關于內部控制質量與財務風險關系的探討

摘 要：因資金鏈斷裂而引發(fā)破產傳聞的綠城集團，一方面反映了當下嚴峻的外部經濟形勢，另一方面也將矛頭指向企業(yè)本身經營管理問題。在企業(yè)在面臨著各種機遇的同時也面臨著各種挑戰(zhàn)，由于企業(yè)在經營發(fā)展過程中過分注重價值最大化，往往容易忽視各種不確定性的因素，企業(yè)所面臨的不確定性因素越多，企業(yè)所面臨的風險也就更大，進而可能會導致財務風險的不斷增加。隨著美國次貸危機引爆的金融危機，中國溫州實體產業(yè)空心化問題也在這樣的背景條件下迅速暴露，我國的金融危機也徹底點破了。據《第一財經日報》報道，又一家溫州知名企業(yè)在繼月兔集團、海鶴藥業(yè)、信泰集團之后，向當地法院進行了破產清算的申請，且據相關數據統(tǒng)計，溫州目前瀕臨破產的企業(yè)已達百家以上，溫州經濟的現狀即是中國經濟的縮影。事實上，就算不發(fā)生金融危機，按照溫州產業(yè)結構特點以及我國經濟產業(yè)的結構，早晚也會出現企業(yè)“破產潮”的現象。鑒于財務舞弊事件的頻繁發(fā)生，內部控制得到了廣泛的重視，相關法律、法規(guī)逐步設立。本文將以內部控制為切入點，通過對內部控制及財務風險理論的探討來分析內部控制、財務風險二者之間的關系。

關鍵詞：內部控制；財務風險；內在關系

一、內部控制與財務風險概念的界定

1.內部控制的概述

企業(yè)的內部控制，簡單來說就是指企業(yè)內部的管理控制。它的基本要素包括：控制環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通及監(jiān)督與檢查。企業(yè)進行內部控制的主要目的是在遵守國家法律法規(guī)的條件下，實現企業(yè)事先制定的經營成效，保證資產的安全性與完整性等目標。企業(yè)的內部控制能有效地降低并防范企業(yè)的經營風險，但針對不同的要素，對企業(yè)目標的實現也有著不同的關系與作用。

2.財務風險的概述

財務風險是指由于企業(yè)管理不規(guī)范、資金不足等原因而導致企業(yè)所面臨的風 險，其主要包括以下三個方面：企業(yè)的償債能力、利率變動的風險、再次融資的風險。由于市場經濟的浮動以及國家相關政策的改動等因素，貸款利率會引發(fā)利率變動的風險，進而導致企業(yè)償債能力的降低，出現資不抵債的現象，也影響了企業(yè)的再次融資的風險。

針對以上有關內部控制和財務風險的概念的界定，我們可以看出在一定程度上內部控制與財務風險有一定的聯系，下面將通過對各個要素的分析來對兩者之間的聯系進行假設性的分析。

二、內部控制各要素對財務風險的影響及研究假設

1.控制環(huán)境對財務風險的影響

作為內部控制的第一大要素，控制環(huán)境對內部控制的建立和完善起到了基礎性的作用，主要包括：組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、權責分配、企業(yè)文化、人力資源管理及社會責任等方面。通過企業(yè)自身經營戰(zhàn)略、生產經營的特點，科學合理的進行組織結構的設置和權責的分配，加上良好的企業(yè)文化氛圍及員工的團隊行為意識，就能夠建立起良好的內部控制環(huán)境。相反，不適合的內部環(huán)境會加劇公司的風險，某些公司的倒閉，追究其深層次的原因可以歸結為企業(yè)文化的扭曲。在片面強調高收益的同時相關的約束和制衡措施不到位，導致企業(yè)文化逐漸改變，過多的摻雜了投機取巧、唯利是圖的成分，最終導致了公司的倒閉。

因此，提出假設一：控制環(huán)境與財務風險是負相關關系。

2.風險評估對財務風險的影響

風險評估是指對企業(yè)在生產經營中可能面臨的風險進行定性、定量的評估，并采取相應的措施進行彌補的過程。風險評估是企業(yè)進行風險管理的關鍵點所在，其主要的程序為以下三點：

（1）企業(yè)的管理者要進行目標的設定，可以包括：企業(yè)要獲取多少利潤、風險控制在什么等級等方面。

（2）進行風險識別，對企業(yè)所處所處的環(huán)境及目標市場進行定位分析，找出風險的成因并進行定量判斷。

（3）對所面臨的風險制定相應的處理機制和止損機制，科學有效的對風險進行防范。

按照上述步驟，可以盡可能的回避潛在風險，降低或轉移已存在的風險，使企業(yè)的整體風險控制在企業(yè)能夠接受的范圍內，防止企業(yè)因某次風險而倒閉。

因此，提出假設二：風險評估與財務風險是負相關關系。

3.控制活動對財務風險的影響

控制活動是指管理層為了達到預定的目標，進而制定和執(zhí)行的各種戰(zhàn)略和規(guī)則，主要包括“職責分工控制、授權審批控制、預算控制、內部報告控制”等。通過科學高效的職責分工、嚴謹合理的審批制度以及健全的預算等一系列控制活動有效實施，可以降低企業(yè)的財務風險。

