我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露研究

李林科龍孺湘

摘要：通過梳理目前我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露存在的不足，借鑒該領(lǐng)域國外企業(yè)相關(guān)披露經(jīng)驗(yàn)，從加快披露規(guī)范建立、分行業(yè)統(tǒng)一編制披露框架、完善反饋機(jī)制、引入第三方審驗(yàn)機(jī)構(gòu)、平衡正負(fù)面消息五方面對我國企業(yè)更好地披露社會責(zé)任信息提出建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任；社會責(zé)任報(bào)告；信息披露

一、引言

傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告只就企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行披露，不包括對環(huán)境、社會的影響，為了更完整的反映公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，同時(shí)更好地滿足各利益相關(guān)方的需要，企業(yè)對外披露的信息中除了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容外還應(yīng)有社會責(zé)任方面的信息。

二、企業(yè)社會責(zé)任信息披露的常用方式

目前發(fā)達(dá)國家主要存在兩種方式，文字描述法與企業(yè)社會責(zé)任報(bào)表[1]。

文字描述法即通過文字描述對企業(yè)的社會責(zé)任會計(jì)信息進(jìn)行披露，例如編寫社會責(zé)任報(bào)告。社會責(zé)任會計(jì)報(bào)表的方法優(yōu)點(diǎn)在于它能較直觀地反映出公司社會責(zé)任會計(jì)的現(xiàn)金流、資產(chǎn)及經(jīng)營成果。但是由于目前學(xué)術(shù)界對企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)的定義不統(tǒng)一、核算范圍不一致，不同國家、不同行業(yè)以及不同規(guī)模企業(yè)之間企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)報(bào)表沒能統(tǒng)一，一定程度上缺乏可比性。我國企業(yè)目前均采用文字?jǐn)⑹龇ㄅ镀髽I(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息。

三、我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露存在的問題

改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)和會計(jì)理論的飛速發(fā)展，我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露領(lǐng)域也取得不小進(jìn)步。

2006年國家電網(wǎng)發(fā)布第一份社會責(zé)任報(bào)告后，越來越多企業(yè)逐漸重視并增加社會責(zé)任信息的披露，對于企業(yè)的員工信息（員工工作環(huán)境信息、員工培訓(xùn)信息、員工薪酬與合法權(quán)益）、消費(fèi)者信息（消費(fèi)者、產(chǎn)品信息）、環(huán)境信息（環(huán)境控制、恢復(fù)、能源環(huán)保等）、社區(qū)服務(wù)信息（捐贈、社區(qū)活動等）、其他利益相關(guān)者信息的披露也不斷完善?！吨袊髽I(yè)社會責(zé)任報(bào)告（2014）》中透露的數(shù)據(jù)也顯示，2014年企業(yè)發(fā)布的社會責(zé)任報(bào)告較2013年同比增長24%，且篇幅普遍增加。

我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露雖然發(fā)展迅速，但由于起步晚，時(shí)間短，仍存在不少問題。

（一）內(nèi)容形式參差不齊，可比性低

2006年以來，盡管國家有關(guān)部門圍繞著履行企業(yè)社會責(zé)任以及信息披露推出了眾多法規(guī)，也有相當(dāng)部分的大型國有上市公司開始發(fā)布專門的年度企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告。但在現(xiàn)有的上市公司中，社會責(zé)任信息是應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露還是應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露的問題尚未統(tǒng)一。有學(xué)者通過研究樣本公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注上的社會責(zé)任信息發(fā)現(xiàn)，各公司的披露標(biāo)準(zhǔn)差異大、信息披露的先后排列順序和空間也不盡相同。由于缺乏統(tǒng)一的披露形式，各企業(yè)披露的社會責(zé)任信息參差不齊。從披露內(nèi)容到披露形式?jīng)]有形成統(tǒng)一規(guī)范，企業(yè)和行業(yè)可比性低。

（二）缺乏專業(yè)第三方鑒證，可靠性低

有數(shù)據(jù)顯示，截止2013年4月31日，國內(nèi)公司發(fā)布的2009-2011年度社會責(zé)任報(bào)告累計(jì)3486份，其中僅294份經(jīng)過第三方機(jī)構(gòu)鑒證（比例僅為8.4%），且經(jīng)過鑒證的294份報(bào)告中，由會計(jì)師事務(wù)所和專業(yè)機(jī)構(gòu)鑒證的僅占36%。會計(jì)師事務(wù)所和專業(yè)機(jī)構(gòu)主要就社會責(zé)任報(bào)告的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、編制流程、重要事項(xiàng)披露情況、利益相關(guān)方情況及是否遵循相關(guān)原則等方面對企業(yè)發(fā)布的社會責(zé)任報(bào)告進(jìn)行鑒證，而非專業(yè)鑒證機(jī)構(gòu)僅就報(bào)告的編制及公司社會責(zé)任本身進(jìn)行建議，并未對數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性進(jìn)行審驗(yàn)。有學(xué)者通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)現(xiàn)有的針對社會責(zé)任報(bào)告的鑒證方式很大程度上受管理者控制，影響?yīng)毩⑿?，由于缺乏專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)的鑒證，自然會降低企業(yè)披露的社會責(zé)任信息的可靠性。

