企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)研究

季楓

摘 要：在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中更注重內(nèi)部控制體系的不斷完善。而內(nèi)部控制體系完善中，其關(guān)鍵體現(xiàn)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，原因在于當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中面臨較多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，加上稅務(wù)政策的變動(dòng)，容易為企業(yè)帶來(lái)較多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要求做好相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。本文主要對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)概述、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系的具體思路進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制體系；現(xiàn)狀；設(shè)計(jì)

我國(guó)近年來(lái)針對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，在稅收管理制度方面不斷完善，包括稅收征管的具體措施以及稅收法規(guī)體系等，盡管這些措施對(duì)規(guī)范市場(chǎng)秩序可起到突出的作用，但很大程度上也使企業(yè)承擔(dān)更多的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。若企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理中，未給予足夠的重視，很容易使自身稅收負(fù)擔(dān)加重，嚴(yán)重情況下將直接面臨破產(chǎn)可能。因此，本文對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)研究，具有十分重要的意義。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)概述

關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若按照不同的階段劃分，將體現(xiàn)在四個(gè)方面，即：第一，潛伏階段。該階段中企業(yè)可能表現(xiàn)出內(nèi)部控制制度不完善且對(duì)相關(guān)的稅收政策與法律不了解，這樣在進(jìn)行納稅額計(jì)算中，便可能背離相關(guān)規(guī)定中的納稅額，通常該階段中財(cái)務(wù)指標(biāo)變化較為明顯。第二，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展階段。企業(yè)對(duì)于稅收政策變化給予的關(guān)注較少，納稅不及時(shí)且申報(bào)準(zhǔn)確率不高。第三，風(fēng)險(xiǎn)惡化階段。在面臨嚴(yán)重的稅務(wù)問(wèn)題情況下，企業(yè)完全被作為稅務(wù)機(jī)關(guān)控制的重要對(duì)象，并被催告納稅。第四，風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)階段。此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將掌握極多關(guān)于企業(yè)偷稅、漏稅行為的證據(jù)，會(huì)進(jìn)行立案?jìng)刹?，這樣企業(yè)便可能涉及到相應(yīng)的罰款處罰等。事實(shí)上，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題在大多企業(yè)中都會(huì)存在，企業(yè)僅需保持積極主動(dòng)的處理態(tài)度，盡可能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)，便可達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)。而在此基礎(chǔ)上提出的內(nèi)部控制，其本身可作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要部分，是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與控制的體系。但如何做好該體系的設(shè)計(jì)，又成為當(dāng)前困擾大多企業(yè)的主要問(wèn)題。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的主要現(xiàn)狀

1.從企業(yè)認(rèn)識(shí)角度

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制，有學(xué)者在實(shí)際調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，大多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與管理人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中內(nèi)部控制的作用都給予肯定的態(tài)度，認(rèn)為其是控制資產(chǎn)流失、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，需做好內(nèi)部控制建設(shè)工作。然而從當(dāng)前大多企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀看，真正利用其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的少之又少，多認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)很大程度上會(huì)增加企業(yè)的成本，充分說(shuō)明現(xiàn)行大多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制作用的認(rèn)識(shí)并不充分。另外，也有部分企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管控中將重點(diǎn)置于運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等方面，給予財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注較少，甚至認(rèn)為稅務(wù)問(wèn)題的解決僅需做好申報(bào)、核算并及時(shí)納稅即可，無(wú)需將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制納入到內(nèi)部控制體系中，這樣一旦有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)很難從容面對(duì)。

2.從內(nèi)部控制建設(shè)角度

內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵在于企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制方面保持正確的認(rèn)識(shí)，且擁有專(zhuān)業(yè)的人才與制度作為保障。但在內(nèi)部控制建設(shè)中，部分企業(yè)強(qiáng)調(diào)對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避僅需與相關(guān)部門(mén)的保持良好關(guān)系即可，這樣稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)便難以得到有效控制。而從人才方面，目前大多企業(yè)真正具備內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等技能的極少，更無(wú)從談及依托于高素質(zhì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，這樣企業(yè)常會(huì)遇難解決的涉稅事項(xiàng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率由此提高。另外，在配套制度建設(shè)方面也處于缺失狀態(tài)，有調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)近年來(lái)較多企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制上，所取得的成效微乎其微，難以準(zhǔn)確識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。產(chǎn)生這一現(xiàn)狀的原因在于內(nèi)部控制活動(dòng)中，未真正做好制度建設(shè)，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估等。

