委托高校的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)高校資產(chǎn)的管理。高校負(fù)責(zé)人不僅代表出資委托人,同時(shí)也代表了受托方,這就導(dǎo)致高校過分依賴政府,一些應(yīng)該考慮的問題沒有考慮周全。政府較少關(guān)注和監(jiān)督高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,出現(xiàn)的問題得不到及時(shí)修正,造成權(quán)責(zé)不清、監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制不健全等問題,導(dǎo)致高校內(nèi)部控制體系運(yùn)作的低效率。

3加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的對策建議

3.1重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

影響內(nèi)部控制環(huán)境好壞的主要因素是人的因素,搞好內(nèi)部控制要以人為本,主要是高校管理者的價(jià)值觀和管理經(jīng)驗(yàn)。目前高校的盤子是越來越大,一年收入少則幾個(gè)億,多者達(dá)幾十個(gè)億,收入的渠道也是多元化。現(xiàn)在很多高校是多校合并,多校區(qū)并存,校辦企業(yè)模式。針對這些復(fù)雜的局面,都需要管理者、工作人員在實(shí)踐中思考和摸索。高校領(lǐng)導(dǎo)更要以身作則,起到帶頭作用。對員工的道德行為和職業(yè)素養(yǎng)對高校管理也有重要影響,如果管理層和員工道德行為不好,不遵守職業(yè)操守,在管理過程中就會出現(xiàn)問題,長久積累下來就會出現(xiàn)大問題。所以應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員的道德素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng),要不斷學(xué)習(xí),更新知識,更新管理觀念,適應(yīng)新形勢下的財(cái)務(wù)管理工作,財(cái)務(wù)人員不要認(rèn)為就是簡單的報(bào)賬和做報(bào)表,要實(shí)現(xiàn)從核算型會計(jì)向管理型會計(jì)的轉(zhuǎn)變,必須積極參與會計(jì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、制定、實(shí)施和完善工作的程序和規(guī)定,要通過數(shù)字化校園建立信息溝通平臺,實(shí)現(xiàn)資源共享和信息溝通,加強(qiáng)部門之間以及內(nèi)部的聯(lián)系與合作,增強(qiáng)信息的透明度,使他們真正認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要性,提高內(nèi)部控制的意識,使高校內(nèi)部控制制度處于有效狀態(tài),促進(jìn)高校事業(yè)的健康、有序發(fā)展。

3.2建立內(nèi)部牽制控制制度

內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、管理崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不能從頭到尾一個(gè)人集中處理,應(yīng)分解到各個(gè)崗位,確定主管人和協(xié)助人形成相互制約、相互監(jiān)督的工作關(guān)系,有效防止舞弊和差錯(cuò)。

3.3加強(qiáng)預(yù)算管理,提高預(yù)算管理作用

加強(qiáng)內(nèi)部控制,必須加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度和約束力,建立健全預(yù)算控制制度。預(yù)算要經(jīng)過各部門討論研究,日常支出與臨時(shí)性支出、專項(xiàng)支出、科研支出等要區(qū)分開,常規(guī)性支出與發(fā)展性支出要區(qū)分開。高校充分考慮自身各種情況,最終確定各部門的預(yù)算數(shù)。預(yù)算一經(jīng)確定并通過審核后,由財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行。首先，支出預(yù)算必須依照制度執(zhí)行,不能隨意追加,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須有領(lǐng)導(dǎo)歸口審批,嚴(yán)格按照項(xiàng)目內(nèi)容支出。其次，編制預(yù)算方案要科學(xué)化、規(guī)范化,針對不同預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)和規(guī)律,綜合采用增量預(yù)算法、零基預(yù)算法等進(jìn)行預(yù)算編制。有一些高校采取了預(yù)算項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任制。另外,要從高校整體出發(fā),實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排管理。最后，建立一套行之有效的預(yù)算績效評價(jià)系統(tǒng),在執(zhí)行中將部門經(jīng)費(fèi)與工作績效掛鉤,從而提高資金的使用效益,對預(yù)算收支項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤、分析、監(jiān)督管理,如果失去監(jiān)督,預(yù)算編制無論做得再好,也是形同空中樓閣。所以只有建立一套完善的行之有效的預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制,才能真正搞好高校的財(cái)務(wù)管理。

3.4強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)控,加強(qiáng)內(nèi)部和外部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效手段,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再局限于查賬,更要向管理審計(jì)或是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向等方面拓展,對預(yù)算執(zhí)行情況、會計(jì)報(bào)告的編制和披露情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評價(jià)和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。同時(shí),要著力提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),配備德才兼?zhèn)涞膶Ｂ殞徲?jì)人員,使其勝任內(nèi)審工作職責(zé),確保內(nèi)審工作的客觀公正。高校應(yīng)充分發(fā)揮黨委紀(jì)檢和監(jiān)察部門的監(jiān)督作用,加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督和黨風(fēng)廉政建設(shè),依法對干部職責(zé)履行合法合規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)督,及時(shí)處理舞弊與腐敗行為。外部審計(jì)部門作為內(nèi)部審計(jì)職能的重要補(bǔ)充,職能就是對公共資金使用過程的合理合規(guī)性進(jìn)行審查,對相關(guān)部門和崗位受托責(zé)任的履行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。這些外部實(shí)施組織應(yīng)執(zhí)行監(jiān)管的權(quán)利和義務(wù),應(yīng)對單位內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行指導(dǎo)、評價(jià)及結(jié)果處理,在事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后評價(jià)過程中起到不同的積極作用，促使高校的財(cái)務(wù)管理走向制度化和規(guī)范化的健康軌道。

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[作者簡介]曾銀娥(1982—),女，湖南湘潭人,會計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師。研究方向：財(cái)務(wù)管理； 張娥(1989—),女,湖北恩施人,研究生。研究方向：內(nèi)部控制。