會計信息化質(zhì)量評價指標(biāo)體系構(gòu)建

劉根霞

【摘要】信息技術(shù)廣泛應(yīng)用和資源節(jié)約社會的發(fā)展使得會計信息化成為必然。會計信息化過程中出現(xiàn)質(zhì)量問題，使得進行會計信息化工作質(zhì)量評價具有必要性，本文結(jié)合《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》及走訪調(diào)查意見提出質(zhì)量評價內(nèi)容、評價原則，并構(gòu)建覆蓋會計信息化規(guī)劃、建設(shè)、運行全周期、全要素的質(zhì)量評價指標(biāo)體系。

【關(guān)鍵詞】會計信息化質(zhì)量評價 評價內(nèi)容 評價指標(biāo)體系

一、引言

財政部于2009年4月12日發(fā)布的《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，描述了我國會計信息化發(fā)展的藍圖。2013年財政部頒布的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》，對企業(yè)會計信息化工作起到規(guī)范、指導(dǎo)和促進作用。當(dāng)前許多企業(yè)存在會計信息化缺乏規(guī)劃、各自為政、應(yīng)用方案和業(yè)務(wù)需求不匹配、項目決策可行性論證不充分、安全和風(fēng)險等管理制度不健全或缺位、會計信息化人才短缺、重硬件輕軟件、重會計數(shù)據(jù)生產(chǎn)輕系統(tǒng)控制等諸多問題，導(dǎo)致會計信息化工作無法滿足企業(yè)預(yù)期需求，無法達到提高管理效率和經(jīng)濟效益的目標(biāo)，造成人財物的浪費。為深入貫徹企業(yè)信息化工作規(guī)范，減少或避免以上問題的發(fā)生，進行會計信息化工作的質(zhì)量評價就顯得十分有必要。本文對此進行研究。

二、會計信息化質(zhì)量評價依據(jù)、內(nèi)容與原則

（一）評價依據(jù)

鑒于我國尚沒有制定會計信息化工作質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，2014年開始實施的《規(guī)范》因?qū)嬓畔⒒ぷ鲝男畔⒒?guī)劃、組織機構(gòu)設(shè)置、人員權(quán)限劃分、軟硬件選擇、內(nèi)部控制體系建立健全、信息共享、系統(tǒng)安全等方面進行規(guī)范，可以作為進行會計信息化質(zhì)量評價的綱領(lǐng)性文件。2014年發(fā)布的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》指出，以信息化手段為支撐，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機融合，鼓勵單位將管理會計信息化需求納入信息化規(guī)劃，從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”，鼓勵大型企業(yè)和企業(yè)集團充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢，建立財務(wù)共享服務(wù)中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展。另外會計信息系統(tǒng)由軟硬件、人員、數(shù)據(jù)、規(guī)程等部分構(gòu)成，對于會計信息化工作質(zhì)量評價可從其構(gòu)成入手。

（二）評價內(nèi)容

結(jié)合《規(guī)范》以及實務(wù)經(jīng)驗，本文提出如下評價企業(yè)會計信息化工作質(zhì)量內(nèi)容：

是否根據(jù)發(fā)展目標(biāo)和實際需要制定會計信息化規(guī)劃，不造成投資浪費；是否存在結(jié)構(gòu)合理的會計機構(gòu)；會計人員能力能否會計信息化工作相匹配；是否結(jié)合會計機構(gòu)實際以及會計軟件中電子分工要求進行合理的權(quán)限劃分并授權(quán)；會計軟件功能是否符合規(guī)范要求；軟硬件的選擇是否與自身技術(shù)及業(yè)務(wù)需求相匹配，是否安全可靠且能夠提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與會計數(shù)據(jù)的一致性，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息資源共享；是否結(jié)合企業(yè)實際情況實現(xiàn)內(nèi)部業(yè)務(wù)直驅(qū)式記賬以及外部交易信息的集中自動處理，提高業(yè)務(wù)處理和管理的效率；是否制定健全有效能覆蓋會計信息化全過程的內(nèi)控制度，保證會計信息系統(tǒng)的軟硬件及數(shù)據(jù)安全，發(fā)生故障時是否有應(yīng)急機制；系統(tǒng)是否有較強的防錯糾錯能力。

