T公司財(cái)務(wù)重述與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制研究

曹清爽

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表作為衡量公司經(jīng)營狀況的重要工具，反應(yīng)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息顯得尤為重要，健全的內(nèi)部控制制度可提升財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，而財(cái)務(wù)重述的發(fā)生恰恰反映了公司的內(nèi)部控制存在缺陷。本文將以T公司為案例對(duì)象，將財(cái)務(wù)重述與財(cái)報(bào)內(nèi)部控制缺陷聯(lián)系起來，以期為公司完善其內(nèi)部控制，保護(hù)投資者，以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)提供鑒證意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)重述；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；信息質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）003-000-01

引言

財(cái)務(wù)重述在我國法規(guī)中并沒有明確的概念，根據(jù)其發(fā)生的內(nèi)容可簡單定義為：企業(yè)對(duì)前期發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告重大差錯(cuò)和重要財(cái)務(wù)信息的遺漏，進(jìn)行補(bǔ)充、更正和披露的過程。伴隨著各個(gè)公司對(duì)于內(nèi)部控制規(guī)范體系的日益重視與完善，對(duì)于內(nèi)部控制的研究日益增多，部分學(xué)者認(rèn)為財(cái)務(wù)重述往往折射出的是公司內(nèi)部控制存在重大缺陷（袁敏，2012）。

本文以內(nèi)部控制缺陷為視角，剖析T公司財(cái)務(wù)重述問題，將財(cái)務(wù)重述與內(nèi)控缺陷的評(píng)價(jià)結(jié)合起來，以期為我國上市公司提供借鑒。

一、T公司財(cái)務(wù)重述案例介紹

T公司原名天津泰達(dá)股份有限公司，是一家按照現(xiàn)代企業(yè)制度組件的綜合性上市公司。公司注冊(cè)資金為1，475，573.852元。截至2015年第三季度末，公司總資產(chǎn)為274.78億元，歸屬上市公司股東凈資產(chǎn)為24.24億元。

2015年4月10日，T公司發(fā)布財(cái)務(wù)重述公告，導(dǎo)致2013年和2014年已發(fā)布的年報(bào)數(shù)據(jù)全部作廢。1993至2013年間，中審華寅五洲作為該公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)近二十年時(shí)間，2014審計(jì)機(jī)構(gòu)更換為普華永道中天，而緊隨其后，普華便發(fā)現(xiàn)了2013年財(cái)報(bào)中的大量問題。

對(duì)比更改前后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，連續(xù)兩年年報(bào)中的主要數(shù)據(jù)均發(fā)生了變化。2013年?duì)I業(yè)收入由101.4億元，更改為85.5億元；歸屬上市公司股東的凈利潤由1.16億元，更改為1.23億元；公司經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為9.3億元，調(diào)整后變?yōu)?.24億元。

二、基于內(nèi)部控制視角的案例分析

根據(jù)普華發(fā)布的《重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的專項(xiàng)報(bào)告》，T公司主要存在以下問題：（1）將高達(dá)4.4億的土地出讓金計(jì)入存貨；（2）多個(gè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理少計(jì)負(fù)債、虛增資產(chǎn)；（3）將多個(gè)不符合收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目確認(rèn)為收入。T公司因此虛增了7億多經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

由此不難看出，T公司發(fā)生重述的2013年財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量差、可靠性低，存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)、虛假陳述誤導(dǎo)投資者的情況。對(duì)于T公司而言，內(nèi)部控制是一種監(jiān)督手段，能夠合理保證財(cái)務(wù)信息的真是可靠，從這個(gè)意義上來看，公司在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行上的缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)一步導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重述。

通過分析T公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)看出該公司是典型的集中性股權(quán)結(jié)構(gòu)公司，其中天津泰達(dá)集團(tuán)持股比例占32.9%，盡管持股比例并未達(dá)到50%以上，但其他大股東占股比例極低——僅為1%左右，因此控股股東依舊對(duì)公司擁有相對(duì)控制權(quán)。在這樣的所有權(quán)結(jié)構(gòu)下，控股股東往往能夠從實(shí)質(zhì)上對(duì)公司董事會(huì)和管理層實(shí)現(xiàn)控制，遏制審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事的內(nèi)部監(jiān)督作用。15年3月20日公司公布了《2014年度獨(dú)立董事述職報(bào)告》，其關(guān)于內(nèi)部控制事宜聲稱公司具有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行。而在此之前，公司早已收到了普華出具的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制報(bào)告否定意見，有專業(yè)背景的獨(dú)立董事不可能不知道泰達(dá)股份財(cái)務(wù)的巨大問題及內(nèi)部環(huán)境重大缺陷，卻公然發(fā)表述職報(bào)告，可見獨(dú)立董事已喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性。由此筆者認(rèn)為，T公司這種內(nèi)部環(huán)境缺陷，造成公司權(quán)力制衡機(jī)制的缺失直接影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

