存貨盤盈盤虧會計(jì)處理問題的探討

賈梓祿

摘 要：存貨在資產(chǎn)中占據(jù)這很重要的作用，由于它的特殊性和重要性，所以企業(yè)要求對于存貨的盤點(diǎn)周期要盡量縮短在每年都進(jìn)行一次徹底的清查，通過清查所得數(shù)據(jù)對會計(jì)賬面上的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對匯總，最后進(jìn)行總體的會計(jì)處理，使其賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)相符。通過分析目前會計(jì)準(zhǔn)則對存貨盤盈、盤虧會計(jì)處理規(guī)定的合理性及一般會計(jì)處理的具體方法，結(jié)合會計(jì)處理中存在的問題提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：存貨盤盈；存貨盤虧；會計(jì)處理；問題

根據(jù)近期發(fā)布的《工業(yè)會計(jì)新準(zhǔn)則》的要求，各類存貨的盤點(diǎn)清查都應(yīng)定時(shí)定點(diǎn)，對存貨的盤查在企業(yè)內(nèi)部引起足夠的重視。但是有些企業(yè)未能按照相關(guān)的規(guī)章制度對存貨進(jìn)行定期的盤點(diǎn)清算，也未對存貨的實(shí)存數(shù)引起足夠的重視，甚至都沒有及時(shí)對于賬面上的數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)的更新與反饋，存在賬實(shí)嚴(yán)重不符的現(xiàn)象。存貨及存貨的盤點(diǎn)清算在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中有詳細(xì)的說明，對存貨的盤盈盤虧問題也做了足夠詳盡的說明，本文將針對存貨的盤盈盤虧中存在的問題進(jìn)行詳細(xì)說明與看法、改進(jìn)意見。

一、存貨及存貨清查

存貨是指企業(yè)或商家在經(jīng)營活動中擁有且準(zhǔn)備出售的商品或原料、在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、經(jīng)營生產(chǎn)過程中提供勞務(wù)時(shí)所好用的材料以及物料及倉儲貨物等。存貨清查是企業(yè)對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)的一種經(jīng)濟(jì)活動，通過存貨的實(shí)地盤查與會計(jì)賬目上的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對匯總，最后進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理使得賬目上的結(jié)存數(shù)與實(shí)際企業(yè)持有的存貨現(xiàn)存數(shù)相一致。

二、存貨盤盈盤會的一般會計(jì)處理方法

1.存貨盤盈的處理

企業(yè)在實(shí)際清查中出現(xiàn)盤盈的存貨，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的“存貨報(bào)告單”對數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的登記并作出相應(yīng)的會計(jì)處理：

借：原材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

按照相關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)做的會計(jì)處理是：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

需要補(bǔ)充的是：首先，如果存貨按照計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，存貨的盤盈部分需要進(jìn)行分?jǐn)偟匠杀静町愔?，?jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，反映實(shí)際的存貨損益情況；其次，存貨的盤盈產(chǎn)生的原因是存貨自然損耗或收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤，所以按照準(zhǔn)則要求，盤盈應(yīng)該沖減管理費(fèi)用。如果不按照相關(guān)規(guī)定對存貨的盤盈進(jìn)行相應(yīng)的沖減，將會導(dǎo)致企業(yè)的利潤數(shù)據(jù)失真，也會間接地導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額及所得稅的計(jì)算錯(cuò)誤。

2.存貨盤虧的處理

（1）發(fā)生正常盤虧時(shí)的會計(jì)處理：正常盤虧主要是指存貨損耗以及收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤引起的存貨減少的現(xiàn)象。在《中華人民共和國增值稅暫行條例》中未對正常盤虧做過多的特殊規(guī)定，因?yàn)檎１P虧是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中無法避免的，所以企業(yè)也沒有必要轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只需在會計(jì)賬務(wù)處理過程中，將正常盤虧的數(shù)據(jù)直接轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。

①發(fā)生正常盤虧時(shí)的會計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料（包裝物、低值易耗品、庫存商品等）

②正常盤虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的會計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

