淺析我國綠色稅收體系的構(gòu)建思路

楊廷軍詹奎芳

（1.濰坊高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局，山東 濰坊 261061；2.濰坊學(xué)院，山東 濰坊 261061）

淺析我國綠色稅收體系的構(gòu)建思路

楊廷軍1，詹奎芳2

（1.濰坊高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局，山東 濰坊 261061；2.濰坊學(xué)院，山東 濰坊 261061）

為了有效地防治資源浪費(fèi)和環(huán)境污染，進(jìn)一步落實(shí)國家節(jié)能環(huán)保的政策，作為經(jīng)濟(jì)手段的綠色稅收調(diào)控將是我國節(jié)能環(huán)保的必要手段之一。我國的稅收制度只是在某些稅收政策上體現(xiàn)了綠色效應(yīng),但與發(fā)達(dá)國家較為完善的綠色稅收體制相比還有較大差距,如何進(jìn)一步優(yōu)化我國現(xiàn)有稅收體制,建立和完善綠色稅收制度體系尤為重要。

綠色稅收；綠色稅收體系；環(huán)境保護(hù)稅；綠色稅種

為期兩天的二十國集團(tuán)(G20)能源部長會(huì)議2016年6月30日在北京閉幕，在“構(gòu)建低碳、智能、共享的能源未來”主題下，會(huì)議呼吁G20成員分享可再生能源、煤炭清潔利用等方面的先進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)世界能源包容發(fā)展。財(cái)政部部長助理朱光耀在2009年年末的哥本哈根氣候峰會(huì)期間表示，我國已經(jīng)開始準(zhǔn)備征收環(huán)境保護(hù)稅。目前，我國政府只是在環(huán)境與資源保護(hù)方面采取了部分稅收優(yōu)惠措施，措施零散，并且在整個(gè)稅收體系中所占比重不大，其調(diào)節(jié)作用無法充分發(fā)揮，環(huán)境保護(hù)所需資金也無法得到滿足，這并非真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅，因此，從中國國情出發(fā)，結(jié)合我國稅制盡快構(gòu)建和完善現(xiàn)行的綠色稅收體系，已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、綠色稅收及綠色稅收體系的內(nèi)涵

二十世紀(jì)八十年代，《國際稅收辭匯》中提出“綠色稅收”又稱“環(huán)境稅收”，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。通俗地說綠色稅收就是“綠色”與“稅收”的結(jié)合，是指政府為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目標(biāo)、籌集環(huán)境保護(hù)資金、強(qiáng)化納稅人環(huán)境保護(hù)行為而征收的一系列稅種以及采取的各種稅收措施。就綠色稅收的內(nèi)容來說，它既包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，也包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，涉及環(huán)境保護(hù)稅稅收改革的趨勢(shì)重點(diǎn)應(yīng)該從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅，建立完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系，將稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然的和諧發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展。

二、我國綠色稅收政策實(shí)施存在的問題

（一）具有生態(tài)效果的稅種存在缺陷，涉及環(huán)境保護(hù)的綠色稅種“綠色程度”不夠，發(fā)揮作用有限

現(xiàn)行的我國稅收體系中，涉及環(huán)境保護(hù)的綠色稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及車船使用稅等稅種。這些稅種從環(huán)保角度來看，調(diào)節(jié)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。具體表現(xiàn)為：

1.資源稅的缺陷

中國的資源稅開征于1984年，我國征收資源稅的稅目主要有原油、煤炭、天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等。資源稅的征稅范圍覆蓋了大部分已知的礦產(chǎn)資源，但是像水資源、黃金、地?zé)豳Y源、森林資源等這些自然資源仍未包含在內(nèi)。資源稅因?yàn)樵诙惙N設(shè)計(jì)時(shí)環(huán)保因素考慮的不夠，其生態(tài)功能難以有效地發(fā)揮。雖然在2016年的7月1號(hào)擴(kuò)大資源稅征收范圍，在河北開展水資源稅改革試點(diǎn)工作。但鑒于黃金、地?zé)豳Y源、森林等資源在全國各地的市場(chǎng)開發(fā)利用情況差異很大，對(duì)這些資源全面開征資源稅的條件還未成熟，所以這次資源稅改革不再全國范圍統(tǒng)一規(guī)定對(duì)森林、草場(chǎng)、灘涂等資源征稅，而是由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府結(jié)合本地實(shí)際，根據(jù)森林、草場(chǎng)、灘涂等資源開發(fā)利用情況提出征收資源稅的具體方案建議，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。這在一定意義上降低了稅收政策執(zhí)行的“剛性”。