（三）評價原則

會計信息化工作質(zhì)量評價應(yīng)依據(jù)評價內(nèi)容開展，設(shè)計和選取評價指標(biāo)時需要考慮的原則包括可行性、綜合性、動態(tài)性和重要性等。

1.可行性原則。指會計信息化工作質(zhì)量的評價指標(biāo)含義要明確，信息可以取得，具有可操作性。

2.綜合性原則。指評價指標(biāo)的覆蓋面要從總體上涵蓋會計信息化的戰(zhàn)略規(guī)劃、運行環(huán)境、系統(tǒng)功能、安全控制、運行效率等方面。

3.動態(tài)性原則。指在會計信息化生命周期的不同階段，依據(jù)關(guān)注重點的變化，評價過程中對所選指標(biāo)進行相應(yīng)變更和調(diào)整，還包括系統(tǒng)運行過程中用戶需求變化所引起質(zhì)量評價指標(biāo)的改變及其再評價。

4.重要性原則。強調(diào)抓住反映會計信息化質(zhì)量特征的主導(dǎo)因素來設(shè)計指標(biāo)，適度粗略化那些與此目的關(guān)聯(lián)程度較小的指標(biāo)，使指標(biāo)重點突出，具備一定的概括性和簡潔性。

三、會計信息化質(zhì)量評價指標(biāo)體系

本文從兩個維度構(gòu)建會計信息化工作質(zhì)量的評價體系，一個維度是從會計信息的“化”字出發(fā)，強調(diào)動態(tài)性，縱向評價會計信息化的規(guī)劃、建設(shè)、運行各個階段以及會計信息在信息化環(huán)境下運動過程中每個環(huán)節(jié)；另一個維度是從會計信息化的構(gòu)成要素以及環(huán)境出發(fā)，強調(diào)“全面型”，橫向?qū)⒂嬎銠C軟硬件、人員、數(shù)據(jù)、規(guī)程等納入評價范圍。

（一）全過程評價指標(biāo)體系

1.會計信息化生命周期各階段。

本文構(gòu)建會計信息工作質(zhì)量評價體系的三層結(jié)構(gòu)如表（1），第一層是目標(biāo)層，即會計信息化工作質(zhì)量評價；第二層為準(zhǔn)則層，包括來自會計信息化規(guī)劃階段、建設(shè)階段以及運行階段指標(biāo)；第三層為指標(biāo)層，包括影響規(guī)劃結(jié)果、建設(shè)效果和運行效率等指標(biāo)。

（1）會計信息化規(guī)劃階段。會計信息化生命周期始于會計信息化規(guī)劃。Fischhoff（1985）研究發(fā)現(xiàn)，對信息系統(tǒng)有效性的影響從該系統(tǒng)的規(guī)劃時期已經(jīng)注定，規(guī)劃的合理程度及過程特征會對后來的系統(tǒng)運行效果產(chǎn)生重要影響。王凡林（2010）研究發(fā)現(xiàn)，會計信息化規(guī)劃過程特征按照規(guī)劃效果影響程度依次為合規(guī)性、可控性、集成性、規(guī)范性、合作性和可審計性。其中合規(guī)性排在首位，說明會計信息化規(guī)劃時必須要考慮會計處理所要遵循的會計政策和財經(jīng)法規(guī)以及《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》的要求。本文提出會計信息化規(guī)劃階段的評價指標(biāo)見表（2）。

（2）會計信息化建設(shè)階段。會計信息化建設(shè)階段占據(jù)會計信息化工作生命周期中處于最重要地位，其工作的成效直接影響或決定會計信息化運行階段的質(zhì)量。會計軟件選型、硬件架構(gòu)配置和信息平臺開發(fā)等各項工作是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略、發(fā)展和管理需求且具有先進性，業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)流程是否優(yōu)化，組織架構(gòu)是否調(diào)整，人員是否進行培訓(xùn)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否整理，管理制度是否制定和完善，信息系統(tǒng)是否按進度及時交付，這些是會計信息化建設(shè)階段質(zhì)量評價需要重點關(guān)注的。評價體系包括：會計軟件、平臺、流程、組織、數(shù)據(jù)以及制度和實施效率等指標(biāo)。

