電子商務(wù)中稅收流失問題研究

杜睿　陳媛媛

摘 要：電子商務(wù)的稅收征管出現(xiàn)了許多空白和漏洞，沖擊了我國現(xiàn)行的稅收體系。因此，我們現(xiàn)在亟需在法律、技術(shù)與制度上做出反應(yīng)來解決這個國際稅務(wù)部門都在面臨的問題。對此，我們要積極完善相關(guān)法律，加大技術(shù)投入，確立電子商務(wù)稅收制度，從各個方面完善稅收征管方式，既要做到能保障電子商務(wù)的健康快速發(fā)展，又要維持公平的經(jīng)濟競爭環(huán)境，既要實現(xiàn)增加財政收入的目的，又要確保社會的長治久安。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收流失；問題研究

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)自1997年起在我國發(fā)展己有十三個年頭，隨著我國互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的普及、基礎(chǔ)設(shè)施的完善、互聯(lián)網(wǎng)用戶爆炸性的增長，中國互聯(lián)網(wǎng)市場得到了迅猛的發(fā)展，這為電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

電子商務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)商務(wù)，有著鮮明的特點。首先，電子商務(wù)表現(xiàn)出與因特網(wǎng)相關(guān)的技術(shù)特點，即信息化、虛擬性、集成性、可擴展性、安全性和系統(tǒng)性。其次，電子商務(wù)還有其應(yīng)用特性，可以歸納為商務(wù)性、服務(wù)性、協(xié)調(diào)性、社會性和全球性。

二、電子商務(wù)稅收流失的影響

（一）財政收入效應(yīng)

電子商務(wù)作為新型的商務(wù)模式己經(jīng)打破了稅收征管的平衡狀態(tài)，無法保證稅收來源的廣泛性，也使得稅收收入產(chǎn)生了不穩(wěn)定因素，帶來了大量的稅收流失。稅收流失最直接的影響是帶來財政收入的減少，導(dǎo)致公共需要失去財力保障。

（二）資源配置效應(yīng)

電子商務(wù)目前尚屬隱性經(jīng)濟，對其的免稅政策以及沒有店鋪租金的優(yōu)勢可以使同類型產(chǎn)品在電子商務(wù)模式下設(shè)定比傳統(tǒng)商務(wù)模式更低的價格，這不僅破壞了公平競爭的市場環(huán)境，長此以往，部分的傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)會被擠垮，或者轉(zhuǎn)向網(wǎng)上發(fā)展業(yè)務(wù)，這樣不僅會導(dǎo)致稅收流失的進一步發(fā)展，而且意味著政府可以控制的領(lǐng)域范圍的縮小，從而使得政府的宏觀調(diào)控政策失去正確的參考指標，影響資源的合理配置。

（三）收入分配效應(yīng)

我國的國情決定了政府進行收入分配的必要性，累進制稅制在收入分配的調(diào)節(jié)中發(fā)揮了重要的作用。電子商務(wù)的出現(xiàn)，不僅削弱了政府調(diào)節(jié)收入分配的效果，而且這種沒有經(jīng)過稅收調(diào)節(jié)的隱性收入使我國的收入差距進一步擴大。

三、電子商務(wù)稅收流失的原因

（一）電子商務(wù)納稅觀念存在誤區(qū)

在對電子商務(wù)的稅收征管觀念方面，存在以下誤區(qū)：電子商務(wù)免稅有利于保持電子商務(wù)價格優(yōu)勢；電子商務(wù)輸出國可以進一步加大對全球貿(mào)易的擴張，提高市場占有率；電子商務(wù)利于網(wǎng)絡(luò)科技的進步；電子商務(wù)在繁榮經(jīng)濟的同時還解決了大量的就業(yè)問題，應(yīng)對其實施免稅政策以促進發(fā)展；對電子商務(wù)中存在的大量小額交易進行征稅會導(dǎo)致征稅成本過高，不符合稅收的效率性原則①。

（二）我國電子商務(wù)稅收立法滯后

我國沒有針對電子商務(wù)稅收的相關(guān)法規(guī)，也就是說，我國電子商務(wù)稅收征管還是法律空白，最多只能是參考相似范圍能適用的法律條文。

（三）電子商務(wù)稅收制度不明確

電子商務(wù)活動的特殊性導(dǎo)致納稅主體和課稅對象模糊不清難以確定，導(dǎo)致了征稅要素難以確定；電子商務(wù)活動打破了地域界限，導(dǎo)致判斷收入來源地十分困難，征稅活動的稅收管轄權(quán)難以確定。

