關(guān)于湖南省懷化市水泥制造行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

蔣秀德　穆文剛　張麗丹　易改改

近年來，水泥制造行業(yè)的迅速崛起，已經(jīng)成為湖南省懷化市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)和稅收收入的重要源泉。為此，靖州縣局課題調(diào)研組以水泥制造行業(yè)2014年度稅收征管數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)水泥制造行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅收情況進(jìn)行了調(diào)查，并就今后如何進(jìn)一步加強(qiáng)該行業(yè)日常稅收征管工作提出意見和建議。

一、基本情況

（一）納稅人情況。2014年，根據(jù)湖南省懷化市水泥行業(yè)的統(tǒng)計(jì)信息，截止2014年10月份，全市共有水泥生產(chǎn)許可證的企業(yè)18家，其中，一般納稅人18戶（2014年停產(chǎn)的水泥生產(chǎn)企業(yè)有3家），企業(yè)所得稅納稅人3戶，享受稅收優(yōu)惠政策6戶，采用新型干法水泥制造技術(shù)的企業(yè)4戶，采用新型半干法水泥制造技術(shù)的企業(yè)1戶，購買熟料進(jìn)行加工生產(chǎn)水泥的粉磨企業(yè) 11戶，采用立窯生產(chǎn)技術(shù)生產(chǎn)水泥2 戶。全市水泥年生產(chǎn)能力940萬噸，其中：年生產(chǎn)能力超過100萬噸的企業(yè)2戶；年生產(chǎn)能力50-100萬噸的企業(yè)8戶。產(chǎn)品以普通32.5和42.5強(qiáng)度等級(jí)水泥為主。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。2014年，全市水泥制造產(chǎn)量達(dá)460.99 萬噸。從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來看，新型干法水泥產(chǎn)銷量315.99 萬噸，占全市水泥總產(chǎn)量的69 %，同比下降19.62 %；粉磨站水泥產(chǎn)量149.94萬噸，占全市水泥總產(chǎn)量的31 %，同比下降16.14%；立窯產(chǎn)量0 萬噸，占全市水泥總產(chǎn)量的0 %，同比下降65795.33 %。從產(chǎn)品質(zhì)量結(jié)構(gòu)來看，42.5強(qiáng)度等級(jí)以上的水泥141.83萬噸，占全市水泥總產(chǎn)量的31%，同比下降44.51 %；32.5強(qiáng)度等級(jí)的水泥353.46 萬噸，占全市水泥總產(chǎn)量的76.95 %，同比增加2.77% ；銷售新型干法熟料18.42 萬噸。

（三）納稅情況。2014年全市水泥行業(yè)實(shí)現(xiàn)收入195825.97 萬元，同比下降69765.02 萬元，減少26.27 %，申報(bào)應(yīng)納增值稅11628.67 萬元，同比下降2181.8 萬元，下降15.8%，入庫增值稅11765.35 萬元，同比下降2831.26萬元，減少19.4 %。享受資源綜合利用即征即退稅收優(yōu)惠退稅額6475.86萬元，占增值稅入庫稅額的55.04 %，同比下降27.08 %。

二、存在的主要問題

（一）企業(yè)存在問題。一是水泥行業(yè)經(jīng)歷轉(zhuǎn)型陣痛期。由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，與水泥行業(yè)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)普遍不景氣，如房地產(chǎn)行業(yè)，導(dǎo)致水泥生產(chǎn)量下降，價(jià)格下跌。2014年停產(chǎn)的水泥生產(chǎn)企業(yè)有3家。另外，有部分企業(yè)涉及轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)型，如，懷化市金大地水泥有限公司及其下屬公司均以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的名義轉(zhuǎn)讓給臺(tái)泥國(guó)際公司，現(xiàn)已更名為臺(tái)泥公司。二是水泥行業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾較突出。全市水泥生產(chǎn)企業(yè)大部分生產(chǎn)規(guī)模小，重點(diǎn)企業(yè)不多，面臨著資金缺乏，設(shè)備陳舊，工藝落后，開工不足，單位成本高，盈利能力差等困難。加上企業(yè)內(nèi)部管理水平不高，人才缺乏，大部分水泥企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難；三是礦產(chǎn)資源利用率不高。我市的石灰石資源能滿足新型干法水泥制造的大型優(yōu)質(zhì)石灰石礦產(chǎn)資源并不太多，需要到外地購買，這樣勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，再加上開采方式落后，特別是立窯企業(yè)的開采方式基本是上世紀(jì)六、七十年代的水平，以鑿巖爆破、汽車運(yùn)輸為主。四是會(huì)計(jì)在做帳過程中“做手腳”，人為地造成廢料耗用比例達(dá)標(biāo)假象。有的要求廢材料的供應(yīng)戶多開廢料發(fā)票或采用變數(shù)量、變單價(jià)而金額不變的方式結(jié)算貨款，再虛假轉(zhuǎn)入成本，通過如此“運(yùn)作”，從帳面上看往往都能達(dá)標(biāo)；有的從產(chǎn)廢企業(yè)購進(jìn)，有的從廢舊公司購進(jìn)，還有的從個(gè)體戶購進(jìn)，取得的憑證有專用發(fā)票、普通發(fā)票；還有的是自制憑證，且一般都是現(xiàn)金交易，甚至假借個(gè)人名義到國(guó)稅開票窗口開具虛假的進(jìn)貨專用發(fā)票，達(dá)到既能抵扣又能保證廢材料比例達(dá)標(biāo)的目的，進(jìn)而騙取國(guó)家稅收。五是在生產(chǎn)車間的投料環(huán)節(jié)水泥企業(yè)在化驗(yàn)室的投料單上造假。提供虛假的投料單，實(shí)際已無法檢測(cè)產(chǎn)品“三廢”摻和比例是否達(dá)標(biāo)，即使企業(yè)提供存貨，無相關(guān)設(shè)備對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的檢測(cè)，“三廢”達(dá)標(biāo)認(rèn)定較為被動(dòng)。六是發(fā)票管理不規(guī)范。水泥生產(chǎn)企業(yè)所需原材料主要是石灰石、粘土、水渣以及廢棄資源煤矸石、粉煤灰等，來源較廣，不易掌握，個(gè)別企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)很少開具發(fā)票，甚至采用白條入賬或開具運(yùn)輸發(fā)票達(dá)到少繳稅款的目的。

