中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

焦秋爽

[摘 要] 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重中之重，是提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，加強(qiáng)企業(yè)自身的管理與運(yùn)營水平的關(guān)鍵，其目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。但是目前我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面重視程度不夠，尚未領(lǐng)略到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性。中小企業(yè)的內(nèi)部控制一定要做到與時(shí)俱進(jìn)，在進(jìn)行監(jiān)督與服務(wù)時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，加快內(nèi)部控制的進(jìn)程，以此促進(jìn)中小型企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

內(nèi)部控制是指會(huì)計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約和崗位分離制度。是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。

近些年，中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下不斷發(fā)展壯大，截至目前，據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，全國在工商注冊(cè)的中小企業(yè)已超過4200萬家，比重占到全國企業(yè)總數(shù)的99%，在貢獻(xiàn)50%以上GDP的同時(shí)，中小企業(yè)還提供近80%的就業(yè)和半數(shù)以上的稅收，已成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量[1]。然而，當(dāng)前我國中小企業(yè)也面臨著生命周期普遍較短的問題，主要是因?yàn)?，?nèi)部控制制度的缺失或失效已成為制約中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要因素。

一、我國中小型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境控制失敗

多數(shù)中小企業(yè)的管理者認(rèn)為搞內(nèi)部控制耗時(shí)耗力不說，還難以在短期內(nèi)產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，因此忽視了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理和長期發(fā)展的重要性與指導(dǎo)意義，導(dǎo)致內(nèi)控制度缺失，執(zhí)行流于形式。

許多內(nèi)部控制人員沒有經(jīng)過嚴(yán)格的篩選和培訓(xùn)，大部分由財(cái)務(wù)等部門抽查而來，導(dǎo)致很多內(nèi)控人員不具備專業(yè)的能力[2]，沒有通過對(duì)應(yīng)崗位的資格考試，這些人員在設(shè)計(jì)技術(shù)以及理念方面都存在著較大的欠缺。企業(yè)員工的整體素質(zhì)對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行有很大的影響，而此時(shí)人員不足以勝任所在崗位工作，內(nèi)控制度不能有效實(shí)施，將會(huì)產(chǎn)生大量內(nèi)耗，造成企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，不能發(fā)揮好實(shí)際作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不夠健全

當(dāng)今的中小企業(yè)經(jīng)營面臨著來自多方面的風(fēng)險(xiǎn)，誰能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，并且能夠采取有效措施加以控制，誰就能有效防范風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展提供保障。然而，當(dāng)前中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面仍存在較大缺陷，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面還處于較為落后的階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系[3]，不利于企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，難以做到防患于未然。各企業(yè)每年都設(shè)定了一定的經(jīng)營目標(biāo)。如產(chǎn)量、收入、利潤等目標(biāo)，但還沒建立一整套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的手段和方法，對(duì)公司的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，還沒有進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和防范的制度體系。

不管是什么風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)該建立可辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理，但我國中小企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，往往出現(xiàn)盲目擴(kuò)張的現(xiàn)象。

（三）控制活動(dòng)缺乏

控制活動(dòng)是指企業(yè)管理部門為了保證既定目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)而制定并執(zhí)行的各項(xiàng)控制政策和程序。目前許多中小企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，造成了大量的造假行為，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，從而破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

職責(zé)劃分不明確，雖然很早就提出崗位分離制度，但仍有企業(yè)為節(jié)省開銷或圖方便，尚未實(shí)施，如出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；交易授權(quán)程序簡單化，一切大問題集中于領(lǐng)導(dǎo)做決定，領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)；領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”審批，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障；記錄使用不規(guī)范，如會(huì)計(jì)回家做賬，未按規(guī)定查閱憑證，擅自改動(dòng)等；獨(dú)立稽核缺失，中小企業(yè)迫于成本壓力，沒有專門設(shè)置專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施這一控制程序，從而降低了防范內(nèi)部控制實(shí)效的能力。

（四）信息與溝通不順暢

在我國中小企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：不論從縱向還是橫向，企業(yè)的信息溝通都十分不順暢，許多企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而員工對(duì)此一無所知。還有的企業(yè)內(nèi)部各部門各自為政，部門與部門之間缺乏流暢的信息溝通，造成員工對(duì)企業(yè)的信息了解微乎其微，往往只局限于各自所處的部門。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個(gè)人都能清楚的知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色，而目前我國許多企業(yè)的員工對(duì)此并不是十分清楚，就像個(gè)機(jī)器人，一切以企業(yè)管理者們的要求為準(zhǔn)，一切行動(dòng)聽管理當(dāng)局指揮，不問其行為是否合理合法。

（五）缺乏內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的過程。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行，能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就需要被監(jiān)督，所以單位負(fù)責(zé)人必須帶頭執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制度。目前，有些中小企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但監(jiān)督者往往忙于自己部門的工作無暇監(jiān)督，或者怕得罪人令今后開展工作不順利，造成內(nèi)部監(jiān)督只流于形式，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，內(nèi)部控制制度成為墻上擺設(shè)和一紙空文。失去內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

二、解決內(nèi)部控制問題提出的對(duì)策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)自身素質(zhì)，明確內(nèi)部控制的重要性，在自身自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，將內(nèi)部控制的理念傳遞給公司的各個(gè)部門和員工，提升員工專業(yè)及職業(yè)素養(yǎng)，要求每個(gè)人都承擔(dān)以自身工作崗位和工作內(nèi)容為限的控制責(zé)任，為企業(yè)營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

