針對不同類型的金融理財產(chǎn)品探析其會計核算

秦蓉

摘 要 隨著時代的不斷改革和發(fā)展，當(dāng)前金融機構(gòu)推行的資金理財產(chǎn)品種類越來越多樣化，但總離不開資金是否保本、收益是否穩(wěn)定、期限是否固定等問題。在實際業(yè)務(wù)中企業(yè)的會計核算比較復(fù)雜，處理會計核算時會有一定的困難。文章重點針對金融理財產(chǎn)品的會計核算進行了簡單的探討。

關(guān)鍵詞 金融機構(gòu)；理財產(chǎn)品；會計核算

我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展帶動了各行各業(yè)的發(fā)展，多數(shù)企業(yè)的銷售和回款情況都比較好，在能夠保證企業(yè)正常運行的同時存在很多流動資金結(jié)余。流動資金有長時間留存的也有短期結(jié)余的，怎樣將這些結(jié)余流動資金轉(zhuǎn)變成收益且進行低風(fēng)險投資是當(dāng)前需要關(guān)注的問題。目前，很多金融機構(gòu)根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實需求，推出了各種理財產(chǎn)品，其利率相對定期存款較高，有些有保本承諾，有些收益率固定或浮動，有些期限固定或不定期，在一定程度上滿足了不同資金狀態(tài)及風(fēng)險偏好的需求。

一、理財產(chǎn)品的屬性

所謂金融工具就是一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，是通過其他企業(yè)的金融負債或權(quán)利工具形成的，一般金融工具被分為兩種：即基礎(chǔ)型和衍生型。基礎(chǔ)金融工具包含了企業(yè)現(xiàn)有的資金、存放在金融機構(gòu)的款項以及在今后所獲取的收益和權(quán)力等等。衍生工具是指金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則涉及的，具有如下特征的金融工具或其他合同：（1）其價值隨著特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來某一日期結(jié)算。由此可見，理財產(chǎn)品符合金融資產(chǎn)的定義，適用相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

二、金融工具的分類

在處理理財產(chǎn)品的會計實務(wù)時并沒有將會計核算的種類明確分清，其中主要運用的處理形式分為以下幾種：將其作為持有至到期的投資、交易性金融資產(chǎn)、其他應(yīng)收款或流動資產(chǎn)以及貨幣資金等。和普通的貨幣資金相比較，理財產(chǎn)品在可變現(xiàn)性、流通性以及支付方式上占有很大的優(yōu)勢，那么怎樣對其進行核算呢，可以從金融工具的分類和特點上著手進行分析。金融工具被分為五類：（1） 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債；（2）持有至到期投資；（3） 貸款和應(yīng)收款項；（4） 可供出售金融資產(chǎn)；（5） 其他金融負債。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其主要特點系持有目的是為了近期出售、回購或贖回，一般具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取，除特定條件外的衍生工具通常劃分為此類。持有至到期投資主要為到期日固定、回收金額可確定，且有明確意圖及能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項主要特點為活躍市場中沒有報價、回收金額可確定的非衍生金融資產(chǎn)。對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)；如無法將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)處理。

三、不同理財產(chǎn)品的會計核算

（一）保本且收益固定型理財產(chǎn)品的會計核算

理財產(chǎn)品中風(fēng)險最低的模式就是保本且收益固定的理財產(chǎn)品模式，這種模式具有穩(wěn)定的市場報價，因為到了規(guī)定的期限就能夠收回本金和效益，與貸款及應(yīng)收款的特點吻合，可以歸納為貸款和應(yīng)收款項會計核算；如果理財產(chǎn)品具有活躍的市場報價則是為了能夠短期內(nèi)獲取利益為目標(biāo)，與交易性金融資產(chǎn)特點相吻合，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)會計核算；如管理層有明確的持有至到期的意圖和能力，應(yīng)分類為持有至到期投資會計核算，根據(jù)到期日是否在一年以內(nèi)，分別在其他流動資產(chǎn)和持有至到期投資列報。

（二）保本且收益浮動型理財產(chǎn)品的會計核算

理財產(chǎn)品中能夠保本但是收益浮動的項目不應(yīng)該將其歸納為貸款和應(yīng)收款項及持有至到期投資產(chǎn)品。因為：（1）如果理財產(chǎn)品的最終收益和市場的利率、匯率、價格指數(shù)以及信用指數(shù)等金融變量有一定的關(guān)聯(lián)，這種理財產(chǎn)品中有少數(shù)屬于衍生工具，是在債務(wù)合同中融入衍生工具的一種混合型金融工具，其保本部分符合貸款和應(yīng)收款的定義，應(yīng)分類為貸款和應(yīng)收款項在其他應(yīng)收款核算；浮動收益部分屬于衍生工具，分類為交易性金融資產(chǎn)。實務(wù)中往往為簡化會計核算，該類理財產(chǎn)品一般可采用預(yù)期收益率作為公允價值的估值基礎(chǔ)，整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）如果理財產(chǎn)品收益浮動，但與市場利率、匯率、價格指數(shù)、信用指數(shù)等基礎(chǔ)金融變量不掛鉤，那么該種理財產(chǎn)品公允價值無法通過活躍市場獲取，可分類為可供出售金融資產(chǎn)。采用預(yù)期收益率作為公允價值的估值基礎(chǔ)，根據(jù)到期日是否在一年以內(nèi)，分別在其他流動資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)列報。如該理財產(chǎn)品預(yù)期收益及風(fēng)險相對較低，也可采用歷史成本計量。

（三）不保本且收益浮動型理財產(chǎn)品的會計核算

通常將保本且收益浮動的理財產(chǎn)品分為以下兩種類別：（1）如果理財產(chǎn)品的收益和市場的利率、匯率、價格指數(shù)以及信用指數(shù)等有關(guān)聯(lián)，那么這種理財產(chǎn)品就是債務(wù)合同中融入衍生工具的混合型金融工具，需要對這種產(chǎn)品進行拆分。本金應(yīng)歸納為可供出售金融資產(chǎn)，而收益資金則屬于衍生工具，將其納入交易性金融資產(chǎn)內(nèi)。在會計核算時可以簡化采用預(yù)期收益率作為公允價值的估值基礎(chǔ)，整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）如果理財產(chǎn)品收益浮動但與市場利率、匯率、價格指數(shù)、信用指數(shù)等基礎(chǔ)金融變量不掛鉤，其會計核算分類為可供出售金融資產(chǎn)，按歷史成本或預(yù)期收益率作為公允價值的估值基礎(chǔ)。根據(jù)到期日是否在一年以內(nèi)，分別在其他流動資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)列報。

總而言之，企業(yè)在對理財產(chǎn)品進行會計核算時應(yīng)結(jié)合資金的不同現(xiàn)狀，同時還要規(guī)劃行之有效的內(nèi)部控制機制并切實落實到實處。會計工作人員要根據(jù)理財產(chǎn)品種類、持有期限以及意圖的不同，進行針對性的分類核算和列報。

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