基于教育稅收優(yōu)惠政策的高校收入納稅籌劃分析

作者簡介：孫志芳（1963.10-），女，漢族，天津市，廣州工程技術(shù)職業(yè)學(xué)院，碩士研究生，研究方向：會計。

摘要：近年來，由于國家和社會各界對于高校教育愈發(fā)重視，為高校辦學(xué)提供了許多的經(jīng)費支持渠道。而資金來源的多元化對于高校而言，是非常有利的。但同時也引發(fā)了一系列問題，其中高校收入納稅管理方面的問題尤為突出。主要問題體現(xiàn)在依法納稅意識差、對收入類型和屬性認(rèn)識不準(zhǔn)確等方面?；诟咝５拇朔N現(xiàn)狀，在教育稅收優(yōu)惠政策下，對高校收入納稅籌劃進(jìn)行分析，是非常必要的。本文首先分析了高校的收入和納稅分類情況，其次對高校收入納稅中存在的問題進(jìn)行了闡述，并分析了基于教育稅收優(yōu)惠政策的高校收入納稅籌劃的幾點考慮，最后提出了基于教育稅收優(yōu)惠政策的高校收入納稅籌劃的建議。

關(guān)鍵詞：教育稅收優(yōu)惠政策；高校；收入納稅；籌劃分析

由于社會發(fā)展快速，國家各方面的政策也在不斷的完善當(dāng)中。針對稅收，國家修訂了諸如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等一些相關(guān)政策和制度。作為納稅群體中的一員，高校的稅收也在管理范圍內(nèi)。但是對于高校，國家出臺了一些教育稅收優(yōu)惠政策。在這種形勢下，高校不應(yīng)該忽視這些稅收制度的制定、變更。因此，基于此種現(xiàn)狀，高校應(yīng)在各項稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)行系統(tǒng)的納稅籌劃，才能避免增加學(xué)校本身及教職工的稅收負(fù)擔(dān)，保證教育經(jīng)費投入的充足。

一、針對高校收入納稅的概括

對于高校而言，收入的渠道較多。具體分析，其主要有財政上級補(bǔ)助、科研、行政事業(yè)、代收費項目、附屬單位繳款以及其他方面的收入。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)局的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，高校的收入來源有撥款或上級補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入和其他收入四個方面[1]。

第一類是財政撥款或上級補(bǔ)助收入。國家對高校教育有扶持作用，因此，通過財政撥款把資金應(yīng)用于教育事業(yè)。高?？蓮纳霞壊块T獲取相應(yīng)的專項補(bǔ)助款，且這些款項，不包含在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅征收范圍內(nèi)。

第二類是教育事業(yè)收入。教育事業(yè)收費涵蓋四個板塊，分別是行政事業(yè)性收費項目收入、服務(wù)性收費、代收費、培訓(xùn)費四大類。行政事業(yè)性收費項目收入，各地方財政局經(jīng)過審批，制定高校行政事業(yè)性收費項目的標(biāo)準(zhǔn)，高校通過提供教育勞務(wù)，向?qū)W生收取學(xué)費、住宿費等[2]。高校在這方面的收入，同樣不包含在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅征收范圍內(nèi)。服務(wù)性收費和代收費，高校以提供教育服務(wù)收取費用，此收入需繳納營業(yè)稅；而與高校相關(guān)的單位通過高校進(jìn)行收費，此部分的收入（收費扣除支付給相關(guān)單位的款項后的余款）需要繳納營業(yè)稅。培訓(xùn)費，以學(xué)校名義開設(shè)的進(jìn)修班所收取的費用，需全額上繳財政專用賬戶。對于學(xué)校下屬部門開設(shè)的進(jìn)修班和以學(xué)校名義開設(shè)的進(jìn)修班是否征收營業(yè)稅，要進(jìn)行區(qū)分，前者征收，而后者不征收。

第三類是科研事業(yè)收入?？蒲惺聵I(yè)收入是縱向科研課題和橫向科研課題兩方面的收入。前者由國家部委或相關(guān)基金提供，具有無償性特點。針對科研項目，國家教育部門、科技部等政府機(jī)構(gòu)會進(jìn)行資助。對于這部分款項，無需繳納營業(yè)稅。后者則由企事業(yè)單位提供，具有有償性特點。若某企業(yè)或者某事業(yè)單位為高校提供資金，高校要對這些企業(yè)或者事業(yè)單位進(jìn)行回報，一般包含技術(shù)改造、軟件開發(fā)等服務(wù)。對于這些服務(wù)回報，都有具體的服務(wù)性質(zhì)。其中不僅包括技術(shù)的開發(fā)和轉(zhuǎn)讓，還包括相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)。對于這部分款項，若要免交納營業(yè)稅及其附加稅，就必然要辦理相關(guān)的手續(xù)。同時，為了明確這部分款項是否繳納營業(yè)稅，國家出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》政策，其中對技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否免稅，進(jìn)行了明確的說明。

