杜睿 陳媛媛
摘 要:電子商務(wù)的稅收征管出現(xiàn)了許多空白和漏洞,沖擊了我國現(xiàn)行的稅收體系。因此,我們現(xiàn)在亟需在法律、技術(shù)與制度上做出反應(yīng)來解決這個國際稅務(wù)部門都在面臨的問題。對此,我們要積極完善相關(guān)法律,加大技術(shù)投入,確立電子商務(wù)稅收制度,從各個方面完善稅收征管方式,既要做到能保障電子商務(wù)的健康快速發(fā)展,又要維持公平的經(jīng)濟競爭環(huán)境,既要實現(xiàn)增加財政收入的目的,又要確保社會的長治久安。
關(guān)鍵詞:電子商務(wù);稅收流失;問題研究
一、電子商務(wù)概述
電子商務(wù)自1997年起在我國發(fā)展己有十三個年頭,隨著我國互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的普及、基礎(chǔ)設(shè)施的完善、互聯(lián)網(wǎng)用戶爆炸性的增長,中國互聯(lián)網(wǎng)市場得到了迅猛的發(fā)展,這為電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
電子商務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)商務(wù),有著鮮明的特點。首先,電子商務(wù)表現(xiàn)出與因特網(wǎng)相關(guān)的技術(shù)特點,即信息化、虛擬性、集成性、可擴展性、安全性和系統(tǒng)性。其次,電子商務(wù)還有其應(yīng)用特性,可以歸納為商務(wù)性、服務(wù)性、協(xié)調(diào)性、社會性和全球性。
二、電子商務(wù)稅收流失的影響
(一)財政收入效應(yīng)
電子商務(wù)作為新型的商務(wù)模式己經(jīng)打破了稅收征管的平衡狀態(tài),無法保證稅收來源的廣泛性,也使得稅收收入產(chǎn)生了不穩(wěn)定因素,帶來了大量的稅收流失。稅收流失最直接的影響是帶來財政收入的減少,導(dǎo)致公共需要失去財力保障。
(二)資源配置效應(yīng)
電子商務(wù)目前尚屬隱性經(jīng)濟,對其的免稅政策以及沒有店鋪租金的優(yōu)勢可以使同類型產(chǎn)品在電子商務(wù)模式下設(shè)定比傳統(tǒng)商務(wù)模式更低的價格,這不僅破壞了公平競爭的市場環(huán)境,長此以往,部分的傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)會被擠垮,或者轉(zhuǎn)向網(wǎng)上發(fā)展業(yè)務(wù),這樣不僅會導(dǎo)致稅收流失的進一步發(fā)展,而且意味著政府可以控制的領(lǐng)域范圍的縮小,從而使得政府的宏觀調(diào)控政策失去正確的參考指標,影響資源的合理配置。
(三)收入分配效應(yīng)
我國的國情決定了政府進行收入分配的必要性,累進制稅制在收入分配的調(diào)節(jié)中發(fā)揮了重要的作用。電子商務(wù)的出現(xiàn),不僅削弱了政府調(diào)節(jié)收入分配的效果,而且這種沒有經(jīng)過稅收調(diào)節(jié)的隱性收入使我國的收入差距進一步擴大。
三、電子商務(wù)稅收流失的原因
(一)電子商務(wù)納稅觀念存在誤區(qū)
在對電子商務(wù)的稅收征管觀念方面,存在以下誤區(qū):電子商務(wù)免稅有利于保持電子商務(wù)價格優(yōu)勢;電子商務(wù)輸出國可以進一步加大對全球貿(mào)易的擴張,提高市場占有率;電子商務(wù)利于網(wǎng)絡(luò)科技的進步;電子商務(wù)在繁榮經(jīng)濟的同時還解決了大量的就業(yè)問題,應(yīng)對其實施免稅政策以促進發(fā)展;對電子商務(wù)中存在的大量小額交易進行征稅會導(dǎo)致征稅成本過高,不符合稅收的效率性原則①。
(二)我國電子商務(wù)稅收立法滯后
我國沒有針對電子商務(wù)稅收的相關(guān)法規(guī),也就是說,我國電子商務(wù)稅收征管還是法律空白,最多只能是參考相似范圍能適用的法律條文。
(三)電子商務(wù)稅收制度不明確
電子商務(wù)活動的特殊性導(dǎo)致納稅主體和課稅對象模糊不清難以確定,導(dǎo)致了征稅要素難以確定;電子商務(wù)活動打破了地域界限,導(dǎo)致判斷收入來源地十分困難,征稅活動的稅收管轄權(quán)難以確定。
(四)電子商務(wù)稅收征管難度大
現(xiàn)有稅務(wù)登記方法對電子商務(wù)不適用,無法確定納稅人的經(jīng)營情況,容易造成漏管漏征;電子商務(wù)具有無形化、虛擬化、隨意化、隱匿化等特征,稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間存在嚴重的信息不對稱,極大地影響了稅制要素及稅務(wù)機關(guān)獲取交易信息②;電子商務(wù)相關(guān)技術(shù)不斷發(fā)展,而稅務(wù)部門由于缺乏相關(guān)的機構(gòu)及專業(yè)人才,導(dǎo)致存在信息化建設(shè)在管理與技術(shù)的脫節(jié)的客觀問題。