（二）稅務(wù)管理方面難點(diǎn)。一是審核稅收優(yōu)惠資格實(shí)際操作較困難。稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)享受優(yōu)惠政策的審核與其他部門資源綜合利用認(rèn)定存在時(shí)差性，盡管在認(rèn)定期間，可以保證被認(rèn)定企業(yè)的產(chǎn)品符合資源綜合利用標(biāo)準(zhǔn)，但認(rèn)定期過后，企業(yè)產(chǎn)品中摻廢比例和廢料來源不一定能達(dá)到享受資源綜合利用增值稅即征即退稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)人員較難把握企業(yè)摻廢比例，企業(yè)購進(jìn)的原材料中哪些能認(rèn)定為廢渣，涉及專業(yè)性知識(shí)太強(qiáng)，較難準(zhǔn)確把握。二是退稅政策使增值稅鏈條斷裂。在現(xiàn)行抵扣政策下，由于購銷雙方之間的利益的制約，進(jìn)、銷項(xiàng)一般是真實(shí)的。但對(duì)資源綜合利用水泥生產(chǎn)企業(yè)而言，即征即退的稅收優(yōu)惠政策致使應(yīng)納稅金由國(guó)家負(fù)擔(dān)，與企業(yè)沒有直接關(guān)系，于是有的水泥生產(chǎn)企業(yè)常利用政策鉆空子，有的故意不取得或少取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致水泥企業(yè)稅負(fù)偏高，使銷貨方不提、少提銷項(xiàng)稅額，最終直接使銷貨方少繳增值稅，導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失。三是應(yīng)稅產(chǎn)品串換成免稅產(chǎn)品增加識(shí)別難度。目前水泥生產(chǎn)企業(yè)主要生產(chǎn)兩種水泥，即強(qiáng)度等級(jí)分別為普通水泥（簡(jiǎn)稱PC32.5水泥）和高標(biāo)號(hào)水泥（簡(jiǎn)稱PC42.5水泥、PO42.5水泥、PO52.5水泥），2012年6月底以前，只有PC32.5、PC42.5兩種水泥實(shí)現(xiàn)即征即退，PO42.5水泥從2012年7月經(jīng)批準(zhǔn)才實(shí)行即征即退，PO52.5仍然屬于征稅產(chǎn)品。對(duì)生產(chǎn)的征免稅水泥從原材料投入到產(chǎn)品銷售、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等都分別核算，分別申報(bào)納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優(yōu)惠。然而，由于企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，可能將生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品按免稅產(chǎn)品核算，達(dá)到多退稅款的目的。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)明顯知道情況異常，但由于水泥產(chǎn)品的出庫銷售業(yè)務(wù)頻繁，出入庫原始憑證和銷售發(fā)票比較多，而且這些憑證和發(fā)票都是“水泥”，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難從賬簿資料記錄中發(fā)現(xiàn)問題。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅收管理薄弱。稅務(wù)部門缺少專業(yè)技術(shù)人員，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)流程難以掌握。資源綜合利用關(guān)鍵在于廢棄資源的利用，稅務(wù)部門應(yīng)該經(jīng)常到生產(chǎn)車間進(jìn)行檢查，檢查是否真實(shí)利用廢料。一方面，由于征管力量不足等原因，稅收管理員日常檢查一般只停留在表面上，有的平時(shí)是對(duì)對(duì)數(shù)字看看表，難以對(duì)弄虛作假騙取稅收優(yōu)惠的企業(yè)起到震懾作用；另一方面，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程復(fù)雜，稅務(wù)部門因缺少專業(yè)技術(shù)人員，只能根據(jù)有關(guān)部門的認(rèn)定進(jìn)行操作，套公式計(jì)算，這樣很容易給一些想鉆稅收優(yōu)惠政策空子的企業(yè)以可乘之機(jī)。