（2）發(fā)生非正常盤虧時(shí)的會計(jì)處理：非正常盤虧主要指因自然的災(zāi)害或管理制度不嚴(yán)密導(dǎo)致的存貨損毀現(xiàn)象?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》中對于非正常盤虧損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵減。稅法之所以會做出這種規(guī)定的原因是非正常盤虧產(chǎn)生的原因與企業(yè)的正常營業(yè)活動無關(guān)，國家不應(yīng)該承擔(dān)正常營業(yè)范圍之外的額外損失。雖然這一規(guī)定在實(shí)施過程中遭遇了層層阻力，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稽查過程之中嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)稽查的規(guī)章制度，確保進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。

三、存貨盤盈盤虧會計(jì)處理中存在的問題及改進(jìn)

1.在對存貨盤盈、盤虧的處理方式上，違反了會計(jì)信息的可比性原則

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，企業(yè)向外部提供的會計(jì)信息應(yīng)具有相互可比性，即在不同時(shí)期，同一企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，須采用一致的會計(jì)政策。我認(rèn)為對存貨的盤盈須根據(jù)金額與影響程度來處理。盤盈金額和影響程度小的，經(jīng)過批準(zhǔn)可以將存貨轉(zhuǎn)入“主營業(yè)以外的收入”；盤盈金額和影響程度大的，在不違反會計(jì)信息的可比性原則的前提下，參照固定資產(chǎn)盤盈將其視為前期會計(jì)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤來處理，這樣既可以防止企業(yè)利用存貨盤盈的處理方法虛構(gòu)利潤，也可以增強(qiáng)會計(jì)信息的真實(shí)性。

2.將批準(zhǔn)后的存貨盤盈沖減計(jì)入管理費(fèi)用的處理方式不妥當(dāng)

在會計(jì)準(zhǔn)則中，經(jīng)批準(zhǔn)后的不明原因的存貨盤盈和現(xiàn)金溢余的會計(jì)處理方式存在自相矛盾的現(xiàn)象。他們在會計(jì)科目中所計(jì)入的賬戶不同。不明原因的存貨盤盈計(jì)入期間費(fèi)用中的管理費(fèi)用賬戶，而不明原因的現(xiàn)金溢余計(jì)入“主營業(yè)以外的收入”。實(shí)際上，在凈收益概念中，存貨的盤盈具有偶發(fā)性跟邊緣性。理當(dāng)計(jì)入“主營業(yè)以外的收入”。之所以這樣處理，究其原因有兩個(gè)：第一，在我國的會計(jì)準(zhǔn)則中，對“主營業(yè)以外的收入”的定義符合FASB對企業(yè)非主要營業(yè)收入中“利得”要素的核算，利得是具有偶發(fā)性跟邊緣性的一種凈收益。而存貨盤盈也具有相同的性質(zhì)。第二，在我國，管理費(fèi)用是指企業(yè)在管理生產(chǎn)與經(jīng)營時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用，而存貨盤盈沖減成管理費(fèi)用顯然不符合我國會計(jì)對管理費(fèi)用的定義。綜上所述，我認(rèn)為，在對存貨盤盈進(jìn)行會計(jì)處理是應(yīng)計(jì)入“主營業(yè)以外的收入”賬戶。

3.不論存貨盤虧的金額大小，將其凈損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或者是營業(yè)外支出的處理方法不妥當(dāng)