3.從風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)踐角度

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)踐效果不理想是當(dāng)前困擾大多企業(yè)的主要問(wèn)題。以往學(xué)者在實(shí)際調(diào)查中，選取13個(gè)較為典型的行業(yè)，包括石油、建筑、電力以及金融等，并通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查形式對(duì)企業(yè)管理層人員調(diào)查分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，大多企業(yè)基本已構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，但在實(shí)施中并未取得良好的效果，原因在于風(fēng)險(xiǎn)管理中未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行合理評(píng)估。另外，部分企業(yè)在內(nèi)部控制活動(dòng)中，針對(duì)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，難以尋找到相應(yīng)的解決策略，產(chǎn)生這一現(xiàn)狀的根源表現(xiàn)在企業(yè)未做好內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的具體設(shè)計(jì)思路

根據(jù)當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀，在實(shí)際設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系中主要需從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)控制等方面著手，并在設(shè)計(jì)中注意遵循相關(guān)的原則，確保整個(gè)體系能夠貫穿于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的始終。

1.體系設(shè)計(jì)的基本原則

在內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)中，需遵循的原則首先表現(xiàn)在牽制與授權(quán)方面。其主要指在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中，應(yīng)保證在權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等各方面構(gòu)建相互監(jiān)督、制約的關(guān)系。其中在牽制原則方面，強(qiáng)調(diào)不同部門(mén)之間的相互監(jiān)督，避免出現(xiàn)某個(gè)部門(mén)濫用權(quán)力的行為。而授權(quán)原則強(qiáng)調(diào)根據(jù)不同崗位要求、業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)行內(nèi)部控制人員職責(zé)的界定，這樣在實(shí)際開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中可取得良好的效果。其次，全面合規(guī)。該原則要求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制措施落實(shí)到企業(yè)各層次中，包括領(lǐng)導(dǎo)、管理人員以及基層人員，都需嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制制度。同時(shí)需注意的是全面合規(guī)原則下，也強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系過(guò)程中應(yīng)充分結(jié)合現(xiàn)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容，避免因內(nèi)部控制制度違背法律規(guī)范而產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。再次，協(xié)調(diào)合作。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制很難由企業(yè)中一個(gè)部門(mén)或一個(gè)崗位完成，要求所有部門(mén)之間能夠相互配合，防止有扯皮現(xiàn)象的存在，這樣才可使內(nèi)部控制效果得以提升。最后，成本與效益原則。稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的根本性目的在于實(shí)現(xiàn)收益最大化，這就要求在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，應(yīng)注意對(duì)控制措施涉及的費(fèi)用進(jìn)行判斷，分析其是否可獲取的相應(yīng)的收益，假若成本超出收益許多，應(yīng)及時(shí)做好控制措施調(diào)整工作。除此之外，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系過(guò)程中，還需遵循重點(diǎn)控制的原則，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制為例，可直接分析整個(gè)涉稅流程，對(duì)流程內(nèi)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)其中對(duì)企業(yè)影響較為嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需重點(diǎn)監(jiān)控并采取針對(duì)性的控制措施。

2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系的構(gòu)建

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是內(nèi)部控制需解決的首要問(wèn)題，要求內(nèi)部控制體系構(gòu)建中能夠選取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，在此基礎(chǔ)上判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)因素最為關(guān)鍵。其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，可考慮引入故障樹(shù)分析法，其在應(yīng)用過(guò)程中可直接將復(fù)雜故障細(xì)化為多個(gè)小故障，并對(duì)每個(gè)小故障產(chǎn)生的原因進(jìn)行判斷。該種方法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中的優(yōu)勢(shì)在于能夠?qū)Σ煌悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部或內(nèi)部因素進(jìn)行分析的，直觀性較強(qiáng)。在確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因后便可進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)的確定，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供有效參考。但需注意的是在故障樹(shù)分析法應(yīng)用中，對(duì)于關(guān)鍵因素的判斷，其可能無(wú)法取得良好的效果，所以企業(yè)自身還需針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題采取自測(cè)方式，進(jìn)而推出關(guān)鍵因素。其中自測(cè)的內(nèi)容可界定在：①企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的重視程度；②稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員是否對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)合同進(jìn)行嚴(yán)格審核；③稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有調(diào)查過(guò)企業(yè)；④稅務(wù)政策變動(dòng)情況；⑤業(yè)務(wù)合同付款方式或條件是否對(duì)納稅有影響。在完成自測(cè)后，企業(yè)不僅可對(duì)當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，而且可判斷當(dāng)前內(nèi)部控制體系是否存在不合理之處。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建