四、電子商務(wù)稅收流失的治理對策
(一)加強電子商務(wù)稅收宣傳工作
社會大眾對我國電子商務(wù)稅收存在很大的觀念誤區(qū),這對我國電子商務(wù)稅收征管的實施造成了觀念上的困難。因此,稅務(wù)部門要深入進行電子商務(wù)稅收宣傳工作,扭轉(zhuǎn)部分人對電子商務(wù)征稅的錯誤觀念,強化納稅義務(wù)人的納稅意識。
(二)完善電子商務(wù)法律體系
電子商務(wù)的出現(xiàn)及飛速發(fā)展對傳統(tǒng)稅制帶來了挑戰(zhàn),也造成了我國稅收法律在這方面的空白。由于缺乏依據(jù)而導(dǎo)致無法有效征稅,導(dǎo)致稅收流失嚴重。我們要完善我國的稅收制度,使得電子商務(wù)征稅有法可依。
(三)明確電子商務(wù)稅收制度
1.實行電子商務(wù)稅收登記制度
主管稅務(wù)機關(guān)要對電子商務(wù)納稅人提供的資料進行嚴格的審核,對符合條件的納稅人要接受納稅人的納稅登記申請,賦予其唯一的納稅識別碼。電子商務(wù)納稅人經(jīng)營網(wǎng)站上的納稅識別碼可以連接到稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)登記庫,這樣稅務(wù)機關(guān)就可以方便地掌握電子商務(wù)納稅人的網(wǎng)上交易活動情況。
2.使用電子商務(wù)交易專用電子發(fā)票
隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展,票據(jù)的無紙化程度會越來越高,為了對電子商務(wù)交易的稅收加強征管,可以使用電子商務(wù)交易專用電子發(fā)票,研發(fā)電子商務(wù)專用電子發(fā)票的自動開具認證系統(tǒng)以及稽核系統(tǒng)。
3.實行電子商務(wù)稅收申報制度
納稅義務(wù)人在登錄稅務(wù)部門相關(guān)網(wǎng)站確認他本月的納稅申報內(nèi)容沒有錯誤后,即可成功進行納稅申報。納稅義務(wù)人可以選擇使用虛擬貨幣進行稅款的繳納,例如通過支付寶或者網(wǎng)上銀行的轉(zhuǎn)賬來最終完成稅款的繳納③。
(四)構(gòu)建電子商務(wù)征稅技術(shù)平臺
1.設(shè)計開發(fā)電子發(fā)票開具軟件以及稅收網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺
對類似支付寶、財付通這類提供電子商務(wù)交易支付服務(wù)的第三方系統(tǒng),在其系統(tǒng)上加裝智能軟件系統(tǒng),這種智能軟件應(yīng)可以在交易金額支付完成時自動開具電子發(fā)票并將生成的電子發(fā)票發(fā)送至稅務(wù)機關(guān)④。
2.建立電子商務(wù)稅收管理信息共享系統(tǒng)
建立電子商務(wù)的稅收管理信息共享系統(tǒng)主要有兩方面的工作需要進行,一方面,要完善我國各級稅務(wù)機關(guān)本身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作;同時,還要早日完成與銀行、海關(guān)、信息產(chǎn)業(yè)部門等第三方的連接。另一方面,聚焦支付系統(tǒng),解決電子商務(wù)稅收征管問題。
3.培訓(xùn)和構(gòu)建電子商務(wù)稅收專業(yè)化隊伍
目前我國基層稅務(wù)人員電子信息設(shè)備操作能力不強,電子商務(wù)理論知識欠缺。稅務(wù)部門只有不斷深入研究學(xué)習(xí)與電子商務(wù)相關(guān)的快速換代的技能理論,熟練計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用,才能解決解決目前電子商務(wù)稅收面臨的電子商務(wù)稅源管理、電子商務(wù)避稅、電子商務(wù)稅務(wù)稽查等一系列問題。(作者單位:蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院)
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注解:
① 劉達.我國電了商務(wù)稅收征管問題研究[D].武漢:華中師范大學(xué),2012.
② 朱軍.我國電子商務(wù)稅收流失問題及其治理措施[J].財經(jīng)論叢,2013, (03)
③ 梅維佳.論我國電子商務(wù)稅收制度的完善[J].中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)校學(xué)報,2013, (04)
④ 陳強.關(guān)于電子商務(wù)稅收問題的探討[J]l.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2009, 31(02)