二、高校收入納稅中存在的問題

由于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，再加上高等教育體制改革的推進(jìn)，致使高校在辦學(xué)經(jīng)費籌措渠道多元化的環(huán)境下，涉及的納稅管理問題愈加突出[4]。目前，針對高校收入納稅中存在的問題，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）高校依法納稅意識有待提高

高校作為納稅群體中的一員，高校單位負(fù)責(zé)人不能忽視納稅的重要性。

但是根據(jù)當(dāng)前高?，F(xiàn)狀分析，高校單位負(fù)責(zé)人的依法納稅意識還有待提高。究其根本原因，與財務(wù)管理人員長期受事業(yè)會計核算體制影響有著非常大的關(guān)系。除此之外，在履行依法納稅義務(wù)時，由于缺少對稅收相關(guān)知識的認(rèn)識，致使其對納稅產(chǎn)生了消極對待的態(tài)度。

（二）高校對收入類型和屬性認(rèn)識有待提高

由于高校擁有多渠道籌集資金途徑，所以，高校的后勤服務(wù)、文化體育培訓(xùn)、科研服務(wù)等方面的資金供應(yīng)較多。受高校財務(wù)管理水平限制，對收入類型和屬性認(rèn)識不夠深入，導(dǎo)致高校在繳納稅款時，不清楚收入類型，不知道是否該繳納稅款。

（三）高校對教育勞務(wù)等稅收政策的理解不準(zhǔn)確

國家對于教育方面的稅收都有相關(guān)的明確劃分，對于涉及營業(yè)稅、城建稅及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的項目也進(jìn)行了嚴(yán)格要求。但是受觀念限制，高校在教育勞務(wù)收入應(yīng)稅項目和免稅項目方面理解不全面。致使其對于教育勞務(wù)收入中的應(yīng)稅項目與免稅項目的界定不清晰，從而引發(fā)了后續(xù)問題。

（四）高校對應(yīng)免稅收入的確認(rèn)證據(jù)不足

由于高校涉及的稅收種類較多，所以，針對高校應(yīng)稅項目與免稅項目都有明確的相關(guān)稅法的規(guī)定，以免造成失誤[5]。針對通過學(xué)校與委托單位之間的書面協(xié)議等取得的收入，不能缺少相關(guān)書面證明，否則，屬于征稅范圍。一般情況下，高校在管理上，對應(yīng)免稅收入需進(jìn)行正確劃分，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)的年度例行檢查中提供足夠的依據(jù)，就能避免給學(xué)校造成不必要的損失。但是高校在這方面做的還不夠全面。

三、基于教育稅收優(yōu)惠政策的高校收入納稅籌劃分析的幾點考慮

高校在進(jìn)行營業(yè)稅納稅籌劃時，不可忽略以下幾點，分別是優(yōu)先保障教學(xué)與科研、享受優(yōu)惠政策的規(guī)范性、服務(wù)對象的界定、收入的核算以及稅收優(yōu)惠的時效性等。

第一，確保教學(xué)與科研經(jīng)費。國家之所以對高校施行教育稅收優(yōu)惠政策，是因為國家希望通過扶持教育幫助高校提升教學(xué)、科研水平。因此，是否準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠政策，取決于高校是否能分清稅收優(yōu)惠服務(wù)的對象。高校的教學(xué)與科研類的份額比重較多，且屬于免征范圍。為此，納稅籌劃需在優(yōu)先保障教學(xué)與科研的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造相符的條件課稅的對象進(jìn)入免稅范圍。

第二，考慮享受優(yōu)惠政策的規(guī)范性。是否符合享受優(yōu)惠政策的規(guī)范要求至關(guān)重要。否則，將難以與逃稅、漏稅等進(jìn)行區(qū)別。根據(jù)國家發(fā)布的高校營業(yè)稅優(yōu)惠政策來分析，高校享受優(yōu)惠政策并非是沒有條件限制的。若不能滿足規(guī)定的條件，就無法享受優(yōu)惠政策，且需要補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款，這在一定程度上對學(xué)校造成了損失。除此之外，服務(wù)對象對于享受營業(yè)稅免征政策也有一定的影響[6]。若服務(wù)對象是高校或高校師生，則免征營業(yè)稅；若服務(wù)對象是社會其他人員，則按規(guī)定征收營業(yè)稅。

第三，收入核算需分別進(jìn)行。根據(jù)財稅相關(guān)規(guī)定，高校在核算項目過程中，對于免稅項目和未免項目要分別核算。否則，需征收營業(yè)稅。