（四）電子商務(wù)稅收征管難度大

現(xiàn)有稅務(wù)登記方法對電子商務(wù)不適用，無法確定納稅人的經(jīng)營情況，容易造成漏管漏征；電子商務(wù)具有無形化、虛擬化、隨意化、隱匿化等特征，稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間存在嚴重的信息不對稱，極大地影響了稅制要素及稅務(wù)機關(guān)獲取交易信息②；電子商務(wù)相關(guān)技術(shù)不斷發(fā)展，而稅務(wù)部門由于缺乏相關(guān)的機構(gòu)及專業(yè)人才，導(dǎo)致存在信息化建設(shè)在管理與技術(shù)的脫節(jié)的客觀問題。

四、電子商務(wù)稅收流失的治理對策

（一）加強電子商務(wù)稅收宣傳工作

社會大眾對我國電子商務(wù)稅收存在很大的觀念誤區(qū)，這對我國電子商務(wù)稅收征管的實施造成了觀念上的困難。因此，稅務(wù)部門要深入進行電子商務(wù)稅收宣傳工作，扭轉(zhuǎn)部分人對電子商務(wù)征稅的錯誤觀念，強化納稅義務(wù)人的納稅意識。

（二）完善電子商務(wù)法律體系

電子商務(wù)的出現(xiàn)及飛速發(fā)展對傳統(tǒng)稅制帶來了挑戰(zhàn)，也造成了我國稅收法律在這方面的空白。由于缺乏依據(jù)而導(dǎo)致無法有效征稅，導(dǎo)致稅收流失嚴重。我們要完善我國的稅收制度，使得電子商務(wù)征稅有法可依。

（三）明確電子商務(wù)稅收制度

1.實行電子商務(wù)稅收登記制度

主管稅務(wù)機關(guān)要對電子商務(wù)納稅人提供的資料進行嚴格的審核，對符合條件的納稅人要接受納稅人的納稅登記申請，賦予其唯一的納稅識別碼。電子商務(wù)納稅人經(jīng)營網(wǎng)站上的納稅識別碼可以連接到稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)登記庫，這樣稅務(wù)機關(guān)就可以方便地掌握電子商務(wù)納稅人的網(wǎng)上交易活動情況。

2.使用電子商務(wù)交易專用電子發(fā)票

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，票據(jù)的無紙化程度會越來越高，為了對電子商務(wù)交易的稅收加強征管，可以使用電子商務(wù)交易專用電子發(fā)票，研發(fā)電子商務(wù)專用電子發(fā)票的自動開具認證系統(tǒng)以及稽核系統(tǒng)。

3.實行電子商務(wù)稅收申報制度

納稅義務(wù)人在登錄稅務(wù)部門相關(guān)網(wǎng)站確認他本月的納稅申報內(nèi)容沒有錯誤后，即可成功進行納稅申報。納稅義務(wù)人可以選擇使用虛擬貨幣進行稅款的繳納，例如通過支付寶或者網(wǎng)上銀行的轉(zhuǎn)賬來最終完成稅款的繳納③。

（四）構(gòu)建電子商務(wù)征稅技術(shù)平臺

1.設(shè)計開發(fā)電子發(fā)票開具軟件以及稅收網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺

對類似支付寶、財付通這類提供電子商務(wù)交易支付服務(wù)的第三方系統(tǒng)，在其系統(tǒng)上加裝智能軟件系統(tǒng)，這種智能軟件應(yīng)可以在交易金額支付完成時自動開具電子發(fā)票并將生成的電子發(fā)票發(fā)送至稅務(wù)機關(guān)④。

2.建立電子商務(wù)稅收管理信息共享系統(tǒng)

建立電子商務(wù)的稅收管理信息共享系統(tǒng)主要有兩方面的工作需要進行，一方面，要完善我國各級稅務(wù)機關(guān)本身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作；同時，還要早日完成與銀行、海關(guān)、信息產(chǎn)業(yè)部門等第三方的連接。另一方面，聚焦支付系統(tǒng)，解決電子商務(wù)稅收征管問題。

3.培訓(xùn)和構(gòu)建電子商務(wù)稅收專業(yè)化隊伍

目前我國基層稅務(wù)人員電子信息設(shè)備操作能力不強，電子商務(wù)理論知識欠缺。稅務(wù)部門只有不斷深入研究學(xué)習(xí)與電子商務(wù)相關(guān)的快速換代的技能理論，熟練計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用，才能解決解決目前電子商務(wù)稅收面臨的電子商務(wù)稅源管理、電子商務(wù)避稅、電子商務(wù)稅務(wù)稽查等一系列問題。（作者單位：蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院）

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[10] 陳強. 關(guān)于電子商務(wù)稅收問題的探討[J]l.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2009， 31（02）

注解：

① 劉達.我國電了商務(wù)稅收征管問題研究[D].武漢：華中師范大學(xué)，2012.

② 朱軍.我國電子商務(wù)稅收流失問題及其治理措施[J].財經(jīng)論叢，2013， （03）

③ 梅維佳.論我國電子商務(wù)稅收制度的完善[J].中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)校學(xué)報，2013， （04）

④ 陳強.關(guān)于電子商務(wù)稅收問題的探討[J]l.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2009， 31（02）