三、對(duì)策與建議

（一）做好資源整合工作。水泥作為建筑行業(yè)必不可少的建筑材料與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系十分密切，資源整合工作非常重要。一方面要做好行業(yè)并購整合，加大對(duì)重點(diǎn)水泥集團(tuán)的扶持力度，推動(dòng)行業(yè)整合，加速產(chǎn)業(yè)集中、產(chǎn)業(yè)升級(jí)，推動(dòng)優(yōu)勝劣汰。另一方面，水泥業(yè)屬于投資拉動(dòng)、資源消耗型的周期性行業(yè)，要充分整合各種社會(huì)資源和自然資源，有效降低成本。重點(diǎn)是要整合全市石灰石資源，向新型干法水泥企業(yè)傾斜。

（二）健全財(cái)務(wù)管理制度。督促納稅人按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、真實(shí)、有效的憑證記賬，進(jìn)行核算，并對(duì)其會(huì)計(jì)核算辦法和核算軟件進(jìn)行備案。確保如實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，按期報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他納稅資料。對(duì)未達(dá)到要求的企業(yè)，限期整改，整改期間停供發(fā)票，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按法定稅率征收增值稅。同時(shí)，加強(qiáng)納稅人產(chǎn)成品出庫單證管理，納稅人產(chǎn)品出入庫使用單據(jù)必須采用聯(lián)號(hào)單據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記后作為企業(yè)入庫憑證使用。

（三）對(duì)水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅優(yōu)惠實(shí)行分類管理。目前，在資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策方面，存在許多不合理的規(guī)定，比如，有的水泥生產(chǎn)企業(yè)，由于受技術(shù)水平和資金投入的限制，防治污染能力小，在用廢的同時(shí)，又造成新的污染，成為新的污染源，一邊在享受政策退稅，一邊又造成新的污染，與現(xiàn)行政策相悖。對(duì)于裝備技術(shù)條件落后、生產(chǎn)過程中又造成新的環(huán)境污染、防治污染意識(shí)差的企業(yè)，取消該優(yōu)惠政策。同時(shí)，對(duì)于設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)條件達(dá)到防治污染的要求，防污治污意識(shí)較好，對(duì)環(huán)境造成的污染比較小，規(guī)定嚴(yán)格的限制條件，并實(shí)行按一定比例返還的稅收優(yōu)應(yīng)惠政策，避免部分水泥企業(yè)稅收零貢獻(xiàn)率，阻止水泥行業(yè)騙稅勢(shì)頭的蔓延，從根本上防止騙稅的發(fā)生，維護(hù)國(guó)家稅收秩序和公平稅負(fù)。

（四）加大行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范力度。樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，落實(shí)好關(guān)于加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)工作要求，進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度和納稅評(píng)估制度，明確工作責(zé)任。每月要將行業(yè)利潤(rùn)率、行業(yè)稅負(fù)率、能耗、投入產(chǎn)出率、原材料領(lǐng)用存等列表進(jìn)行橫向和縱向比較，發(fā)現(xiàn)問題，責(zé)令限期改正或移交稽查部門查處，一旦涉嫌偷稅，不得認(rèn)定為資源綜合利用企業(yè)，不再享受稅收優(yōu)惠政策。針對(duì)企業(yè)圖一己之私，弄虛作假，騙取國(guó)家稅款的行為，要依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和其他相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定從嚴(yán)進(jìn)行處理。

（五）盡早將建筑安裝行業(yè)納入增值稅征管范圍。由于目前建筑安裝業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅，增值稅鏈條脫節(jié)，建筑安裝業(yè)不是增值稅的納稅人，有的建筑安裝企業(yè)在購進(jìn)水泥等建筑材料時(shí)不索取發(fā)票，給包括水泥在內(nèi)的許多行業(yè)少計(jì)收入提供了機(jī)會(huì)，增加了稅務(wù)部門的征稅成本。將建筑安裝行業(yè)納入增值稅管理范圍，既有利于對(duì)建筑安裝行業(yè)的稅收控管，也有利于加強(qiáng)對(duì)水泥行業(yè)的稅收管理，保證增值稅鏈條的完整。