（三）信息披露不全面

我國目前出臺的社會責(zé)任信息領(lǐng)域相關(guān)的規(guī)定僅有指引規(guī)范，并沒有法律和準(zhǔn)則強(qiáng)制規(guī)定社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容和形式，企業(yè)對于社會責(zé)任信息的披露完全是自愿性的，很多學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)在披露內(nèi)容上具有很強(qiáng)的隨意性，宣揚(yáng)好的、對企業(yè)有利的，而對“壞”的信息則一筆帶過甚至避而不談，披露不全面，不能完整反映企業(yè)社會責(zé)任信息。《中國企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告（2014）》中數(shù)據(jù)顯示，已發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告的1526家企業(yè)中，披露負(fù)面消息的多為國有企業(yè)，而外資企業(yè)和民營企業(yè)對負(fù)面消息的披露比率較低。除石油石化行業(yè)在負(fù)面信息披露方面表現(xiàn)優(yōu)秀外，房地產(chǎn)行業(yè)、汽車行業(yè)、日化行業(yè)對負(fù)面數(shù)據(jù)一筆帶過甚至避而不提。

我國社會責(zé)任會計(jì)信息領(lǐng)域存在不少問題，其原因主要包括兩點(diǎn)：第一，我國社會責(zé)任信息領(lǐng)域的研究起步晚。由于起步晚，對該領(lǐng)域的研究不及發(fā)達(dá)國家深入、全面。雖然發(fā)展快，但與國外相比，披露水平仍較低，仍存在很多問題；第二，法律法規(guī)體系不健全。目前我國在該領(lǐng)域只有指引性規(guī)范，并沒有具有強(qiáng)制力的法律法規(guī)約束企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任信息披露，缺少法律的規(guī)定和約束，企業(yè)披露框架和披露內(nèi)容的隨意性較大，會出現(xiàn)披露不全面、“報(bào)喜不報(bào)憂”、披露內(nèi)容差異大、可比性低等問題。

四、我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的改進(jìn)建議

上個(gè)世紀(jì)70年代以來，國內(nèi)外專家學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量影響因素進(jìn)行了大量卓有成效的理論研究。總的來說，由于起步早，國外學(xué)者對社會責(zé)任信息披露質(zhì)量影響因素的研究深度更深、角度更廣、發(fā)展更快，而國內(nèi)學(xué)者對該問題的實(shí)證研究雖已取得一定進(jìn)展，但仍處于起步階段。

一般而言，影響企業(yè)社會責(zé)任信息披露的因素可分為外部因素、內(nèi)部因素。外部影響因素是環(huán)境組織、消費(fèi)者組織、社區(qū)服務(wù)組織、能源組織等外部壓力集團(tuán)對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的影響，內(nèi)部因素則主要指企業(yè)特征（行業(yè)屬性、公司規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況等）、公司治理（股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征、代理成本等）、經(jīng)濟(jì)動機(jī)（如再融資需求、市場競爭）及其他方面（如：系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略等）等。

筆者在總結(jié)前人成果的基礎(chǔ)上，針對目前存在的問題及原因，對我國企業(yè)社會責(zé)任信息的披露提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

（一）加快企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露規(guī)范體系的建立

企業(yè)披露社會責(zé)任報(bào)告的動機(jī)主要有很多種，其中重要的一種就是“合法性動機(jī)”。在法律等具有強(qiáng)制力和約束力的規(guī)范監(jiān)管下，企業(yè)會披露更多有關(guān)信息。就我國目前已出臺的規(guī)范來看，社會責(zé)任信息領(lǐng)域僅有第三層次的指引規(guī)范，而最具約束力的第一、二層次法律、準(zhǔn)則嚴(yán)重缺乏。作為影響企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量重要外部力量之一，政府的強(qiáng)制力對企業(yè)披露社會責(zé)任信息的推動力和主導(dǎo)作用顯而易見。

我國政府可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，通過不斷摸索，逐步制定符合國情的社會責(zé)任會計(jì)準(zhǔn)則、信息披露準(zhǔn)則、審計(jì)制度等相關(guān)體系規(guī)范，由政府從法律層面上強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行，逐步規(guī)范企業(yè)的社會責(zé)任信息披露。