（3）會計信息化運行階段。在會計信息化運行階段，管理層關(guān)注的是會計信息化后的效率和效益，包括生產(chǎn)效率和管理效率、經(jīng)濟效益和社會效益。而會計信息化操作人員更關(guān)注數(shù)據(jù)的正確性、操作的便捷性、財務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成度、數(shù)據(jù)的共享性、信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)的安全性以及系統(tǒng)的穩(wěn)定性。質(zhì)量評價指標(biāo)主要包括應(yīng)用情況、運行情況以及運行效果指標(biāo)，包括企業(yè)所應(yīng)用的系統(tǒng)以及系統(tǒng)的集成程度、數(shù)據(jù)的共享程度、系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性、可維護性、生產(chǎn)效率提高程度、存在問題的改進情況。

2.會計信息運動環(huán)節(jié)評價。會計信息系統(tǒng)通過采集和輸入會計數(shù)據(jù)，傳遞和處理會計數(shù)據(jù)的運動，最終生成對信息使用者有用的會計信息，并通過決策的執(zhí)行反饋形成新的會計數(shù)據(jù)。會計信息的運動大致可以分為數(shù)據(jù)的采集獲取、加工處理以及會計信息利用三個環(huán)節(jié)。

（1）會計數(shù)據(jù)采集獲取環(huán)節(jié)評價。會計數(shù)據(jù)采集獲取的正確、全面與否直接影響會計信息可靠性和有用性，另外數(shù)據(jù)采集界面的美觀度以及自動化、業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的集成度影響著會計數(shù)據(jù)采集的效率。因此，會計數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)評價指標(biāo)可以包括：財務(wù)與業(yè)務(wù)的集成度、自動轉(zhuǎn)賬程度、獲取數(shù)據(jù)的全面程度、獲取數(shù)據(jù)正確性控制措施的執(zhí)行度、操作人員的權(quán)限劃分及執(zhí)行情況等。

（2）會計數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)評價。在信息化下，會計數(shù)據(jù)的加工處理基本上是由操作員執(zhí)行系統(tǒng)的功能自動完成的，各功能之間存在著數(shù)據(jù)或控制上的聯(lián)系，因此需要特別關(guān)注數(shù)據(jù)處理的流程和軟硬件及數(shù)據(jù)的安全性。評價會計數(shù)據(jù)處理的指標(biāo)可以有：操作流程的遵循程度、會計處理的合規(guī)性、系統(tǒng)安全性控制措施執(zhí)行情況、故障應(yīng)急響應(yīng)情況、會計檔案的備份和保存情況、會計數(shù)據(jù)傳遞的便捷程度等。

（3）會計信息利用環(huán)節(jié)評價。會計信息被信息使用者使用是會計信息系統(tǒng)的最終目的。會計信息輸出的方式和格式影響信息利用的方便性和有用性，所以會計信息利用的評價指標(biāo)包括會計信息的共享程度、會計信息的輸出方式、會計信息的輸出格式、會計信息利用的便捷程度、會計信息的可獲得程度。

（二）全要素的評價指標(biāo)體系

會計信息化要素包括：軟件、硬件、人員、數(shù)據(jù)、規(guī)程。站在全要素的角度對會計信息化質(zhì)量進行評價，需要分別對每一種要素定義評價指標(biāo)。

1.會計軟件。會計信息化中涉及的軟件既有系統(tǒng)軟件如操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，也包含應(yīng)用軟件和辦公自動化軟件等。本文僅對會計軟件進行總體上的質(zhì)量評價，會計軟件所包含具體功能的詳細評價應(yīng)該在選購會計軟件時進行。會計軟件質(zhì)量總體評價指標(biāo)見表（3）。

2.硬件。會計信息化中的硬件主要是指會計信息平臺構(gòu)建。根據(jù)企業(yè)的管理特點以及管理上對會計信息的需求選擇相應(yīng)的實時交換信息平臺或定期交換信息平臺或混合信息平臺，然后確定C/S、B/S硬件架構(gòu)體系。對于硬件的評價指標(biāo)主要包括符合企業(yè)管理特點和管理要求的程度、硬件架構(gòu)配置的合理程度。