第四，對于稅收優(yōu)惠的時效性需進(jìn)行考慮。針對教育營業(yè)稅，有時效限制。根據(jù)政策要求分析，稅收優(yōu)惠的時效一般不長，執(zhí)行期限一般最短3年，最長5年面，且會出現(xiàn)不同程度的變化，因此，高校在進(jìn)行納稅籌劃時，對于優(yōu)惠政策執(zhí)行的起止時間、有關(guān)文件的廢止情況不可缺少了解。在稅法通知發(fā)布后，需及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行了解。這樣才能確保制定的籌措措施具有法律時效。同時，為了減少不必要的麻煩，在進(jìn)行納稅籌劃措施時，不僅要確保時效性，還要確保前瞻性、持久性。

四、基于教育稅收優(yōu)惠政策的高校收入納稅籌劃的建議

（一）健全高校稅收立法優(yōu)惠政策

為了避免高校的稅收法律出現(xiàn)的不完整的狀況，立法機(jī)關(guān)需通過歸納整理，把現(xiàn)行零散和補(bǔ)充類的高校稅收通知文件制定成法律規(guī)范。同時，為了讓稅收優(yōu)惠政策惠及更加全面、更加深入，其優(yōu)惠力度需要適當(dāng)增加?？蓮母咝＝逃齽趧?wù)獲取稅收優(yōu)惠的條件限制方面著手進(jìn)行[7]。除了加大稅收優(yōu)惠政策的實施力度，還可參照發(fā)達(dá)國家的稅收實踐實施稅收優(yōu)惠政策，這樣才能避免稅收優(yōu)惠方式的單一化。

（二）確保高校稅收籌劃的前瞻性

高校在進(jìn)行納稅籌劃時，要考慮全面，這種全面包括縱面和橫面兩個方向。橫面是指納稅籌劃的具體方面，縱面是指納稅籌劃的時間階段性。為了選擇真正意義上的最優(yōu)納稅方式，針對高校經(jīng)營、投資的理財活動，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為之前，就應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交涉和協(xié)商，并達(dá)成稅收協(xié)議，這樣才屬于納稅籌劃的范疇?；诖朔N目的，高校在繳納稅款前，對于各項收入的對應(yīng)稅種、稅率以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行分析時都不可馬虎。在此基礎(chǔ)上，以合法的稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)實現(xiàn)目標(biāo)。

（三）轉(zhuǎn)變高校稅收理念

高校在進(jìn)行納稅籌劃時，樹立稅收整體最優(yōu)化的理念尤為關(guān)鍵。為了達(dá)到高校整體經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)，就需要減輕整體稅負(fù)。而實現(xiàn)這一目的，需從三個方面著手進(jìn)行：其一，納稅籌劃要以高校整體為考慮基準(zhǔn)進(jìn)行。高校稅收涉及范圍較廣，若缺少細(xì)化分析高校收入這一環(huán)節(jié)，將難以在稅收優(yōu)惠政策下進(jìn)行單項優(yōu)化。其二，除了單項項目之外，申報方式的選擇也極為關(guān)鍵。其三，應(yīng)用“以票控稅”的方法。當(dāng)前，針對高校的免稅項目和應(yīng)稅項目，都有相應(yīng)的使用的票據(jù)。對于前者使用財政票據(jù)，對于后者則使用稅務(wù)票據(jù)。因此，高校在進(jìn)行納稅籌劃時，對于兩種票據(jù)的特性要了解，以免發(fā)生補(bǔ)繳稅款的情況。

（四）善加利用政策時間差

在上述文章中，提到稅收優(yōu)惠政策的時效性。利用這一點，可為學(xué)校節(jié)省一部分的稅務(wù)。具體而言，在法律規(guī)定范圍下，稅收優(yōu)惠政策都有具體生效的時間，法律規(guī)定的發(fā)生效力的時間有公布前、公布后兩種情況。在此框架下，高?？赏ㄟ^調(diào)整自己的行為的方式現(xiàn)自身利益的最大化。除此之外，高校為了實現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)，在稅法公布與生效之間產(chǎn)生的時間差中調(diào)整經(jīng)營策略，也是一種非常可行的方式。

五、結(jié)束語

綜上所述，隨著國家對高校教育的重視程度增加，高校所享有的稅收優(yōu)惠政策也得到了相應(yīng)的增加。由此可見，高校進(jìn)行稅收籌劃的空間較大。針對高校依法納稅意識差、高校對收入類型和屬性認(rèn)識不深入，高校對教育勞務(wù)等稅收政策的理解不準(zhǔn)確，以及高校對應(yīng)稅收入、免稅收入的確認(rèn)證據(jù)不足等問題，需要有針對性的解決。在教育稅收優(yōu)惠政策下，高校在進(jìn)行收入納稅籌劃時，需要健全高校稅收立法優(yōu)惠政策，確保高校稅收籌劃的前瞻性，轉(zhuǎn)變高校稅收理念，善加利用政策時間差，才能做好高校收入納稅籌劃工作。（作者單位：廣州工程技術(shù)職業(yè)學(xué)院）

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