中小企業(yè)要健全公司治理結(jié)構(gòu)，就必須建立起健全的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，避免所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為一，強(qiáng)調(diào)董事會(huì)在企業(yè)重大決策、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的作用，重視監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。同時(shí)，中小企業(yè)還應(yīng)該不斷優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置機(jī)構(gòu)部門，科學(xué)劃分部門職能，以權(quán)、責(zé)、利三方面對(duì)等結(jié)合為原則，確定各職能部門和崗位的責(zé)任與權(quán)限，以保障內(nèi)部控制充分發(fā)揮其作用。endprint

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

當(dāng)前，在以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是重點(diǎn)也是主線，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的建設(shè)與實(shí)施，以提升企業(yè)內(nèi)部控制的效果。一方面，中小企業(yè)的管理者必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；另一方面，中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，可以建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)；而對(duì)于規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡單的中小企業(yè)，可以安排專人負(fù)責(zé)重大風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控與報(bào)告，或相應(yīng)的職能部門中建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，以此提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。做到明確權(quán)限、統(tǒng)一權(quán)責(zé)，提高運(yùn)營效率，最大程度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)?？刂苹顒?dòng)包括職責(zé)分離、實(shí)物控制、授權(quán)、和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等相關(guān)的活動(dòng)。具體來如下：明確每個(gè)崗位的職責(zé)，自動(dòng)地相互檢查工作，從而達(dá)到相互牽制的目的；加強(qiáng)憑證與記錄控制，實(shí)施崗位分離，對(duì)所有憑證進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號(hào)。編制妥當(dāng)?shù)膽{證應(yīng)及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，確保收入、結(jié)算款項(xiàng)等及時(shí)準(zhǔn)確入賬。實(shí)物控制，為確保財(cái)產(chǎn)的安全完整，接觸和處置財(cái)產(chǎn)人員需要經(jīng)過授權(quán)，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施。授權(quán)控制，要求企業(yè)根據(jù)職責(zé)分工，崗位分離制度。審核批準(zhǔn)控制，要求企業(yè)各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。做到既能保證經(jīng)營決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)；進(jìn)行有效的績效考評(píng)，績效考評(píng)作為對(duì)工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時(shí)期的工作成果，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的過程。通過績效考評(píng)和獎(jiǎng)懲措施，將工作目標(biāo)與個(gè)人工作業(yè)績緊密地聯(lián)系起來，促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展。

（四）強(qiáng)化信息與交流系統(tǒng)的建設(shè)

信息與交流，就是向企業(yè)利益相關(guān)者及時(shí)提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠及時(shí)清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換所需信息，以至于他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程更加及時(shí)有效率。當(dāng)前，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，以提高內(nèi)部控制的效率和效果。建設(shè)信息系統(tǒng)是一項(xiàng)涉及軟件、硬件和后期維護(hù)更新的長期工程，中小企業(yè)一方面應(yīng)制定科學(xué)合理的建設(shè)計(jì)劃，合理配備資金，保證企業(yè)將有限的資金在信息化建設(shè)中進(jìn)行了合理地使用；另一方面應(yīng)積極培養(yǎng)信息化人才，通過招聘和在職培訓(xùn)等方式解決企業(yè)信息化對(duì)人員的需求。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在信息的收集、甄別、篩選、反饋、整合、利用、傳遞與處理等方面做到多樣化，確保企業(yè)管理層能夠在第一時(shí)間接收到準(zhǔn)確、完整的重要信息。

中小企業(yè)要建立一個(gè)廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：切實(shí)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要充分和全面的財(cái)務(wù)、經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、及時(shí)、可靠，并能準(zhǔn)確、規(guī)范地提供給使用者。即有效的內(nèi)部控制制度需要建立可靠的信息與交流系統(tǒng)，反應(yīng)公司的全部重要的活動(dòng)。

（五）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督作用

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的充分性需要定期檢查，而控制是否按照設(shè)定的程序運(yùn)行也需要進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)考慮建立和完善內(nèi)部審計(jì)職能，配備素質(zhì)較高的專業(yè)審計(jì)人員，明確其工作職能，授予足夠的審計(jì)權(quán)限，并將審計(jì)范圍由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，將審計(jì)的時(shí)間由事后審計(jì)擴(kuò)展到事前與事中的審計(jì)。使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立評(píng)估成為企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制中的重要力量。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷或漏洞的相應(yīng)懲罰。企業(yè)還應(yīng)著重建立有效的舞弊匯報(bào)、監(jiān)察機(jī)制，使各種舞弊事件或舞弊跡象能夠迅速、有效地匯報(bào)給管理層甚至董事會(huì)，能立即采取行動(dòng)，以完成對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

三、總結(jié)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是強(qiáng)制性的，它的措施是防御性的。加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制管理，建立健全的公司內(nèi)部控制體系，可以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制以及防范經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以及對(duì)嚴(yán)肅企業(yè)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律起著十分重要的作用。因此，中小企業(yè)的內(nèi)部控制一定要做到與時(shí)俱進(jìn)，在進(jìn)行監(jiān)督與服務(wù)時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，加快內(nèi)部控制的進(jìn)程，促進(jìn)我國中小型企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，逐步發(fā)展內(nèi)部控制系統(tǒng)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]趙曌.中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策研究——基于遼寧省中小企業(yè)的調(diào)查[J].遼東學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2015（1）

[2]趙艷華.企業(yè)內(nèi)部控制問題淺析[J].東方企業(yè)文化，2014（2）

[3]劉俊東.中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（4）

[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint