我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露及獨(dú)立審計(jì)研究

張馨月

摘 要：上市公司作為重要的市場(chǎng)主體，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著十分重要的促進(jìn)作用，還能創(chuàng)造大量的就業(yè)崗位，提高人民的生活水平。然而，近年來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，改革開(kāi)放步伐的進(jìn)一步加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加劇烈，使得上司公司的經(jīng)營(yíng)也面臨著很大的挑戰(zhàn)，上市公司要不斷改善自身的生存環(huán)境，尤其要提高自身的會(huì)計(jì)信息披露水平，更好的完成審計(jì)工作，在此基礎(chǔ)上，本文首先對(duì)當(dāng)前上司公司的會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行的介紹的介紹，找出存在的問(wèn)題，最后提出發(fā)展的策略，希望對(duì)實(shí)踐有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：上市公司；信息披露；獨(dú)立審計(jì)

一、我國(guó)上市公司信息披露現(xiàn)狀及問(wèn)題

信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會(huì)計(jì)信息以公開(kāi)報(bào)告的形式提供給信息使用者，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)可靠，披露是否充分及時(shí)以及披露的對(duì)象之間是否公平。隨著改革開(kāi)放的不斷加快，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，上市公司也面臨著很多新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，其中信息披露問(wèn)題顯得尤為重要。會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及受托管理責(zé)任的履行情況，是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的語(yǔ)言，也是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。對(duì)于會(huì)計(jì)信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相關(guān)性、及時(shí)性等質(zhì)量特征，但事實(shí)上目前披露的會(huì)計(jì)信息并不能很好地滿足這些要求，還存在很多問(wèn)題需要進(jìn)行完善，主要表現(xiàn)在下面幾個(gè)方面：

1.披露信息不全面，缺乏完善的會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范

實(shí)踐中，上市公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)出產(chǎn)生很多的經(jīng)營(yíng)信息，然而，很多上市公司為了自身利益的考慮，在進(jìn)行信息披露時(shí)會(huì)有所選擇，選擇那些有利于自身的信息進(jìn)行披露，對(duì)于負(fù)面、消極的信息則選擇沉默，這種信息披露的行為方式存在著很大的問(wèn)題，不僅嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益，增加社會(huì)的不穩(wěn)定性，而且還損害了自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，給公司金融的融資產(chǎn)生很大的不利影響，也損害了公司自身的信譽(yù)和良好的市場(chǎng)形象，是一種損人不利已的行為，需要進(jìn)行改正。另外，企業(yè)在披露信息時(shí)往往沒(méi)有一個(gè)完善的會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范，給暗箱操作留下空間，不利于信息披露工作的開(kāi)展，造成信息披露的失調(diào)和失真現(xiàn)象的發(fā)生，增加了市場(chǎng)的不穩(wěn)定性。

2.上司公司信息披露法律制度不完善

信息披露制度的產(chǎn)生是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，對(duì)上市公司而言是非常有利的，不僅保護(hù)了投資者的合法權(quán)益，還樹(shù)立了公司自身良好的形象，利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。然而，由于具體的法律制度缺失，造成一些上市公司利用法律存在的漏洞隱瞞一些應(yīng)當(dāng)公開(kāi)的信息，有選擇性的進(jìn)行披露，影響了信息披露的效果，不利于信息披露工作的開(kāi)展和進(jìn)行。另外，由于信息披露是市場(chǎng)化的產(chǎn)物，隨著市場(chǎng)的變化其要求也是處在變化之中，因此，信息披露法律制度應(yīng)當(dāng)做到和市場(chǎng)發(fā)展的相適應(yīng)，充分發(fā)揮好其應(yīng)有保障作用。

3.審計(jì)工作流于形式

俗話說(shuō)：“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，信息披露虛假現(xiàn)象的發(fā)生需要進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)管，使得能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)信息披露出現(xiàn)的問(wèn)題，并采取相關(guān)的政策進(jìn)行解決，對(duì)信息披露進(jìn)行有效監(jiān)管的重要途徑是審計(jì)，審計(jì)工作的開(kāi)展能夠了解信息披露工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行糾正，防止信息披露工作成為形象工程。然而，當(dāng)前審計(jì)工作并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，實(shí)踐中很多審計(jì)工作都是在走形式，并未發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)管作用，使得信息披露工作處在一個(gè)缺乏有效監(jiān)管的狀態(tài)，造成披露工作缺乏規(guī)范性，使得披露工作的實(shí)用性不高，很多都流于形式。

4.上司公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂

上司公司在進(jìn)行信息披露中并未形成有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)并未履行相應(yīng)的審查和監(jiān)管的職責(zé)，而是選擇妥協(xié)，面對(duì)上市公司信息披露的混亂現(xiàn)象選擇了沉默，這樣就造成信息披露工作的難以開(kāi)展，即使開(kāi)展起意義也不大。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管

上市公司信息披露中暴露出來(lái)的問(wèn)題不僅要進(jìn)行解決，更要從源頭上進(jìn)行防范，最有效的手段就是監(jiān)管，良好的監(jiān)管能夠非常有效的監(jiān)督信息披露工作的開(kāi)展，起到十分重要的規(guī)范作用。此外，信息披露的監(jiān)管并非易事，因?yàn)樾畔⑴妒且粋€(gè)系統(tǒng)化的工作，需要專(zhuān)業(yè)的知識(shí)進(jìn)行判斷，信息披露的監(jiān)管工作更是需要專(zhuān)業(yè)人員才能完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為不二人選。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉金融會(huì)計(jì)制度，熟悉經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)等，對(duì)信息披露的每一個(gè)環(huán)節(jié)都了如指掌，因此，由其進(jìn)行監(jiān)管工作能夠滿足專(zhuān)業(yè)上的要求。此外，還要不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)，做到科學(xué)的監(jiān)管，防止出現(xiàn)“只監(jiān)不管”現(xiàn)象的發(fā)生，把監(jiān)管工作真正落到實(shí)處，發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值和功能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露工作進(jìn)行監(jiān)管時(shí)要做到下面幾個(gè)方面：

首先，工作做細(xì)。要對(duì)信息披露工作進(jìn)行監(jiān)管要注意細(xì)節(jié)，不能忽視細(xì)節(jié)，因?yàn)樾畔⑴侗旧砭褪羌?xì)微工作的綜合，只要善于對(duì)一些小的問(wèn)題進(jìn)行分析，才能真正做好監(jiān)管工作，使監(jiān)管工作真正發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值和功能。

其次，全面分析市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)。判斷某一上市公司是否存在虛假信息披露等關(guān)鍵要對(duì)市場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還要了解企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)、銷(xiāo)售等具體的運(yùn)營(yíng)情況，只要能綜合的市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)分析才能得出科學(xué)的結(jié)論，來(lái)判斷是否存在信息披露的可能，如果僅依靠某一片面的、部分的信息是無(wú)法得出正確的結(jié)論，影響監(jiān)管工作的開(kāi)展。

第三，提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般在專(zhuān)業(yè)素質(zhì)上要求很高，在具體監(jiān)管工作中不會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)問(wèn)題和專(zhuān)業(yè)問(wèn)題，然而，職業(yè)道德素質(zhì)確有待提高，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)上市公司在披露信息中存在問(wèn)題而保持沉默，更多的收受了別人的好處，因此，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)顯得十分的重要和迫切。

三、完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露及獨(dú)立審計(jì)的對(duì)策

1.完善信息披露的內(nèi)容，確立會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范

目前，很多上市公司為了自身利益的考慮不愿意披露一些對(duì)自身不利的信息，披露的信息往往價(jià)值不大，往往有選擇性的進(jìn)行披露，不僅破壞了消費(fèi)者的合法權(quán)益，還不利于自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。實(shí)踐中，上市公司是其會(huì)計(jì)信息的第一獲得者，此時(shí)上市公司為了應(yīng)對(duì)外界的需要會(huì)披露一些會(huì)計(jì)信息，會(huì)選擇那些有利于自身的信息進(jìn)行披露，對(duì)于那些應(yīng)當(dāng)披露且對(duì)其發(fā)展不利的信息則是選擇了沉默。因此，應(yīng)當(dāng)完善上市公司信息披露的內(nèi)容范圍，對(duì)于應(yīng)當(dāng)披露的信息無(wú)論是有利的還是不利的都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定如實(shí)進(jìn)行披露，讓投資者明白其中存在的問(wèn)題，也能夠使公司自我反省，找出經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，積極進(jìn)行完善和改正，如果對(duì)于那些應(yīng)當(dāng)披露的不利于自身發(fā)展的信息不進(jìn)行披露，會(huì)使公司對(duì)存在的問(wèn)題忽視下來(lái)，不會(huì)引起足夠的重視，從而影響公司的利益，阻礙了公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。另外，上市公司在對(duì)信息進(jìn)行披露時(shí)往往缺乏一個(gè)完善的會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范，給信息虛假披露留下了空間，因此，應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)嚴(yán)格、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范，保障披露工作順利開(kāi)展和進(jìn)行。