構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中，主要需結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估指標(biāo)的確定。其中的評(píng)估指標(biāo)具體包括：第一，財(cái)務(wù)指標(biāo)。該指標(biāo)通常需從財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表中進(jìn)行獲取，這些指標(biāo)能夠?qū)⒍悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況間接的反映出來(lái)，具體包括增值稅指標(biāo)與所得稅指標(biāo)兩方面。在增值稅指標(biāo)上，通?？杉?xì)化為銷(xiāo)項(xiàng)增值稅、進(jìn)項(xiàng)增值稅，通常一般納稅人向小規(guī)模納稅人進(jìn)行原材料購(gòu)置時(shí)，會(huì)要求小規(guī)模納稅人出具發(fā)票，這樣便使進(jìn)項(xiàng)稅額增加。此時(shí)企業(yè)可結(jié)合以往數(shù)據(jù)，對(duì)當(dāng)期數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，使增值稅環(huán)節(jié)中涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別，假若銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)比較高，為控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需做好進(jìn)項(xiàng)稅額增加工作，而過(guò)低情況下便需考慮是否有少納稅情況存在，避免因少納稅而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而從所得稅指標(biāo)上看，一般需考慮到企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)問(wèn)題，可直接通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售利潤(rùn)的分析，判斷企業(yè)成本、收入以及納稅等基本情況。

第二，流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)。該指標(biāo)主要從企業(yè)涉稅流程中獲取，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的核心指標(biāo)。在實(shí)際分析中，要求對(duì)所有涉稅流程進(jìn)行判斷，分析其中哪個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)被有效控制。一般風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)主要集中在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、增值稅、報(bào)消費(fèi)核算、利息費(fèi)、工資費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及固定資產(chǎn)折舊等方面。

第三，納稅指標(biāo)。該指標(biāo)涉及的內(nèi)容主要以納稅的準(zhǔn)確率、稅款繳納率、稅款補(bǔ)罰率等為主，任一指標(biāo)都可能直接帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在納稅準(zhǔn)確率方面，一般企業(yè)在繳納稅款前需進(jìn)行申報(bào)，但申報(bào)金額并不一定為準(zhǔn)確納稅金額，假若納稅中出現(xiàn)少于納稅標(biāo)準(zhǔn)的情況，便會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

4.風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建

在完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的基礎(chǔ)上，便需做好控制體系的構(gòu)建。在內(nèi)部控制過(guò)程中，可采取的策略包括日?？刂?、應(yīng)急控制兩方面。其中在日常控制中，要求盡可能減少人為方面的差錯(cuò)，包括少繳、多繳或者延遲等問(wèn)題。同時(shí)需注意企業(yè)稅務(wù)工作應(yīng)根據(jù)稅法變化進(jìn)行調(diào)整，這樣可有效避免因稅法變化而帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在進(jìn)行內(nèi)部控制手冊(cè)編制中，應(yīng)鼓勵(lì)相關(guān)的人員包括涉稅業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)核算、風(fēng)險(xiǎn)管理等人員共同參與其中，或在條件允許下由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供指導(dǎo)。另外，在應(yīng)急管理方面，要求企業(yè)采取相關(guān)的應(yīng)急措施，及時(shí)將自身少繳部分進(jìn)行補(bǔ)繳，或在問(wèn)題嚴(yán)重情況下及時(shí)與稅務(wù)事務(wù)所進(jìn)行溝通，對(duì)無(wú)意或者偶然帶來(lái)的失誤問(wèn)題解釋說(shuō)明，這樣才可將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。

四、結(jié)論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制是保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)中，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本內(nèi)涵與內(nèi)部控制的重要性，立足于當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的弊病，根據(jù)相應(yīng)的內(nèi)部體系設(shè)計(jì)原則，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估以及控制體系的構(gòu)建，以此達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)，為企業(yè)發(fā)展提供保障。

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