T公司早在2013年發(fā)布的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行了陳述，但并未提及是否建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)重述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，以及正確識(shí)別財(cái)務(wù)重述所面臨的各類分險(xiǎn)的能力。結(jié)合上文提到公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性受到的不利影響，T公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制有效性顯然值得懷疑。

盡管T公司在年報(bào)中一再說明公司具有健全的內(nèi)部控制以及規(guī)章制度，但從公布的重述內(nèi)容中不難看出存在諸多問題如：提前確認(rèn)收入以虛增收入；應(yīng)付票據(jù)分類有誤以達(dá)到規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未能有效執(zhí)行而導(dǎo)致會(huì)計(jì)活動(dòng)不規(guī)范；負(fù)債分類不正確，得以掩蓋短期償債能力風(fēng)險(xiǎn)；虛增經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，掩蓋其現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)等等。加上公司異地項(xiàng)目多，暴露了公司在運(yùn)行控制活動(dòng)上缺乏有效的約束機(jī)制，疏于執(zhí)行的問題。

綜上所述，T公司在被出具保留意見和收到證監(jiān)局調(diào)查前，管理層均未能發(fā)現(xiàn)和指出公司錯(cuò)報(bào)和內(nèi)部控制存在的缺陷?？上攵菊w內(nèi)控意識(shí)相當(dāng)欠缺，尤其是在有關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性的內(nèi)控執(zhí)行上存在著重大缺陷。

三、借鑒與啟發(fā)

通過對(duì)T公司財(cái)務(wù)重述案例的分析，筆者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)于公司內(nèi)部控制實(shí)際的運(yùn)行起到了關(guān)鍵的效果。較高的股權(quán)集中度會(huì)造成大股東控制董事會(huì)和股東大會(huì)的狀態(tài)，以致于獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)、公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)喪失獨(dú)立性而起不到監(jiān)督作用，內(nèi)部控制薄弱，連鎖導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等內(nèi)部控制環(huán)節(jié)形同虛設(shè)，最終造成財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)，發(fā)生財(cái)務(wù)重述。

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實(shí)施，進(jìn)入二十一世紀(jì)后，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)已經(jīng)全面奠定，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展。從市場方面看，造成財(cái)務(wù)重述最主要原因是監(jiān)管者對(duì)信息披露管理的不到位，因此，相關(guān)法律機(jī)構(gòu)及監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)著力補(bǔ)充完善財(cái)務(wù)重述方面法律法規(guī)的內(nèi)容，統(tǒng)一規(guī)定財(cái)務(wù)重述的公布和披露形式；加強(qiáng)對(duì)某些不合理、不合法手段的懲處力度、認(rèn)真分析研究新的違規(guī)違法手段，以便及時(shí)作出應(yīng)對(duì)并盡快上報(bào)相關(guān)法律機(jī)構(gòu)，爭取將問題消滅在萌芽時(shí)期。

對(duì)上市公司來說，在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)嚴(yán)格把關(guān)、選聘具有良好的社會(huì)聲譽(yù)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量記錄和執(zhí)業(yè)能力的事務(wù)所能夠相對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量和公司治理水平，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)督手段。對(duì)投資者而言，選聘有專業(yè)勝任能力、誠信水平高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年報(bào)進(jìn)行有效的審計(jì)，能夠有效保證上市公司會(huì)計(jì)信息的公允性。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具審計(jì)報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)虛假和遺漏信息，防范上市公司財(cái)務(wù)造假、利潤操縱，保護(hù)投資者合法權(quán)益。因而企業(yè)應(yīng)重視對(duì)待會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘工作，在選擇事務(wù)所前認(rèn)真調(diào)查有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、誠信情況，并明確事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中的監(jiān)督檢查程序和執(zhí)業(yè)質(zhì)量事后評(píng)價(jià)程序，選擇勤勉盡責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)避免發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁敏.財(cái)務(wù)報(bào)表重述與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)——基于戴爾公司案例的分析[J].會(huì)計(jì)研究，2012（4）：28-35.

[2]曹建新，董瑞超.內(nèi)部控制對(duì)上市公司信息披露質(zhì)量的影響研究——來自深交所2008年的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（9）：54-56.`