2.完善上市公司信息披露法律制度

上市公司信息披露中出現(xiàn)的問(wèn)題和相關(guān)法律制度的缺乏是分不開(kāi)的，很多上市公司利用法律規(guī)范的不健全、存在瑕疵等情況，鉆法律的空子，為自身信息的虛假紕漏奠定基礎(chǔ)，即使有證據(jù)發(fā)現(xiàn)其信息披露的違規(guī)行為，但是由于法律存在相應(yīng)的漏洞，造成實(shí)際懲治的困難。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)踐的需要對(duì)相關(guān)的信息披露法律制度進(jìn)行完善，規(guī)范信息披露行為，找出其中存在的不足，及時(shí)進(jìn)行懲處，為信息披露工作的合法、順利進(jìn)行保駕護(hù)航。

3.發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師，加強(qiáng)審計(jì)建設(shè)

上市公司的信息披露工作具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，一般缺乏專(zhuān)業(yè)的人群是很難勝任這項(xiàng)任務(wù)。因此，對(duì)信息披露工作進(jìn)行監(jiān)管更需要專(zhuān)業(yè)的人士來(lái)進(jìn)行，當(dāng)前，很多從事信息披露工作的監(jiān)管人員職業(yè)素質(zhì)不高，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，不僅沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)管作用，還造成人力資源的很大的浪費(fèi)。因此，應(yīng)當(dāng)提高監(jiān)管人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)開(kāi)展監(jiān)管工作，保障上市公司信息工作按照規(guī)定進(jìn)行，同時(shí)這在一定程度上也提高了審計(jì)的作用，對(duì)違法、違法披露信息起到一定的預(yù)防作用。

4.規(guī)范上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)（股權(quán)結(jié)構(gòu)安排、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)設(shè)置情況、經(jīng)理層激勵(lì)等）對(duì)信息披露質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生重大影響，只有完善公司治理結(jié)構(gòu)才能從根本上解決信息披露質(zhì)量問(wèn)題。但是從實(shí)證結(jié)果來(lái)看，目前我國(guó)的公司治理機(jī)制仍存在出資者的監(jiān)督積極性不高；審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事以及監(jiān)事會(huì)沒(méi)起到相應(yīng)作用、形同虛設(shè)；高管激勵(lì)機(jī)制不完善等問(wèn)題。針對(duì)上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)可以從以下幾方面的進(jìn)一步完善，來(lái)促進(jìn)上市公司信息披露質(zhì)量的提高：首先，強(qiáng)化出資者對(duì)信息披露的監(jiān)管，其次，強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)對(duì)信息披露質(zhì)量的監(jiān)督，第三，完善獨(dú)立董事制度，第四，健全和完善監(jiān)事會(huì)制度，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)應(yīng)有的獨(dú)立監(jiān)察功能，第五，完善經(jīng)理層激勵(lì)機(jī)制。

四、結(jié)語(yǔ)

上市公司作為重要的市場(chǎng)主體不僅關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，更關(guān)系人民的切身利益，上市公司信息披露工作的合法、合理的進(jìn)行不僅能夠保障投資者的合法權(quán)益，更關(guān)系到自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，然而，目前上市公司在會(huì)計(jì)信息披露出還存在很多的問(wèn)題，首先，披露信息不全面，缺乏完善的會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范，其次，上司公司信息披露法律制度不完善，第三，審計(jì)工作流于形式，第四，上司公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂，上司公司在進(jìn)行信息披露中并未形成有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)并未履行相應(yīng)的審查和監(jiān)管的職責(zé)，而是選擇妥協(xié)，面對(duì)上市公司信息披露的混亂現(xiàn)象選擇了沉默。在此基礎(chǔ)上筆者提出下面幾點(diǎn)建議：首先，完善信息披露的內(nèi)容，確立會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范，其次，完善上市公司信息披露法律制度，第三，發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師，加強(qiáng)審計(jì)建設(shè)，第四，規(guī)范上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

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