由于企業(yè)管理的不得當(dāng)，造成存貨存在盤虧的現(xiàn)象。當(dāng)前，我國實(shí)行的企業(yè)會計(jì)制度中有提到，企業(yè)可以將存貨、固定資產(chǎn)的盤虧的凈損失一次計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的管理費(fèi)用或者是企業(yè)的營業(yè)外支出，在計(jì)算當(dāng)期利潤時(shí)，可以作為一個(gè)減項(xiàng)來扣除，企業(yè)納稅時(shí)也可以扣除。這種會計(jì)處理方法使得企業(yè)可以通過對存貨進(jìn)行盤虧的處理方法來實(shí)現(xiàn)對當(dāng)期利潤的調(diào)整。我認(rèn)為，在對存貨的盤虧跟盤盈的會計(jì)處理上，應(yīng)采取相同的方法，借貸方向相反。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對存貨盤虧的金額跟影響程度分開進(jìn)行處理。在盤虧資產(chǎn)時(shí)，金額和影響程度小的，我們可以將盤虧的凈損失視為企業(yè)當(dāng)期的管理費(fèi)用或者是企業(yè)的營業(yè)外支出；金額和影響程度大的我們可以將盤虧視為前期會計(jì)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤來處理，利用“以前年度損益調(diào)整”賬戶對企業(yè)上年度損益的發(fā)生額、期初的盈余公積與未分配利潤等進(jìn)行調(diào)整。

4.存貨盤盈跟盤虧之間存在的抵減問題

企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，在會計(jì)上，對存貨的盤盈跟盤虧使用的核算方法也是多種多樣，會計(jì)處理的方法也不盡相同。存貨盤盈、盤虧存在的會計(jì)問題主要是如何根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整的問題。有些企業(yè)為了逃稅、漏稅，在會計(jì)核算時(shí)，故意將不同材料與不同產(chǎn)品之間互相抵減，將抵減后的余額作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出來達(dá)到降低增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的目的，這種處理方法使得國家的稅收收入產(chǎn)生流失的現(xiàn)象。存貨盤盈、盤虧的如何相互抵減問題應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來決定，不應(yīng)該人為進(jìn)行調(diào)整。

（1）盤盈與正常盤虧：盤盈和正常盤虧的有關(guān)科目是否可以相互抵扣，可以分成一下兩種情況：①同一項(xiàng)目。指的是存貨的一級科目是相同的，而二級科目不一定相同的項(xiàng)目。a：同一項(xiàng)目同一品種。指的是存貨的一級科目與二級科目全部相同的項(xiàng)目。正因?yàn)槠贩N與項(xiàng)目是相同的，所以不管是存貨科目、還是費(fèi)用科目或者是“待處理的財(cái)產(chǎn)損溢”的過度科目，都是可以在相同性質(zhì)的科目中進(jìn)行相互抵扣的。是按照抵消后的盤虧或是盤盈來進(jìn)行賬務(wù)處理的。b：同一項(xiàng)目不同品種。指的是存貨的一級科目相同而二級科目不一樣的項(xiàng)目。正是因?yàn)槠贩N的不同，所以存貨科目是不能相互抵扣的，但轉(zhuǎn)賬時(shí)的費(fèi)用科目與過度科目是可以進(jìn)行相互抵扣的。把實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的原材料作為例子，比如M材料是盤盈，N材料是正常盤虧，所以借記原材料--M（盤盈金額），貸記--N（盤虧金額），借或貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損”。經(jīng)過批準(zhǔn)進(jìn)行增減“管理費(fèi)用”的時(shí)候，則要借或貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”，借或貸記“管理費(fèi)用”。②不同項(xiàng)目。指的是存貨的一級科目不一樣的項(xiàng)目。不同項(xiàng)目的存貨科目是不能進(jìn)行抵扣的，而結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的費(fèi)用科目與過渡科目是可以進(jìn)行互相抵消的，在進(jìn)行具體的核算時(shí)可以參考同一項(xiàng)目不同品種來進(jìn)行。

（2）盤盈與非正常盤虧：因?yàn)楸P盈和正常的盤虧是沒有涉及到增值稅的增減變化的，如果在非正常盤虧或者要求過錯(cuò)方進(jìn)行賠償，或是要列一個(gè)營業(yè)外之處，則需要將對應(yīng)的增值稅進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，所以存活的盤盈和盤虧在一般情況下最好不要進(jìn)行抵扣。

四、結(jié)束語

綜上所述，在我國還沒有對存貨的盤盈和盤虧的會計(jì)處理進(jìn)行完善，所以要等國家建立健全會計(jì)的核算制度，能夠很準(zhǔn)確的反映各種動態(tài)，從而確定各企業(yè)的損溢。

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