2.消費(fèi)稅的缺陷

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制始于1994年，消費(fèi)稅是以應(yīng)稅消費(fèi)品為征稅對(duì)象征收的稅，屬于間接稅，價(jià)內(nèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。由于當(dāng)初設(shè)計(jì)消費(fèi)稅時(shí)，鑒于當(dāng)時(shí)對(duì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)考慮的滯后，沒有考慮相關(guān)消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本，在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)這些產(chǎn)品另外征收一道消費(fèi)稅客觀上體現(xiàn)了限制污染的目的。幾經(jīng)修改，截至目前消費(fèi)稅的征收范圍主要包括煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、小汽車、涂料等15個(gè)稅目。從征收范圍來看，一些高耗能、高污染產(chǎn)品（化肥、塑料袋、煤炭）和部分高檔消費(fèi)品以及部分高檔服務(wù)還未納入征收范圍，這對(duì)環(huán)境保護(hù)極為不利。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅的缺陷

城市維護(hù)建設(shè)稅制定于1985年2月，同年起正式執(zhí)行。三十多年，城市維護(hù)建設(shè)稅在加快改善城市建設(shè)方面發(fā)揮了積極的作用，在一定程度上緩解了城市維護(hù)建設(shè)資金緊張的狀況。但是，由于城市維護(hù)建設(shè)稅不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，屬于附加稅，稅基不穩(wěn)定，收入穩(wěn)定性差且規(guī)模小，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，不能滿足園林綠化、環(huán)境衛(wèi)生等城市建設(shè)的資金需求。

4.車船使用稅的缺陷

車船稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。在車船使用稅中規(guī)定，機(jī)動(dòng)車船主要按照輛或載重噸位征收，而車輛對(duì)于環(huán)境的損害程度則沒有考慮，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與車輛對(duì)環(huán)境的污染程度毫無關(guān)系。而現(xiàn)實(shí)情況是：汽車尾氣對(duì)環(huán)境的危害很大，所以必須重新審視車船稅的稅制內(nèi)容。另外，由于車船使用稅的征收額度較輕，實(shí)際上利用車船使用稅來緩解交通的擁擠和減輕大氣的污染作用很小。

（二）主體稅種缺位，造成環(huán)保資金難以保證

環(huán)境保護(hù)稅在整個(gè)生態(tài)稅收管理體系中應(yīng)當(dāng)屬于主體稅種。由于生產(chǎn)發(fā)展導(dǎo)致的環(huán)境污染問題過于嚴(yán)重，為了防止自然環(huán)境的惡化，必須加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)管理，不能私采（礦）濫伐（樹）、不能亂排（污水）亂放（污氣）、不能過度放牧、不能過度開荒、不能過度開發(fā)自然資源、不能破壞自然界的生態(tài)平衡等等。這個(gè)層面的管理屬于宏觀調(diào)控的范疇，綜觀世界各國的經(jīng)驗(yàn)，稅收調(diào)控措施在保護(hù)環(huán)境的各項(xiàng)措施中起著舉足輕重的作用，籌措環(huán)保資金的最有效的方法是征收環(huán)境保護(hù)稅。但現(xiàn)行稅收制度中，沒有專門性稅收立法來保護(hù)環(huán)境，并且保護(hù)環(huán)境的環(huán)保資金主要通過征收排污費(fèi)籌集，這種單純依靠收費(fèi)籌集的環(huán)保資金己經(jīng)很難滿足日趨嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)的要求，環(huán)境保護(hù)稅的缺位一方面限制了稅收對(duì)污染和破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，另一方面也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源。

（三）優(yōu)惠形式單一，導(dǎo)致稅收的整體協(xié)調(diào)性差

目前我國含有環(huán)保性質(zhì)的稅收優(yōu)惠直接或間接地穿插在流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種中，對(duì)環(huán)境與資源保護(hù)起到了一定的作用，這種優(yōu)惠方式弊端重重，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.單一的稅收優(yōu)惠形式影響了稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

2.過于零星、分散的涉及生態(tài)稅收優(yōu)惠的措施，不僅缺乏系統(tǒng)性更無前瞻性可言。例如，增值稅中為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，規(guī)定對(duì)化肥、農(nóng)膜、農(nóng)藥等實(shí)行低稅率?；省⑥r(nóng)藥的使用對(duì)減少蟲害、提高作物產(chǎn)量有一定程度的幫助，但是化肥、農(nóng)藥用量的不斷增加也造成了很嚴(yán)重的生態(tài)問題（土壤板結(jié)、破壞生態(tài)平衡等）；類似的稅收優(yōu)惠措施在扶持與保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時(shí),對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)卻起到了負(fù)面作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收體系的思路