因此，提出假設三：控制活動與財務風險是負相關關系。

4.信息與溝通對財務風險的影響

作為獨立的經濟實體，企業(yè)的信息與溝通的內容不僅是與企業(yè)生產、管理相關的各種資料、報告、文件在企業(yè)內部各部門之間傳遞，也包括傳遞給監(jiān)督機構、供應商或者投資者等外部機構或個人。在日常的經營活動中，信息的傳遞與溝通是無時無刻的，因此如何減少溝通成本、提高工作效率、保證會計信息的準確性與真實性，也是企業(yè)關注的重要文體?，F如今隨著計算機技術的發(fā)展，以會計信息為基礎的會計信息系統(tǒng)以及以通信技術為基礎的溝通系統(tǒng)在企業(yè)中得到了廣泛的應用，對提高公司的經營業(yè)績、工作效率、抵御風險有一定的積極作用。

因此，提出假設四：信息與溝通與財務風險是負相關關系。

5.內部監(jiān)督對財務風險的影響

內部監(jiān)督包括企業(yè)內部的監(jiān)督和外部社會的監(jiān)督，主要目的是查看企業(yè)的內部控制制度是否規(guī)范、財務報告是否準確真實、信息披露是否及時等。企業(yè)內部的監(jiān)督必須做到獨立、客觀地監(jiān)督和評價，企業(yè)外部監(jiān)督則由專業(yè)機構和相關職能部門一起執(zhí)行，在一定程度上外部監(jiān)督對企業(yè)而言更有約束與效力?？傊?，通過健全完善的內部監(jiān)督可以發(fā)現錯誤和舞弊行為、確保會計信息的真實性與準確性，從而減少財務風險。

因此，提出假設五：內部監(jiān)督與財務風險是負相關關系。

三、內部控制與財務風險管理的關系

1.內部控制與財務風險管理具有相同的目標，內部控制強化財務風險管理

企業(yè)以追求利潤最大化為目標，同時企業(yè)管理和內部控制活動的成效主要體現在財務成果上，因此兩者具有相同的財務目標。內部控制是決定企業(yè)經營失敗的關鍵因素之一，通過建立完善的內部控制體系、落實并執(zhí)行相關規(guī)定，能夠有效的規(guī)避財務風險。

2.財務風險是內部控制制度制定的依據，內部控制體系是防范財務風險的保障

一方面，內部控制是企業(yè)內部財務控制制度制定的基礎，風險越大，越需要加強內部控制。另一方面，健全完善的內部控制體系可以確保會計信息的真實性與準確性，與企業(yè)財務風險管理的要求相吻合。因此，內部控制是防范企業(yè)財務風險的保障。

3.內部控制的薄弱是導致企業(yè)財務風險產生的根本原因

（1）公司治理機制的不完善是產生財務風險的前提原因，由于大部分企業(yè)權責不清，沒有起到很好的制衡作用同時董事會沒有盡最大可能發(fā)揮其職能，進而成為了財務風險發(fā)生的前提原因。

（2）財務人員素質不高是產生財務風險的直接原因，當前企業(yè)對財會人員的素質問題沒有足夠的認識，從而影響了內控制度的建立和有效執(zhí)行，成為財務風險發(fā)生的直接原因。

（3）內部控制的效力不足是財務風險的主要表現，部分企業(yè)雖然擁有健全、規(guī)范的內部控制體制，但在執(zhí)行時易受各方面因素影響。不僅如此，在執(zhí)行的過程中，內部控制的作用也大打折扣，加之內控制度落實不到位，財務風險就容易發(fā)生。

（4）內部審計監(jiān)督機制的不健全促進了財務風險的發(fā)生，由于內部審計的特殊性，大部分企業(yè)的內審部門多流于形式，缺乏準確、及時的審核與評估，從而激化了財務風險的發(fā)生。

4.內部控制與財務風險管理各有側重

一方面，內部控制主要關注的是企業(yè)的制度層面，而財務風險管理則側重企業(yè)日常的交易經營層面。財務風險管理所包含的活動并不都是內部控制需要做的，內部控制一般也僅限于財務及相關部門，而并非滲透到企業(yè)的整個經營和管理的過程。另一方面，控制只是管理的眾多職能中的一項，而財務風險管理則是貫穿于整個管理過程，在各個方面都有具體的體現。

四、總結

內部控制貫穿于企業(yè)生產經營活動的各個部分，科學、健全的內部控制體系是企業(yè)財務風險管理的根本保障，同時財務風險管理也是制定內部控制制度的根本依據?，F代企業(yè)只有不斷加強內部控制體系的建設、確保相關制度的執(zhí)行效力以及全面提升風險防范意識，才能實現企業(yè)效益的最大化和競爭具有優(yōu)勢的目標，進而促進企業(yè)效益與社會效益的雙贏局面。

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作者簡介：陳慈（1987.04- ），女，浙江省溫州市，現職稱：助理會計師，學歷：研究生，研究方向：稅務會計