3.人員。會計信息化中的人員包含會計信息化主管、操作、維護以及檔案保管人員。對會計信息化工作中的人員進行評價要考慮各類人員完成本職工作情況，接受培訓(xùn)情況，崗位責(zé)任制度的執(zhí)行情況。

4.數(shù)據(jù)。會計信息化中的數(shù)據(jù)包括基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)和生成的會計信息。由于企業(yè)中不同子系統(tǒng)相對獨立， 如果沒有統(tǒng)一規(guī)劃或采用不同的技術(shù)架構(gòu)、業(yè)務(wù)規(guī)范和數(shù)據(jù)模式，會導(dǎo)致數(shù)據(jù)表達方式多樣化以及數(shù)據(jù)的不完整。因此，準(zhǔn)確性、完整性、來源的唯一性、引用的一致性、實時性是會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量評價指標(biāo)?？紤]信息化下會計信息處理和利用的特點，會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)可以包括可靠性、相關(guān)性、可定制性、可理解性、可審性、可重用性。

5.規(guī)程。會計信息化建設(shè)階段要制定和建立各項制度規(guī)程，運行過程中需要不斷健全和完善各項制度規(guī)程。相關(guān)的制度包括會計信息化的崗位責(zé)任制度、操作管理制度、軟硬件管理制度、系統(tǒng)安全管理制度、檔案管理制度、系統(tǒng)維護制度等，對于規(guī)程的評價主要包括：一是要有制度；二是制度的執(zhí)行要到位。所以評價指標(biāo)包括制度的完備性和制度執(zhí)行力。

（三）全周期會計要素評價

上述內(nèi)容從全過程和全要素的視角分別進行會計信息化工作質(zhì)量評價指標(biāo)體系構(gòu)建。考慮會計信息化的動態(tài)性以及各個階段各要素的參與程度不同，因此本文構(gòu)建覆蓋信息化全周期、全要素的評價指標(biāo)體系，如表（4）所示。

（四）會計信息化質(zhì)量評價方法

會計信息化工作質(zhì)量評價方法分為兩大類：一類是基于主觀滿意度的定性評價，另一類是基于量化指標(biāo)的客觀評價。對于會計信息化工作的主觀評價標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)人員（包括CFO、系統(tǒng)開發(fā)及維護人員、軟件操作人員等）的滿意程度。此類評價方法的優(yōu)點在于能夠真實反映用戶的經(jīng)驗判斷以及對系統(tǒng)的認(rèn)可程度，不足在于每個企業(yè)的經(jīng)驗值和主觀感受不同，不同企業(yè)之間不具有可比性。對于會計信息化的客觀評價是建立在能夠很好選取各項量化指標(biāo)，并確定其權(quán)重。其優(yōu)點是量化評價可以客觀公正地反映評價結(jié)果，避免主觀的片面性，不足之處在于量化指標(biāo)的選取以及對會計信息化質(zhì)量的重要程度的確定還是存在著主觀判斷。常用的定量評價方法有模糊綜合評價法、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法以及層次分析法等。對于會計信息化工作質(zhì)量的評價要根據(jù)企業(yè)的實際情況，做到定性和定量相結(jié)合。

四、結(jié)語

隨著會計信息化程度的提高，其質(zhì)量對企業(yè)發(fā)展管理的影響也越來越大，因此評價會計信息化工作的質(zhì)量不僅很有必要而且具有可行性。本文結(jié)合《規(guī)范》以及走訪調(diào)查經(jīng)驗提出質(zhì)量評價內(nèi)容、評價原則，并構(gòu)建覆蓋會計信息化規(guī)劃、建設(shè)、運行全周期、全要素的質(zhì)量評價指標(biāo)體系。然而會計信息化的動態(tài)性還表現(xiàn)為隨著時間推移，信息系統(tǒng)會暴露出自身存在的一些問題以及與用戶管理需求不相匹配性，需要及時調(diào)整評價指標(biāo)來反映和提高會計信息化工作的真實質(zhì)量。

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