(一)完善相關(guān)涉及綠色稅收的既有稅種

1.擴(kuò)大資源稅征收范圍并制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)

進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，擇機(jī)在全國范圍內(nèi)對(duì)森林、草場(chǎng)、灘涂開征資源稅，例如，2016年7月1號(hào)在河北省開展水資源稅改革試點(diǎn)，將地表水和地下水納入征稅范圍，實(shí)行從量定額計(jì)征，對(duì)高耗水行業(yè)、超計(jì)劃用水以及在地下水超采地區(qū)取用地下水，適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn)。待條件成熟后，試點(diǎn)將逐漸向全國推開。逐步將征稅范圍擴(kuò)大到土地、地?zé)帷⒋髿獾仍偕头窃偕Y源等，對(duì)稀有資源例如高硫煤實(shí)行高稅額，以達(dá)到限制高硫煤的開采和使用。

2.調(diào)整消費(fèi)稅范圍并提高消費(fèi)稅稅率

調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品（一次性塑料制品等）、部分高檔消費(fèi)品以及具有高端奢侈品特征的產(chǎn)品（如：私人飛機(jī)）納入征收范圍。同時(shí)單獨(dú)增加一個(gè)稅目，對(duì)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中造成的環(huán)境損害行為進(jìn)行付費(fèi)性的補(bǔ)償；對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程中會(huì)導(dǎo)致污染、影響環(huán)境和健康、或者能耗大的行業(yè)，有必要通過增加消費(fèi)稅來提高其使用代價(jià)，以逐步地實(shí)現(xiàn)向健康、環(huán)保、低能耗的產(chǎn)品升級(jí)。

近期政府應(yīng)將消費(fèi)稅調(diào)整作為財(cái)稅改革重點(diǎn)和方向，消費(fèi)稅改革涉及廣大消費(fèi)者切身利益，應(yīng)以奢侈品和高污染產(chǎn)品納入征稅范圍作為改革的兩大推動(dòng)方向，但對(duì)于最終會(huì)牽涉百姓購買力的稅率問題，應(yīng)該充分測(cè)算謹(jǐn)慎制定。未來屬于大眾消費(fèi)的化妝品應(yīng)降低稅收，降低其消費(fèi)稅稅率甚至可以降到零，而少數(shù)人群的高檔消費(fèi)、奢侈消費(fèi)，如煙草、高爾夫球等，其消費(fèi)稅應(yīng)保留或適度提高稅率。

3.適當(dāng)擴(kuò)展增值稅稅收優(yōu)惠范圍，特別是增加生態(tài)保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要集中在民政、福利等方面，基本沒有涉及生態(tài)環(huán)境保護(hù)問題?？梢詥为?dú)增加一個(gè)稅目，對(duì)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中造成的環(huán)境損害行為進(jìn)行付費(fèi)性的補(bǔ)償，用可再生資源或替代品為原材料的產(chǎn)品，加大減稅或先征稅后返還的稅收優(yōu)惠力度，以達(dá)到對(duì)可再生資源及替代品開發(fā)、研制、使用的激勵(lì)，達(dá)到生態(tài)環(huán)保的目的。

4.通過所得稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)資源再利用給予充分的鼓勵(lì)

在所得稅稅收優(yōu)惠政策中，對(duì)資源再利用的產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)給予減稅或免稅政策，例如對(duì)“三廢”（廢水、廢氣、廢渣）及垃圾的再處理、再利用等給予充分激勵(lì)，使其得到合理的利用；對(duì)那些改進(jìn)技術(shù)和工藝，改善環(huán)境所發(fā)生的費(fèi)用達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，既可以允許納稅人在計(jì)算所得稅時(shí)稅前扣除，還可以在應(yīng)納稅所得額中加以扣除，以充分體現(xiàn)對(duì)資源充分利用的激勵(lì)。