（二）分行業(yè)統(tǒng)一社會責(zé)任會計(jì)信息編制框架

我國現(xiàn)有的市場體系不太健全，市場進(jìn)入、競爭和交易秩序也不夠規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中已披露的社會責(zé)任信息又普遍存在著隨意性較大、可比性較低的缺陷。因此，除了制定完善的規(guī)范體系強(qiáng)制企業(yè)開展社會責(zé)任信息披露工作外，還需由政府主導(dǎo)確定出具有一定可比性的社會責(zé)任信息披露格式、披露內(nèi)容、對象及審計(jì)要求等。由于存在行業(yè)差距，政府在制定社會責(zé)任信息披露框架時(shí)，可以根據(jù)行業(yè)特征按行業(yè)類別分別制定社會責(zé)任信息披露框架，但應(yīng)注意的是，同一行業(yè)的社會責(zé)任信息披露框架應(yīng)一致，不同行業(yè)除了具有行業(yè)特性的內(nèi)容不同外，整體的披露方式和審計(jì)要求等框架應(yīng)基本一致，以增強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任信息的規(guī)范性和可比性。

另一方面，考慮到我國企業(yè)會計(jì)發(fā)展水平和企業(yè)管理水平參差不齊，不同性質(zhì)和規(guī)模的企業(yè)應(yīng)制定不同的披露要求。例如對上市公司和注冊資本在1000萬以上的大型企業(yè)，由于其社會影響、會計(jì)水平、管理水平普遍較高，政府應(yīng)對其提出比一般企業(yè)更高的要求（如編寫社會責(zé)任報(bào)告及企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)報(bào)表）。

而對于中小型企業(yè)，由于這類企業(yè)數(shù)量大，規(guī)模小，管理水平和會計(jì)水平普遍較低，對這類企業(yè)的披露要求可適當(dāng)降低（如僅發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告或在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露）。

（三）建立利益相關(guān)方事前參與及事后信息反饋機(jī)制

企業(yè)公開社會責(zé)任信息的目的是向信息使用者和利益相關(guān)方提供有用信息，如果利益相關(guān)方能參與到企業(yè)社會責(zé)任信息的披露工作中并及時(shí)給出反饋信息，將在很大程度上保證披露信息的可用性，李姝（2013）等很多學(xué)者也認(rèn)為，利益相關(guān)者的信息需求也是企業(yè)披露社會責(zé)任信息的重要動機(jī)之一。因此，企業(yè)可以在開展社會責(zé)任信息披露工作的各個(gè)階段關(guān)注和聽取利益相關(guān)者反饋回來的信息，并根據(jù)反饋信息不斷完善披露信息。建立有利益相關(guān)方參與的信息反饋機(jī)制可以提升所披露信息的可用性。以中石油和殼牌石油為例，中石油的社會責(zé)任報(bào)告最后附有公開的信息反饋表，殼牌石油也附有企業(yè)地址、電話等反饋途徑[5]，鼓勵(lì)信息使用者和利益相關(guān)方對接收到的信息進(jìn)行反饋。同時(shí)需要注意到的是，利益相關(guān)者和信息使用者在企業(yè)社會責(zé)任信息披露的事前參與和事后反饋同等重要，因此企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)就應(yīng)該注重收集相關(guān)意見。

（四）引入第三方審驗(yàn)機(jī)制

企業(yè)社會責(zé)任信息要真正獲得利益相關(guān)者的認(rèn)可，除了文字、數(shù)據(jù)外，整體信息必須是客觀的、可驗(yàn)證的。引入第三方審驗(yàn)?zāi)芴嵘旧鐣?zé)任信息披露水平、增強(qiáng)披露信息的可靠性，增強(qiáng)公司信用度。

國外應(yīng)用最廣泛的社會責(zé)任信息審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是IAASB（國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會）發(fā)布的ISAE3000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)和由ISEA（社會倫理責(zé)任協(xié)會）發(fā)布的AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。我國在缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，可以借鑒國外審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我國具體國情，分階段進(jìn)行第三方審驗(yàn)。

（五）平衡正面消息及負(fù)面消息

由于我國企業(yè)目前對于社會責(zé)任信息的披露是自愿性的，不少學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)披露的社會責(zé)任信息具有很強(qiáng)隨意性，披露時(shí)對于好事或正面積極的事大力宣揚(yáng)（比如慈善捐贈等），而對于壞事或負(fù)面信息則一筆帶過甚至絕口不提。

眾所周知，任何事物的可持續(xù)發(fā)展不可能一蹴而就，企業(yè)也不例外，企業(yè)的社會責(zé)任信息披露工作是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)不斷進(jìn)步的過程。即便是在該領(lǐng)域非常成熟的大型公司，也不能夠面面俱到。金無足赤，負(fù)責(zé)任的公司不應(yīng)該對“負(fù)面消息”選擇回避，主動披露和承擔(dān)自己的不足更有可能獲得利益相關(guān)者和信息使用者的信任。

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