5.進(jìn)一步完善關(guān)稅和車船使用稅

進(jìn)一步完善關(guān)稅、車船使用稅和車船使用稅中涉及到的環(huán)保稅收優(yōu)惠問題。改革關(guān)稅：按照進(jìn)口貨物的“環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)“對(duì)納稅人進(jìn)口貨物采用高低不同的進(jìn)口關(guān)稅稅率，例如對(duì)進(jìn)口的環(huán)保設(shè)施、環(huán)保材料等可采用低稅率；對(duì)那些進(jìn)口的對(duì)環(huán)境有嚴(yán)重污染和預(yù)期污染而又難以治理或治理成本較高的原材料、產(chǎn)品采用較高關(guān)稅稅率。改革城鎮(zhèn)土地使用稅：對(duì)綠化用地和環(huán)保公共設(shè)施用地減免土地使用稅，對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的利用廢渣恢復(fù)的土地給予優(yōu)惠減免。改革車船使用稅：改變分類分級(jí)課征的依據(jù)，改為按燃料動(dòng)力分類分級(jí)，將現(xiàn)行車船使用稅和車船使用牌照稅統(tǒng)一為車船稅，適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn)。

（二）擇機(jī)開征“綠色稅收”主體稅種：環(huán)境保護(hù)稅

針對(duì)“綠色稅收”主體稅種缺位，建議擇機(jī)開征環(huán)境保護(hù)稅。隨著人們生活質(zhì)量水平的提高，公眾的環(huán)保素質(zhì)和參與環(huán)境保護(hù)的程度也普遍有了提高，這使得構(gòu)建中國環(huán)境稅收體系具有深厚的社會(huì)群眾基礎(chǔ)，征收環(huán)境保護(hù)稅是我國改革和規(guī)范稅制，以經(jīng)濟(jì)手段（稅收調(diào)控）治理污染和保護(hù)環(huán)境的必然選擇。根據(jù)國際和國內(nèi)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，借鑒國外環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐，環(huán)境保護(hù)稅的開征不可能一繳而就。結(jié)合目前我國在環(huán)境保護(hù)稅收方面取得的成效和存在的問題，根據(jù)國家當(dāng)前最主要的環(huán)境問題和環(huán)保政策目標(biāo)，分期、分批地進(jìn)行稅收立法。從環(huán)境狀況看，目前我國最大的環(huán)境問題就是各大江河的水污染和全國各城市的空氣污染。追溯造成這種現(xiàn)狀的源頭，可以考慮對(duì)排放污染中的企業(yè)開征空氣污染稅、水污染稅；其次，改革完善燃油稅。對(duì)耗用燃料的行為征稅，以改變由于各類機(jī)動(dòng)車輛耗用燃料排放的尾氣對(duì)城市環(huán)境造成極為嚴(yán)重的污染局面，以鼓勵(lì)人們使用非機(jī)動(dòng)車輛，減少城市環(huán)境污染。

（三）實(shí)行科學(xué)、系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策

加大對(duì)引進(jìn)高新環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠力度，例如：在個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠中，對(duì)從事環(huán)保高新技術(shù)開發(fā)人員提高個(gè)人所得稅的免征額；企業(yè)所得稅中，允許從事環(huán)保技術(shù)開發(fā)企業(yè)設(shè)立如風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品試制等各種準(zhǔn)備金，這些準(zhǔn)備金可在計(jì)算所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；擴(kuò)大優(yōu)惠政策的范圍，采用加速折舊、投資減免、稅收返還等多種間接優(yōu)惠形式。

加強(qiáng)各稅種優(yōu)惠政策之間的協(xié)調(diào)和合作，加大優(yōu)惠政策的力度，對(duì)有利于節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的產(chǎn)品和行為適用低稅率甚至零稅率，取消那些對(duì)環(huán)境保護(hù)不利的優(yōu)惠政策等手段，逐步建立有利于環(huán)境保護(hù)的科學(xué)的、系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠體系。做好統(tǒng)籌規(guī)劃，盡早還百姓一個(gè)蔚藍(lán)的天空。

總之，在該稅種的立法乃至征收管理過程中，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收立法中亟待解決的一個(gè)重要課題。

[1]呂敏.我國綠色稅收體系改革研究[J].長春大學(xué)學(xué)報(bào)，2015，（11）.

[2]朱雅琴.國外發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的綠色稅收實(shí)踐及啟示[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014，(4).

[3]邵麗盛.淺談節(jié)約型社會(huì)綠色稅收制度的構(gòu)建[J].商，2015，（33）：193

[4]宋曉紅.論我國排污收費(fèi)制度的改革[D].南京：南京師范大學(xué)，2011.

[5]李克橋.完善我國綠色稅收體系問題研究[D.保定：河北大學(xué)，2010.

責(zé)任編輯：王玲玲

F812.42

A

1671-4288(2016)05-0063-04

2016-09-29

楊廷軍(1966-)，男，山東高密人，濰坊高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局局長；詹奎芳（1966-）女，山東高密人，濰坊學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授。